Выплата доли участнику ооо при выходе


Выход учредителя из ООО с выплатой доли осуществляется в порядке, определенном законодательством. При этом такие вопросы, как порядок определения стоимости доли, возможность взыскания процентов и компенсации морального вреда за просрочку, остались без внимания законодателя и решаются в соответствии с устоявшейся судебной практикой. 

Порядок выхода учредителя из ООО

Государственная регистрация выхода учредителя из ООО

Расчет и выплата стоимости доли участнику при выходе из хозяйственного общества

Когда на выплаты налагается ограничение?

Возможен ли выход из ООО без компенсации за внесенное имущество?

Последствия невыплаты стоимости доли при выходе учредителя из организации

Восстановление в статусе участника ООО

Порядок выхода учредителя из ООО

Являясь одновременно участником, учредитель общества с ограниченной ответственностью (ООО) вправе прекратить участие в юридическом лице в следующем порядке:

  1. Учредитель пишет письменное заявление о выходе.
    В судебной практике главенствует мнение, что правовая природа составления такого документа аналогична односторонней сделке (см., например, определение Верховного суда России от 18.04.2016 № 305-ЭС16-2571 по делу № А40-117162/2012).

  2. Производится нотариальная заверка заявления. Для этого нотариус совершает на акте удостоверительную надпись, достоверность которой подтверждает собственной подписью и печатью (п. 5 Методических рекомендаций, утв. приказом Минюста РФ от 15.03.2000 № 91).
    ВАЖНО! Нотариус проверяет не только достоверность предоставленных данных, но и наличие оснований для выхода учредителя из организации.

    Нотариус не заверит заявление, если:

    • право учредителя выйти из состава участников юридического лица не предусмотрено уставом;
    • участник является единственным членом ООО;
    • после выхода учредителя в обществе не останется ни одного участника.
  3. Хозяйственное общество получает заявление. Этот юридический факт влечет переход доли учредителя к организации (ст. 27 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Заявление может передаваться разнообразными способами:
    • представителю исполнительного органа компании, Совета директоров или уполномоченному на принятие заявлений сотруднику ООО лично учредителем, желающим покинуть организацию;
    • по почте;
    • иным способом, например курьерской службой.

  4. Применяются последствия совершения сделки:
    • в месячный срок производится государственная регистрация отчуждения доли юридическому лицу;
    • осуществляется расчет с экс-участником и т. д. 

Государственная регистрация выхода учредителя из ООО

Изменения в количественном составе членов общества отражаются в Едином госреестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). По ст. 23 закона 14-ФЗ, в течение месяца после получения организацией заявления в регистрирующий орган передаются документы, подтверждающие сведения о переходе доли.Выплата доли участнику ооо при выходе

Регистрирующим органом является:

  • По общему правилу – территориальный орган Федеральной налоговой службы (ФНС) по месту регистрации компании (п. 1 Положения о ФНС, утв. постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506).
  • Единый регистрационный центр при его наличии в пределах населенного пункта, где расположено ООО. В приказе МНС России «О совершенствовании организации работы…» от 22.07.2004 № САЭ-3-09/436@ указано, что создание таких центров допускается в городах, население которых превышает миллион человек.

В регистрирующий орган обращается исключительно руководитель хозяйственного общества (п. 4 письма ФНС от 11.01.2016 № ГД-4-14/52). Он подает:

  • форму № Р14001, утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@;
  • заявление участника.

Государственная регистрация осуществляется в 5-дневный срок, а госпошлина на изменение информации о долях общества не взимается. 

Расчет и выплата стоимости доли участнику при выходе из хозяйственного общества

В п. 16 постановления Пленумов ВС России № 90 и ВАС России № 14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона “Об ООО”» от 09.12.1999, указано, что ООО взамен перешедшей юридическому лицу доли уплачивает экс-участнику ее действительную стоимость. Компенсация рассчитывается как пропорция относительно размера доли к цене чистых активов компании за год, в котором учредитель решил покинуть организацию.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 05.04.2016 № Ф08-1461/2016 по делу № А32-23923/2015 уточнил, что балансовая цена активов определяется по данным, установленным бухгалтерией организации на последний календарный день месяца, предшествующего месяцу подачи заявления.

Стоимость доли определяется с помощью экспертизы. Оценщик обязан руководствоваться Порядком определения стоимости чистых активов, утв. приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н, и учитывать ряд нюансов, к примеру:

  • цена чистых активов равна разнице между стоимостью всех активов фирмы и стоимостью обязательств компании;
  • при оценке недвижимого имущества за основу расчета принимается его рыночная стоимость;
  • стоимость права аренды не учитывается при определении размера чистых активов;
  • при определении суммы, уплачиваемой взамен доли, не применяются повышающие и понижающие коэффициенты.

По ст. 23 закона 14-ФЗ, стоимость утраченной доли, выраженная в денежных средствах или имуществе в натуре, передается экс-участнику в течение 3 месяцев с момента получения организацией заявления. Иной срок может устанавливаться уставом ООО.

ИНТЕРЕСНО: если срок уплаты стоимости доли изменен ООО после подачи участником заявления и до исполнения обязанности, то действует новый срок (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.05.2011 № А31-5674/2010). 

Когда на выплаты налагается ограничение?

В соответствии со ст. 23 закона 14-ФЗ, ООО не вправе компенсировать стоимость перешедшей к нему доли, если выплата повлечет несостоятельность компании или на момент выплат хозяйственное общество уже банкротится. Если к окончанию срока выплаты ситуация не меняется, юридическое лицо обязано в 3-месячный срок восстановить участника в его прежнем статусе и возвратить ему соответствующую долю в капитале фирмы.

В п. 11 Рекомендаций Научно-консультативного совета при ФАС Уральского округа от 31.03.2010–01.04.2010 разъяснено, что данная норма содержит только ограничение, а не исключение возможности получения компенсации доли. Судебное решение об обязании общества выплатить долю имеет законную силу, но в соответствии со ст. 63 закона «О несостоятельности» от 26.10.2002 № 127-ФЗ с момента введения наблюдения над банкротящимся ООО запрещается фактическое выделение доли. 

Возможен ли выход из ООО без компенсации за внесенное имущество?

В 2 случаях участник может покинуть общество без компенсации стоимости его доли:


  1. Учредитель указал в заявлении, что отказывается от возмещения стоимости своей доли. Суды толкуют такое действие как прощение долга.

    При этом указание в заявлении, что учредитель отказывается от возмещения в обмен на распределение доли определенным образом, например поровну между участниками, не имеет юридической силы. Это связано с тем, что после получения обществом заявления доля в любом случае переходит в его собственность на основании указания закона. С этого момента учредитель уже не может распоряжаться ей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2012 № А44-402/2011).

  2. Учредитель не вложил имущество в уставный капитал, поэтому у общества не возникло ответной обязанности компенсировать стоимость его доли (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2011 № А46-10804/2010).

Схожим образом ситуация разрешается при внесении учредителем неполной суммы в уставный капитал: размер компенсации уменьшается пропорционально внесенной части доли. 

Последствия невыплаты стоимости доли при выходе учредителя из организации

Не стоит пренебрегать обязанностью вовремя передать экс-участнику сумму, равную стоимости его доли. Хотя законом 14-ФЗ не установлены особые последствия невыплаты или просрочки, судебная практика исходит из применения к таким нарушениям общих правил гражданского законодательства.


В п. 18 постановления Пленума ВС РФ № 90 отмечается, что за несвоевременное исполнение обязательства по передаче средств в счет компенсации доли бывший участник или его правопреемники и наследники управомочены требовать как сумму долга, так и начисленные в соответствии со ст. 395 ГК РФ проценты за использование чужих денежных средств. Размер процентов начисляется с первого дня просрочки, которым признается момент возникновения обязанности по уплате стоимости доли (см. постановление ФАС Московского округа от 31.10.2012 № А40-127734/11-137-455).

Интересно: ФАС Поволжского округа в постановлении от 13.03.2008 № А55-5543/07 указал, что требование бывшего участника возместить моральный вред, наступивший из-за просрочки уплаты действительной стоимости доли, не попадает под действие ст. 151 ГК РФ. Просрочка влияет на имущественные интересы экс-участника, а моральный вред возникает при нарушении неимущественных интересов и ограничении нематериальных благ или ином негативном на них воздействии. 

Восстановление в статусе участника ООО

Когда участник после подачи заявления передумал выходить из состава членов фирмы либо когда он подал заявление помимо воли или вообще не подавал его, а его выход был осуществлен на основе фальсифицированного документа, существует возможность восстановления в статусе участника ООО с помощью отзыва заявления.


ВАЖНО! Отозвать полученное компанией заявление по одному желанию участника невозможно. В постановлении Пленума ВС № 90, поясняется, что наступившие после подачи заявления последствия не изменяемы в одностороннем порядке.

Отзыв заявления возможен в 2 ситуациях:

  • По соглашению с юридическим лицом.

    В постановлении ФАС Уральского округа от 19.02.2009 № Ф09-494/09-С4 по делу № А07-2095/2008-Г-ГЛШВ поясняется, что решение о согласии с отзывом заявления и возвращением статуса участника принимается не исполнительным органом хозяйственного общества, а самим юридическим лицом.

  • По решению суда при оспаривании участником заявления по правилам недействительности сделок.

    Гражданский кодекс предусмотрел ситуации, в которых сделка недействительна и оспорима. Так, выход из ООО путем подачи заявления является недействительной сделкой, если он совершен без намерений действительно покинуть состав участников общества (ст. 170 ГК РФ, п. 86 постановления Пленума ВС РФ «О применении судами…» от 23.06.2015 № 25).

Оспорить заявление можно, например, если оно подано под влиянием обмана. В информационном письме Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 162 указывалось, что обманом считается намеренное умолчание об обстоятельствах, о которых ответчик обязан был сообщить при добросовестном поведении.


***

Резюмируем. Учредитель общества выходит из организации в том же порядке, что и любой его участник. Процедура начинается с волеизъявления учредителя, выраженного в письменном нотариально заверенном заявлении, переданном исполнительному органу или уполномоченному сотруднику хозяйственного общества. В момент получения обществом заявления к нему также переходит доля участника, а последний считается выбывшим. Изменения, связанные с переходом доли к компании, отражаются в ЕГРЮЛ.

За утраченную долю экс-учредителю полагается компенсация, размер которой рассчитывается как соотношение его доли и чистых активов ООО, определяемых по состоянию на предшествующий месяц. В некоторых случаях передача средств может ограничиваться или вовсе не осуществляться.

nsovetnik.ru

Часто бывает, что участник выходит из ООО и просит передать ему денежные средства или имущество в счет выплаты действительной стоимости его доли. Казалось бы, выйти из ООО – дело несложное. Но для бухгалтера возникает ряд проблем: как посчитать действительную стоимость доли выбывающего участника; как быть, если такой участник не полностью внес вклад в уставный капитал; что делать с долей, отчужденной обществу при выходе из него участника? О правовом регулировании, бухгалтерском оформлении и налоговых последствиях такой выплаты мы расскажем в данной статье.


Правовое регулирование выхода участника из общества

В соответствии с п. 1 ст. 94 ГК РФ и п. 1 ст. 26 Федерального закона от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 6.12.11 г.) участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом. В устав общества должны быть включены сведения о порядке и последствиях такого выхода (п. 2 ст. 12 Закона № 14-ФЗ).

Участник выходит из общества путем отчуждения доли обществу, следовательно, дата выхода участника из ООО – это момент перехода его доли к обществу. В соответствии с п.п. 2 п. 7 ст. 23 Закона № 14-ФЗ доля переходит к обществу с даты получения им заявления участника о выходе из ООО.

Временем подачи заявления о выходе участника из ООО следует считать день передачи его участником совету директоров, или исполнительному органу общества, или работнику общества, в обязанности которого входит прием заявления. Уполномоченному лицу при получении заявления следует поставить на нем отметку о получении с указанием даты.

В случае направления заявления по почте днем подачи заявления считается дата отправки. Дату отправки подтверждает оттиск календарного штемпеля на конверте. На основании п.


1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ документы для государственной регистрации соответствующих изменений в учредительные документы должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (налоговый орган), в течение одного месяца со дня перехода доли к обществу. Эти изменения приобретают силу с момента их государственной регистрации, которым признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (ЕГРЮЛ). Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в реестр.

Список документов, которые необходимо представить в регистрирующий орган с целью внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся перехода к обществу доли в его уставном капитале, приведен в п. 4 письма ФНС России от 25.06.09 г. № МН-22-6/511@:

  • заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное руководителем постоянно действующего исполнительного органа общества или иным лицом, имеющим право действовать от имени общества без доверенности;
  • документы, подтверждающие основание перехода доли к обществу (заявление участника ООО о выходе из общества).

Данный порядок представления документов изменяется, если в течение указанного срока (месяца со дня перехода доли к обществу) доля, отчужденная обществу, распределяется, продается или погашается. В этом случае заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ и документы, подтверждающие основания перехода к обществу доли, а также ее последующего распределения, продажи или погашения, направляются в регистрирующий орган в течение месяца со дня принятия решения о распределении, приобретении или погашении доли (п. 6 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 94 ГК РФ при выходе участника ООО из общества ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале общества или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке и в сроки, которые предусмотрены Законом № 14-ФЗ и уставом общества.

Если на момент выхода участника из общества его доля в уставном капитале оплачена не полностью, общество обязано выплатить участнику действительную стоимость оплаченной части доли (п. 3 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Согласно абз. 1 п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 названного Закона, его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Указанная выплата должна быть произведена в силу закона, в связи с чем заключение такой сделки не требует одобрения решением совета директоров или общего собрания участников общества. Из указанной нормы можно сделать вывод, что выплата стоимости доли вышедшему из общества участнику по общему правилу производится в денежной форме. Замена денежной выплаты выдачей имущества в натуре возможна только при условии принятия соответствующего решения самим обществом (в лице его единоличного исполнительного органа – ст. 40 Закона № 14-ФЗ) и согласия вышедшего из общества участника.

Как следует из арбитражной практики, отчетным периодом для определения действительной стоимости доли участника признается предшествующий месяц (постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.12 г. № 18АП-12877/11 и Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 3.05.11 г. № 15АП-2667/11). Данный правовой подход согласуется с точкой зрения Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 27.02.07 г. № 14092/06.

В соответствии с абз. 2 п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ общество должно выплатить выходящему участнику действительную часть доли (или выдать имущество) в течение трех месяцев с момента получения заявления о выходе или в другой срок, предусмотренный уставом, но не более одного года (абз. 1 п. 8 ст. 23 Закона №14-ФЗ).

Как рассчитать действительную стоимость доли участника

В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ действительная стоимость доли участника общества – это часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру его доли.

Размер доли соответствует соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества и определяется в процентах или в виде дроби.

Действительная стоимость доли учредителя (участника) = Номинальная стоимость доли / Уставный капитал х Чистые активы

Поэтому, если размер чистых активов общества будет составлять отрицательную величину, выплата действительной стоимости доли невозможна (постановление Президиума ВАС РФ от 14.11.06 г. № 10022/06, Определения ВАС РФ от 14.09.10 № 9489/10 и от 23.10.08 г. № 13845/08).

Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.03 г. Настоящим документом установлен порядок определения стоимости чистых активов для акционерных обществ. Этим же порядком могут воспользоваться и ООО (письмо Минфина России от 7.12.09 г. № 03-03-06/1/791).

Под стоимостью чистых активов общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы его активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. Данные по активам и пассивам берутся из бухгалтерского баланса (форма № 1).

ПРИМЕР 1

ООО «Каскад» 13 апреля 2012 г. получило от одного из участников (юридического лица – резидента РФ) заявление о его выходе из ООО. Уставный капитал общества равен 100 000 руб. Номинальная стоимость доли выбывающего участника составляет 25 000 руб. (доля оплачена в полном размере путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества). Размер чистых активов, определенный на основании данных бухгалтерской отчетности, составленной по состоянию на 31.03.2012, — 1 400 000 руб.

Размер доли участника, подавшего заявление о выходе из общества, составляет 25% (25 000 руб. / 100 000 руб. Ч 100), действительная стоимость доли – 350 000 руб. (1 400 000 руб. Ч 25%).

Доля выплачена участнику с расчетного счета общества 15 мая 2012 г.

Выплачивается действительная стоимость доли (или части доли) в уставном капитале общества за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Если уменьшение уставного капитала общества может привести к тому, что его размер станет меньше минимального размера уставного капитала общества, определенного в соответствии с действующим законодательством, на дату государственной регистрации общества, действительная стоимость доли (или части доли) выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и минимальным размером уставного капитала.

Общество не вправе выплачивать действительную стоимость доли (или части доли) в уставном капитале или выдавать в натуре имущество такой же стоимости, если на момент этих выплат или выдачи имущества в натуре общество отвечает признакам банкротства в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» или в результате этих выплат признаки банкротства у общества появятся.

Бухгалтерский учет и налогообложение: отдельные операции

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с выходом участника из общества, действующим законодательством четко не урегулирован.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, для учета долей участников ООО, перешедших к обществу, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».

Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые необходимо сделать для примера 1.

На дату подачи заявления о выходе участника из общества в бухгалтерском учете организации отражается задолженность перед ним в действительной стоимости доли:

13 апреля 2012 г.

Дебет 81, Кредит 75 – 350 000 руб. – отражена задолженность ООО перед участником в сумме действительной стоимости его доли.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» целесообразно открыть отдельный субсчет «Расчеты с участниками, подавшими заявление о выходе из общества».

15 мая 2012 г.

Дебет 75, Кредит 51 – 350 000 руб. – участнику, подавшему заявление о выходе из общества, выплачена действительная стоимость его доли.

В случае если учредителем (участником) является иностранная организация, не имеющая в России постоянного представительства, обществу следует удержать налог на прибыль с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли учредителя (участника). Это следует из положений п.п. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ.

С доходов, полученных иностранной организацией в пределах ее первоначального вклада, налог удерживать не нужно (п.п. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).Налог на прибыль следует удержать по ставке 20%, если более низкая ставка не установлена международным договором (абз. 4 п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).

Налог на прибыль, удерживаемый при выплате действительной стоимости доли при выходе иностранной организации из состава учредителей = Действительная стоимость доли — Номинальная стоимость доли х 20%

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог нужно удержать и перечислить в бюджет на дату выплаты дохода иностранной организации.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными примера 1. Будем считать, что выходящий участник не является резидентом РФ. В данном случае в бухгалтерском учете общества должны быть сделаны следующие проводки:

13 апреля 2012 г.

Дебет 81, Кредит 75 – 350 000 руб. – отражена задолженность ООО перед участником в сумме действительной стоимости его доли;

Дебет 75, Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 65 000 руб. – удержан налог на прибыль со стоимости доли, выплачиваемой иностранной организации.

Расчет: (350 000 руб. – 25 000 руб.) Ч 20 % = 65 000 руб.

15 мая 2012 г.

Дебет 75, Кредит 51 – 285 000 руб. – участнику, подавшему заявление о выходе из общества, выплачена действительная стоимость его доли;

Дебет 68, Кредит 51 – 65 000 руб. – перечислен в бюджет налог на прибыль, удержанный с иностранной организации.

Налог на прибыль не нужно удерживать в следующих случаях:

  • если общество – налоговый агент уведомлен иностранной организацией, получающей доход, что она осуществляет деятельность на территории России через постоянное представительство. При этом у налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговой инспекции, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
  • если международным договором об избежание двойного налогообложения установлено, что по таким доходам налог не удерживается.

Для того чтобы применять пониженную налоговую ставку, необходимо выполнение двух условий:

  • между Россией и иностранным государством, на территории которого зарегистрирована иностранная организация – получатель дохода, имеется международный договор, устанавливающий такие условия;
  • иностранная организация представила документы, подтверждающие ее постоянное место нахождения на территории данного государства.

Такой порядок предусмотрен ст. 312 НК РФ.

Рассмотрим пример, когда погашение задолженности перед участником производится в натуральной форме – недвижимым имуществом (объектом ОС).

В соответствии со ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, поэтому недвижимое имущество общества, передаваемое участнику при выходе из общества, до такой регистрации продолжает принадлежать обществу на праве собственности.

Законодательством предусмотрена обязанность общества погасить образовавшийся перед выбывающим участником долг, а при выдаче имущества в натуре стоимость передаваемого имущества должна соответствовать действительной стоимости доли этого участника.

При этом необходимо учитывать следующее: из буквального толкования норм действующего законодательства следует, что единственным документом, на основании которого организация должна рассчитать действительную стоимость доли учредителя (участника), является бухгалтерский баланс. Другие способы для определения стоимости активов общества, в том числе на основании рыночной стоимости имущества, применяться не могут.

Однако судебная практика отдает приоритет другой точке зрения. Законодательство содержит требование об определении действительной стоимости доли учредителя (участника) на основе бухгалтерского баланса. Поэтому данный показатель должен устанавливаться с учетом рыночной стоимости имущества общества. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлениях от 7.06.05 г. № 15787/04, от 6.09.05 г. № 5261/05. Принятые после этого постановления арбитражных судов в подавляющем большинстве основаны на указанной позиции (см., например, определение ВАС РФ от 5.03.10 г. № ВАС-1880/10, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.10 г. № А75-5643/2009, ФАС Уральского округа от 12.05.10 г. № Ф09-3177/10-С4).

В сложившейся ситуации организации придется самостоятельно решить вопрос об оценке действительной стоимости доли учредителя (участника). Однако с учетом сложившейся арбитражной практики общество не нарушит требования законодательства, но избежит судебных споров, если оценит действительную стоимость выкупаемой доли учредителя (участника) на основе рыночной стоимости объектов недвижимости, отраженных в бухгалтерском балансе.

Учитывая, что объект ОС сложно передать частично, стоимость имущества для погашения задолженности перед участником при его выходе из общества может определяться по соглашению сторон.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (в ред. от 24.12.10 г. № 186н), стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. То есть при передаче участнику объекта ОС организация отражает его выбытие и списывает его стоимость с бухгалтерского учета. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Согласно Плану счетов для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета выбытия объекта ОС к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

ПРИМЕР 3

ООО «Каскад» 13 апреля 2012 г. получило от одного из участников (юридического лица – резидента РФ) заявление о его выходе из ООО. Участник просит выплатить действительную стоимость доли недвижимым имуществом. Общество и остальные участники согласны.

Уставный капитал общества равен 100 000 руб. Номинальная стоимость доли выбывающего участника составляет 25 000 руб. (доля оплачена в полном размере путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества). Размер чистых активов, определенный на основании данных бухгалтерской отчетности, составленной по состоянию на 31 марта 2012 г. – 10 000 000 руб.

Размер доли участника, подавшего заявление о выходе из общества, составляет 25% (25 000 руб. / 100 000 руб. x 100), действительная стоимость доли – 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. Ч 25%).

Остаточная стоимость передаваемого имущества на 13 апреля 2012 г. – 4 000 000 руб.

В данном случае в бухгалтерском учете общества должны быть сделаны следующие проводки на дату регистрации права собственности на передаваемое недвижимое имущество:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01 – списана первоначальная стоимость недвижимого имущества;

Дебет 02, Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту ОС;

Дебет 75, Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» – 2 500 000 руб. – передано недвижимое имущество в счет погашения задолженности перед участником;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 4 000 000 руб. – списана остаточная стоимость переданного имущества.

Если с учредителем (участником), выходящим из состава общества, организация рассчитается имуществом, то с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли нужно начислить НДС. Такая обязанность распространяется только на те общества, которые являются плательщиками этого налога. Общества, которые применяют специальные налоговые режимы, НДС не платят (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на эти товары.

На основании п. 2 ст. 146 НК РФ в целях исчисления НДС не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Так, согласно п.п. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества.

Таким образом, передача имущества участнику при его выходе из общества признается объектом обложения НДС в размере превышения стоимости переданного участнику имущества над его первоначальным взносом в уставный капитал общества.

При этом обращаем внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. То есть в целях исчисления НДС необходимо учитывать рыночную стоимость имущества. По мнению Минфина России, выраженному в письме от 15.11.2005 № 03-03-04/1/355, стоимость имущества, выдаваемого в натуре при выходе участника из состава общества, должна быть подтверждена заключением независимого оценщика.

В соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, в том числе ОС, учитываются в стоимости таких товаров в случаях их приобретения для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых не признаются реализацией товаров в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. Поскольку передача имущества участнику в пределах первоначального взноса не облагается НДС, организации необходимо восстановить сумму налога, приходящуюся на часть ОС, соответствующую первоначальному взносу участника (п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость ОС, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Учитывая изложенное, в примере 3 начисление и восстановление НДС может быть отражено следующими записями:

Предположим, что остаточная стоимость ОС соответствует его рыночной стоимости.

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 715 500 руб. – начислен НДС на передаваемое имущество;

Расчет:(4 000 000 руб. – 25 000 руб.) х 18% = 715 500 руб.

Дебет 19, Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 4 500 руб. – восстановлена сумма НДС, соответствующая первоначальному взносу участника в уставный капитал;

Расчет: 25 000 руб. х 18% = 4500 руб.

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19 – 4 500 руб. – «восстановленный» НДС включен в состав расходов.

Налог на прибыль

Как следует из разъяснений Минфина России, в случае выхода участника из ООО и передачи ему в счет оплаты действительной стоимости его доли амортизируемого имущества, разница между действительной стоимостью его доли и остаточной стоимостью амортизируемого имущества по данным налогового учета общества для целей налогообложения прибыли включается в состав внереализационных доходов (письма Минфина России от 19.12.08 г. № 03-03-06/2/174, от 24.09.08 г. № 03-03-06/2/127).

В примере 3 ситуация обратная – остаточная стоимость имущества превышает действительную стоимость доли участника. Следовательно, внереализационного дохода у организации не возникает. Но вместе с тем организация не вправе признать и внереализационный расход.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на произведенные расходы. Расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Однако выбытие ОС в связи с передачей участнику в счет погашения задолженности при его выходе из общества не является ликвидацией ОС.

Учитывая, что выплата стоимости доли выбывающему участнику осуществляется за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала (п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ), выплата действительной стоимости доли участнику не учитывается при налогообложении прибыли на основании п. 1 ст. 270 НК РФ.

Сумма превышения остаточной стоимости недвижимого имущества над действительной долей участника также не может быть учтена в целях налогообложения.

Таким образом, в примере 3 остаточная стоимость передаваемого участнику недвижимого имущества не учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

НДФЛ

В случае если из состава учредителей выходит физическое лицо, у организации возникает обязанность удержать НДФЛ с дохода в виде действительной стоимости доли, полученной этим физическим лицом при выходе из общества.

По общему правилу организация, выплачивающая доходы физическим лицам, признается налоговым агентом по уплате НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). При фактической выплате доходов она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

ПРИМЕР 4

ООО «Каскад» 13.04.12 г. получило от одного из участников (физического лица – резидента РФ) заявление о его выходе из ООО. Уставный капитал общества равен 100 000 руб. Номинальная стоимость доли выбывающего участника составляет 25 000 руб. (доля оплачена в полном размере путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества). Размер чистых активов, определенный на основании данных бухгалтерской отчетности, составленной по состоянию на 31 марта 2012 г., – 1 400 000 руб.

Размер доли участника, подавшего заявление о выходе из общества, составляет 25% (25 000 руб. / 100 000 руб. х 100), действительная стоимость доли – 350 000 руб. (1 400 000 руб. х 25%).

Доля выплачена участнику с расчетного счета общества 15 мая 2012 г.

Рассмотрим бухгалтерские записи, которые необходимо сделать для примера 4:

13.04.2012 г.

Дебет 81, Кредит 75, субсчет «Расчеты с участниками, подавшими заявление о выходе из общества» – 350 000 руб. – отражена задолженность ООО перед участником в сумме действительной стоимости его доли.

15.05.2012 г.

Дебет 75, субсчет «Расчеты с участниками, подавшими заявление о выходе из общества», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 45 500 руб. – начислен НДФЛ;

Расчет: 350 000 руб. х 13% = 45 500 руб.

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ», Кредит 51 – 45 500 руб. – уплачен в бюджет НДФЛ;

Дебет 75, субсчет «Расчеты с участниками, подавшими заявление о выходе из общества», Кредит 51 – 304 500 руб. – участнику, подавшему заявление о выходе из общества, выплачена действительная стоимость его доли.

В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде имущества, налоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

При выплате доходов в натуральной форме организация не имеет возможности удержать со стоимости передаваемого имущества НДФЛ. Поэтому в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ общество обязано не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В таком случае согласно п.п. 4 п. 1, п. 2 и п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно уплачивают налог с сумм, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, и представляют в налоговый орган декларацию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы, выплачиваемые учредителю (участнику) при его выходе из общества, нельзя учесть ни как оплату труда, ни как вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются:

  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.09 г. № 212-ФЗ);
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2.03.2000 г. № 184).

www.klerk.ru


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.