Усн и енвд совмещение

Условия совмещения УСН и ЕНВД

УСН и ЕНВД – это два специальных режима, предназначенных для малого бизнеса. Обычно применяют один из них – тот, что больше подходит под конкретный бизнес и по которому налоговые затраты меньше.

Однако? при наличии нескольких видов деятельности возникает вопрос, можно ли совмещать эти два режима.

В статье 346.12 (пункт 4) Налогового кодекса РФ отражены все условия такого совмещенного налогообложения:

  • Вы осуществляете два и более видов деятельности;
  • У вас в совокупности по всем видам этой деятельности менее 100 работников;
  • Ваша годовая выручка менее 150 млн. руб. (при доходе более этой суммы теряется право на применение УСН);
  • Стоимость имеющихся на балансе основных средств менее 150 млн. руб.;
  • Если вы ООО, то в вашем капитале не должно быть доли других организаций более чем 25%;
  • Ваша организация также не должна иметь никаких филиалов.

Рассмотрим это на примерах.

Пример 1. Совмещение УСН и ЕНВД невозможно

Вы индивидуальный предприниматель.

У вас только одна сфера деятельности – оказание ветеринарных услуг на дому клиента (при регистрации в налоговой вы указали только один код предпринимательской деятельности). Кроме вас, работают шесть человек: два диспетчера и 4 ветеринара, которые ездят по вызовам.

Ваша годовая выручка составляет 8 млн. руб. Годовые затраты (на ветпрепараты, специальные приборы, зарплату, социальные отчисления, бензин/проездной и т. д.) – 3 млн. руб.

Прибыль 5 млн. руб. (8 млн. руб.– 3 млн. руб. = 5 млн. руб.).

Вы можете выбрать или ЕНВД, или УСН-6 %, или УСН-15 %:

а) Прежде чем рассчитать сумму налога по ЕНВД, надо определить налоговую базу НБ:

НБ = 7 (количество ваших работников вместе с вами)*7500 руб. (базовая доходность на одного человека, согласно Налоговому кодексу РФ)*1,686 (коэффициент дефлятор на 2018 год)*0,47 (корректирующий коэффициент – свой для каждого региона и вида деятельности)*12 (число месяцев работы) = 553 115 руб.

Сумма налога по ЕНВД равна НЕНВД:

НЕНВД = 553 115*15 % = 82 967 руб.

б) Сумма налога по УСН-6% равна:

8 000 тыс. руб. (годовая выручка)*6 % = 480 тыс. руб.

в) Сумма налога по УСН-15 %:

5 000 тыс.руб. (прибыль)* 15 % = 750 тыс. руб.

Меньше всего налога надо уплатить по ЕНВД, поэтому стоит выбрать этот режим.

Пример 2. Совмещение УСН и ЕНВД возможно

Вы индивидуальный предприниматель и ведете свой бизнес в двух направлениях (при регистрации в налоговой у вас указаны два вида деятельности по ОКВЭД):


  • Розничная торговля (продовольственный магазин с площадью торгового зала 100 кв. м, численностью работников 14 человек, основными средствами на сумму 10 млн. руб.; товарооборот (выручка) 22 млн. руб., общие затраты 13 млн. руб.)
  • Производство хлебобулочных изделий на территории магазина (численность работников 5 человек, основные средства на сумму 3 млн. руб.; выручка 6 млн. руб., общие затраты 4,5 млн. руб.).

Рассчитаем совокупные характеристики, важные для выбора системы налогообложения:

  1. Общая численность работников по двум видам деятельности – 20 человек (менее 100 человек).
  2. Торговая площадь 100 кв. м (менее 150 кв. м).
  3. Общая стоимость основных средств 13 млн. руб. (менее 150 млн. руб.).
  4. Совокупная выручка – 28 млн. руб. (менее 150 млн. руб.).

Совокупные данные говорят, что вы имеете право применять специальные режимы налогообложения – УСН, ЕНВД.

Здесь может быть два варианта: первый – вы можете применять УСН и для торговли, и для производства; второй – вы можете использовать УСН для производства и ЕНВД для розничной торговли.

В таблице представлены расчеты по разным системам налогообложения для этих двух видов бизнеса (для ИП) в тыс.руб.


Система налогообложения

Сумма налога в разных системах налогообложения, тыс.руб.

ЕНВД

УСН-6 %

УСН-15 %

Розничная торговля-УСН

22 000*0,06 = 1320

(22000-13000)*0,15 = 1350

Розничная торговля-ЕНВД (страховые взносы в расчет не приняты)

[100 кв. м*1,8 тыс.руб.*1,798*1,0*12]*0,15 = 605

Производство хлебобулочных изделий-УСН

6 000*0,06 = 360

(6 000 – 4 500)*0,15 = 225


Примечание: если вы ИП без работников и находитесь на УСН-6%, то из годовой суммы налога можете вычесть 32 385 руб. – страховые взносы за себя. Если вы ИП-работодатель на ЕНВД, то смело уменьшайте налог на 50% за счет суммы взносов за себя и за своих работников.

Из таблицы видим, что при применении только одного режима УСН, сумма уплачиваемых вами налогов на оба бизнеса составит 1575 тыс.руб., при условии применения режима «Доход минус расход» и 1680 тыс. руб. – если вы используете УСН «Доходы».

Если же для торговли вы будете использовать ЕНВД, а для производства хлебобулочных изделий УСН-15 %, то вам придется уплатить только 830 тыс.руб. И вы на налогах сэкономите до 745 тысяч рублей (1 575 – 830).

Достоинства УСН состоят в том, что налоговики редко осуществляют проверки предприятий на этом типе налогообложения.

Что надо учитывать при совмещении

В этом разделе мы рассмотрим, какие особенности имеет совмещенный режим и как его применять.

Для совмещения этих систем налогообложения вам следует поставить в известность вашу налоговую. При регистрации ИП или ООО вам необходимо выбрать УСН, после чего направить налоговикам заявление о том, что вы переходите по отдельным видам бизнеса на ЕНВД.

В работе вам придется учитывать следующие особенности совмещенного учета:


  • При УСН учет всех доходов и расходов важен, при ЕНВД – нет;
  • Учет операций по УСН и по ЕНВД проводится раздельно;
  • Раздельная сдача деклараций: раз в год при УСН и раз в квартал при ЕНВД;
  • Обязательное ведение бухучета для ООО: упрощенного для ЕНВД и полного для УСН;
  • Четко распределить персонал, имущество по двум режимам (в бухучете для ООО, в налоговом учете для ИП);
  • Распределять прочие расходы (на коммуналку, услуги бухгалтера, страховые взносы) методом пропорциональности (чем больше получен доход по виду деятельности, тем больше расходов отнести на этот доход)
  • База по налогу при УСН рассчитывать нарастающим итогом; при ЕНВД – поквартально.

К недостаткам, которыми обладает совмещенная система налогообложения, относится только усложнение документооборота, ведение раздельной бухгалтерии. Однако затраты на специалиста-бухгалтера значительно меньше полученной вами выгоды от «совмещенки».

В рассмотренном выше примере бухгалтер включен в штат, поэтому дополнительных затрат на бухгалтерию не будет.

Однако, если вы осуществляете деятельность с несколькими работниками и решили вести раздельный учет, то можно на первых порах взять стороннего бухгалтера по договору. Затраты на это будут от 20 тысяч в месяц (в зависимости от размеров бизнеса).

К бухгалтерскому учету вам следует отнестись очень серьезно, так как ошибки и неточности, которыми будут грешить ваши проводки, воспримутся налоговиками как попытка уклониться от своего налогового долга. А это приведет к большим штрафам, пеням которые перечеркнут полученную вами налоговую выгоду.


Наличие работников и сумма налога при совмещении

Вы можете вести свое дело самостоятельно или наняв работников. Если вид деятельности у вас не один, то второй вариант предпочтительней.

С одной стороны, работники повышают ваши расходы, но с другой стороны, они приносят прибыль на порядки более высокую, чем затраты. К тому же работодатели имеют льготы при уплате налогов. Им можно делать налоговые вычеты на сумму страховых взносов на своих работников, а для ИП – и страховых взносов, которые они уплатили за себя.

Рассмотрим три варианта.

  1. ИП без работников.

У вас два бизнеса: вы оказываете ветеринарные услуги в частном порядке (применяя ЕНВД) и занимаетесь изготовлением спец. приспособлений для животных (УСН). Вы платите страховые взносы только за себя.

Вы можете рассчитанную сумму налога по ЕНВД и УСН уменьшить на 100 % суммы страховых взносов, распределив их пропорционально полученной выручке от каждого из видов бизнеса.

  1. ИП с работниками.

Вы также оказываете ветеринарные услуги и производите спецприспособления, но вам в этом помогают работники. Вы платите страховые взносы и за них и за себя. Как быть со страховыми взносами?

В этом случае вы должны определить сферу занятости своих работников. Если они заняты в двух бизнесах, то взносы за работников уменьшают налоговую базу по тому виду бизнеса, в котором они непосредственно участвуют, а взносы ИП «за себя» делятся пропорционально выручке.

Помните только, что ИП-работодатель может уменьшить налог за счет взносов максимум на 50%.

  1. ООО с работниками.

По виду деятельности на УСН вы можете сократить налог на 50% и ЕНВД тоже на 50% за счет взносов за работников.

В заключение хочется пожелать всем предпринимателям найти свой, наиболее выгодный режим налогообложения, и в том числе не бояться и совмещенки.

kakzarabativat.ru

Ведение раздельного учет хозяйственных операций по ЕНВД и УСН

Если возможно совмещение УСН и ЕНВД, появляется необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов:

  • начисление ЕНВД не зависит от суммы полученных доходов;
  • единый налог рассчитывается в процентном отношении от доходов.

В п.6, п.7 ст. 346.26 НК РФ есть прямое указание ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении нескольких видов деятельности. Даже в рамках ЕНВД ведется раздельный учет разных объектов налогообложения (например: кафе и магазина).

Методика распределения доходов и расходов


Единственной методикой распределения доходов и расходов является порядок отнесения операций для целей исчисления налога на прибыль, утвержденный п.9 ст.274 НК РФ. Он относится к организациям игорного бизнеса, фирмам, исчисляющим единый сельскохозяйственный налог и вмененный налог, совмещающих их с общим режимом налогообложения.

Представители налоговых органов считают, что налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и УСН, могут применять тот же порядок.

Прямые доходы и расходы (зарплата работников, некоторые налоги) распределить просто. А общехозяйственные расходы (аренда помещений, зарплата директора и бухгалтера, коммунальные платежи) распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.

Прямого указания на применение этого порядка в главах 26.2 НК РФ и 26.3 НК РФ нет, поэтому организации и предприниматели вправе применить свою базу распределения общих расходов и закрепить это в учетной политике организации или приказе ИП.

К примеру:

ИП осуществляет розничную торговлю в киоске с доходом 50 тыс. руб. и в магазине с доходом 200 тыс. руб., облагаемые ЕНВД и УСН («доходы минус расходы»).


Киоск применяет ЕНВД, магазин соответственно УСН.

Автотранспортные расходы на доставку товаров для магазина и киоска в сумме составили 32 тыс. руб. Необходимо посчитать процент доходов киоска и магазина от суммы общих доходов.

Доход от работы киоска — 20% общих доходов (50 тыс. руб. : (50 тыс. руб. + 200 тыс. руб.)).

Доходы от работы магазина — 80% доходов.

Следовательно, сумма транспортных расходов для магазина составит 25,6 тыс. руб. (32 тыс. руб. х 80%). Эту сумму можно принять к расходам при исчислении единого налога по УСН.

Таким же образом осуществляется подсчет остальных расходов.

Совмещение ЕНВД и УСН не представляет сложности, если вести раздельный учет доходов и расходов и утвердить базу распределения общих расходов.

Уплата страховых взносов при совмещении ЕНВД и УСН также должна вестись раздельно. Принцип разделения страховых взносов аналогичен приведенным выше правилам.

Возможны ситуации при наличии наемных работников и без них при условии совмещения УСН и ЕНВД:

  • предприниматель использует труд наемных работников только на ЕНВД, а на УСН работает самостоятельно. Полный вычет на фиксированные взносы производится с УСН, а на ЕНВД применяют правило 50% (письмо Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).

  • предприниматель использует труд наемных работников только в УСН, а в деятельности на ЕНВД сотрудники отсутствуют. Значит, при расчете ЕНВД налог можно уменьшить на фиксированные взносы без ограничений. А в отношении УСН будет действовать 50%-ное ограничение, то есть как для ИП с сотрудниками (письмо Минфина России от 2 августа 2013 г. № 03-11-11/31222).
  • если у вас на двух налоговых режимах применяется наемный труд, то вы можете уменьшить на сумму уплаченных взносов за себя и работников не более, чем на 50%, либо на одном из режимов, либо пропорционально занятым работникам.

Статья отредактирована в соответствии с действующим законодательством 04.06.2018

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

tbis.ru

Режим режиму не помеха

Налоговый кодекс позволяет предпринимателям работать на нескольких налоговых режимах одновременно. Для обществ с ограниченной ответственностью это особенно актуально, ведь именно компании чаще всего используют упрощенную систему налогообложения (УСН), совмещая ее с единым налогом на вмененный доход (ЕНВД).

Чтобы понять преимущества использования одновременно двух режимов, рассмотрим простой пример. Допустим, что ООО «Кирпичный завод» производит и продает облицовочные кирпичи. Этот вид деятельности учитывается на «упрощенке». В перечне услуг, оказываемых компанией, есть и доставка продукции потребителю на собственных автомобилях ООО (5 автомобилей). Грузы перевозятся на возмездных условиях. Кроме этого, автопарк используется для доставки сырья на предприятие и сторонних перевозок в те моменты, когда спрос на основную продукцию невелик (в зимний сезон строительство почти не ведется). Грузоперевозки оформлены на ЕНВД.

Менеджмент компании разделил налоговые режимы производства и реализации собственной продукции и транспортных услуг. Давайте разберемся, почему это произошло.

Формовка и обжиг кирпича — это достаточно затратное производство. Во-первых, компании необходимо приобрести сырье: глину, песок, воду. Во-вторых, производство достаточно энергоемкое: на обжиг тратится большое количество газа, электричества или угля. В-третьих, персонал трудится во вредных условиях труда, а значит, работодатель платит повышенные страховые взносы. Цена конечной продукции продиктована рынком, и разница между ней и себестоимостью минимальна.

При таких условиях экономически обоснованно применение УСН по схеме «доходы минус расходы». Это минимизирует налоговые взносы.

Грузоперевозки также подходят под режим УСН. Но есть определенные факторы, которые делают применение «упрощенки» не таким выгодноым по сравнению с единым налогом на вмененный доход.

Вмененный налог на грузоперевозки в этом случае будет рассчитываться по формуле: базовая доходность, помноженная на физический показатель (количество машин), коэффициенты К-1 и К-2 и ставку 15%.

ЕНВД = базовая доходность × физический показатель × К-1 × К-2 × 15%.

Базовая доходность грузоперевозок составляет 6000 рублей (346.29 НК РФ). Дефлятор в 2017 году составляет 1, 798 (Приказ Минэкономразвития № 772 от 20 октября 2015 года). К-2 устанавливается на муниципальном уровне, и уточнить его можно на официальных информационных порталах администраций вашего города или поселка. Минимальное значение этого коэффициента может составлять всего 0,05.

Итак, автомобили ООО «Кирпичный завод» достаточно новые и не требуют больших затрат на ремонт и обслуживание. Стоимость горючего минимизирована – предприятие приобретает его оптом. Таким образом, расходы на ведение этого вида бизнеса минимальны и составляют 100000 рублей. Но постоянная загруженность автопарка дает доход в 1 млн рублей. Давайте посчитаем, какие суммы налогов заплатит общество, используя УСН и ЕНВД

При УСН (доходы минус расходы), которую использует ООО, годовой платеж составит 1 млн минус 100 тыс. Полученную сумму нужно умножить на 15 % (ставка налога). Итог – 135000 рублей.

Теперь посчитаем ЕНВД с минимальным К-2, который встречается в некоторых регионах РФ.

6000 × 5 × 1,798 × 0,05 × 15%

Сумма к уплате в месяц составляет всего 404 рубля 55 копеек. В год – 4854 рубля 60 копеек.

Конечно, приведенный пример носит гипотетический характер, такой низкий К-2 – это редкость. Но даже если это значение выше в 10 раз (средний показатель в регионах РФ составляет 0,5), то итоговый платеж составит 48546 рублей – это почти в 3 раза меньше чем на УСН.

Сложная отчетность

Значительный минус в применении 2 режимов налогообложения заключается в двойном учете и двойной отчетности о хозяйственной деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Учет двойной, а зарплата одна

Раздельно нужно учитывать:

  1. Выручку от направлений работы на «упрощенке» и «вмененке».
  2. Затраты по каждому направлению деятельности (потребуется разработка алгоритма разделения в том случае, если эти затраты носят общий характер).
  3. Имущество, которое применяется в разных направлениях работы.
  4. Персонал, использующийся в направлениях работы на УСН и ЕНВД.

Для разграничения доходов используется кассовый метод. Приход денежных средств учитывается с помощью первичных документов и фиксируется по каждому виду деятельности отдельно. С расходами дело обстоит несколько сложнее. Если направления работы не пересекаются, то расходы учитываются аналогично выручке. А что же делать в том случае, если затраты имеют общий характер?

Вернемся к примеру. ООО «Кирпичный завод» использует свой автопарк не только для транспортных услуг клиентам, но и для доставки сырья на производство. Соответственно, затраты на ремонт, горючее и хранение транспорта будут общими. Специалисты рекомендуют при разделении общих расходов использовать пропорциональную систему. Нужно вычислить, какой процент выручки приходится на каждый вид деятельности. Общая масса прихода средств принимается за 100%. Например производство кирпича дает 70% доходов, а 30% приносят грузоперевозки. Расходы делятся пропорционально. 30% – на ЕНВД (транспорт) и 70% – на завод (УСН).

Впрочем, закон никак не ограничивает бизнес в методах учета. Главное, чтобы их стратегия была обоснованной и документально подкрепленной. Руководство компании должно разработать учетную политику и закрепить ее в соответствующем приказе для придания ей легитимности.

Вместе с налоговой отчетностью юридические лица должны предоставлять и бухгалтерскую отчетность. Об этом говорит Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ. При применении 2 налоговых режимов объем пакета возрастает вдвое. Кроме этого, в налоговую сдается 2 декларации: 1 раз в год по «упрощенке» и ежеквартально по «вмененке».

Кто может совмещать УСН и ЕНВД

Необходимо помнить, что совмещать эти две системы могут не все предприниматели. Ограничения налагает ст. 346 НК РФ.

Список требований к компаниям, которые хотят совместить УСН и ЕНВД:

  1. В штате должно быть не больше 100 работников.
  2. Цена активов на текущий момент (основные средства) не должна превышать 100 млн рублей.
  3. Выручка по деятельности на УСН – не больше 60 млн в год.
  4. Раздельный учет ведения деятельности по каждому режиму.

Сочетание «упрощенки» и «вмененки» не добавляет простоты в отношениях с налоговыми органами при сдаче отчетности. Но задача эта вполне выполнима. Всю работу с документами лучше всего доверить бухгалтеру. Совмещение двух режимов поможет вам существенно сэкономить на оплате налогов и взносов во внебюджетные фонды.

zhazhda.biz

Может ли индивидуальный предприниматель совмещать ЕНВД и УСН?

Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) разрешает совмещать применение специальных налоговых режимов, если совместное применение отдельных режимов прямо не запрещено. Индивидуальный предприниматель на ЕНВД и УСН одновременно может находиться в случае, если разные налоговые режимы применяются к разным видам деятельности. То есть индивидуальный предприниматель переходит на УСН, но по отдельным видам деятельности применяет ЕНВД.

Требования к одновременному применению УСН и ЕНВД

При совмещении УСН и ЕНВД необходимо учитывать следующее:

  • в отношении каждого вида деятельности должны соблюдаться соответствующие условия применения УСН или ЕНВД;
  • условия применения УСН в отношении численности сотрудников и стоимости основных средств оцениваются в отношении всех сотрудников и основных средств, в том числе задействованных в деятельности, облагаемой ЕНВД;
  • индивидуальный предприниматель обязан вести раздельный учет для УСН и ЕНВД (раздельный учет касается сотрудников и имущества, используемых в различных видах деятельности);
  • расходы, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД, не будут уменьшать налоговую базу по УСН;
  • могут возникнуть проблемы с применением льгот в отношении страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями на УСН.

Как начать применять УСН

Если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять новый вид деятельности, в отношении которой ЕНВД применяться не может, то индивидуальный предприниматель на ЕНВД неизбежно столкнется с вопросом, как добавить УСН. Такой переход будет интересен, например, для предпринимателя, осуществляющего ремонт автомобилей, и планирующего для улучшения качества обслуживания клиентов осуществлять розничную торговлю запчастями в небольших объемах с незначительной наценкой. В таком случае может быть выгоднее использовать УСН с налоговой базой «доходы-расходы», чем ЕНВД.

Индивидуальный предприниматель, соответствующий условиям, предусмотренным ст. 346.12 НК РФ, может применять УСН только с нового календарного года, предварительно уведомив об этом налоговые органы до конца предшествующего года. УСН будет применяться в отношении всех видов деятельности, кроме тех, которые облагаются ЕНВД.

Как начать применять ЕНВД

Если индивидуальный предприниматель применяет УСН в отношении осуществляемых видов деятельности, в отдельных случаях может быть эффективно перевести отдельные виды на ЕНВД. Для оценки потенциального размера налоговой экономии необходимо осуществить сравнение реальных налоговых последствий (в случае применения УСН) с потенциальной суммой налоговых обязательств при переходе на ЕНВД. Для того, чтобы определить, как перейти индивидуальному предпринимателю с УСН на ЕНВД, необходимо обратиться к законодательству о налогах и сборах.

Для того чтобы оценить возможности применения ЕНВД, необходимо оценить следующее:

  • проверить, введен ли ЕНВД в действие на территории муниципального образования, в котором индивидуальный предприниматель ведет деятельность;
  • проверить, относятся ли виды деятельности, которыми занимается индивидуальный предприниматель, к перечню в п. 2 ст. 346.26 НК РФ;
  • проверить, нет ли у индивидуального предпринимателя ограничений для применения ЕНВД (п. п. 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Например, соответствует ли установленным требованиям средняя численность работников.

Если индивидуальный предприниматель решил применять ЕНВД, то он обязан встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности в качестве плательщика ЕНВД. Переход на новый налоговый режим может произойти только с начала календарного года.

glavkniga.ru

ИП совмещает два вида деятельности — УСН с налогооблагаемой базой «Доходы» и ЕНВД. С 2013 года по деятельности, облагаемой ЕНВД при наличии наемных работников ИП не имеет права уменьшить налог на сумму страховых взносов, уплаченную «за себя».  А на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, налог можно уменьшить в пределах 50% начисленного налога.

При применении УСН «Доходы» без наемных работников ИП имеет право зачесть в уменьшение налогов всю сумму начисленных и уплаченных страховых взносов за себя. А если наемные работники есть, то налог УСН можно уменьшить на сумму начисленных и уплаченных страховых взносов как за работников, так и за себя, но не более чем на 50%.

Так на какую сумму страховых взносов «за себя» ИП может уменьшить единый налог УСН?

На  вопрос, заданный  Игорем, можно ответить и одним предложением: «Да, можно», но это только вызовет новые вопросы. Эту ситуацию надо рассматривать гораздо глубже…

 

Согласно п. 7 статьи 346.26 НК РФ при совмещении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД с другими видами деятельности, в отношении которых применяется иная система налогообложения, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Кроме этого, налогоплательщики ЕНВД обязаны вести раздельный учет по различным видам деятельности, облагаемой ЕНВД. Ели деятельность ведется в муниципальных округах, которым присвоены различные коды  ОКАТО, то по каждому объекту предпринимательской деятельности также необходимо вести раздельный учет.  Также раздельный учет ведется при ведении одного вида деятельности, но при наличии различных коэффициентов К2.

 

Согласно подпункту 1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ИП, осуществляющие учет в соответствии с законодательством о налогах и сборах, могут не вести бухгалтерский учет.

Значит речь идет о раздельном налоговом учете. В Налоговом кодексе не установлены правила ведения раздельного учета. А значит налогоплательщик должен сам разработать такие правила и закрепить их в Учетной политике для целей налогообложения. Аналогичные выводы содержатся и Письмах Минфина РФ от 05.09.2012 г. N 03-11-11/267, от 08.08.2012 г. N 03-11-11/233.

 

В соответствии с Главой 16 НК РФ отсутствие раздельного учета не является самостоятельным правонарушением и ответственность за это не предусмотрена. Однако, при отсутствии ведения раздельного учета нет возможности правильно исчислить налоги. А это уже влечет ответственность согласно Статье 122 НК РФ. Данная статья предусматривает штраф в размере 20% или 40% (в случае, если занижение налога вызвано умышленными действиями) от суммы занижения налога.

 

Прежде всего раздельный учет должен позволить правильно исчислить налоговую базу для различных видов деятельности. Целью такого учета является разделение доходов и расходов между различными видами деятельности.

Так какие показатели в обязательном порядке должен учитывать индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН «Доходы и ЕНВД?

Во-первых, необходимо вести учет физического показателя, в соответствии с которым исчисляется налог ЕНВД.

Во-вторых — учет численности работников. С 2013 года учет количества сотрудников для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, исчисляется на основе показателя средней численности, а не среднесписочной численности, как это было прежде. Теперь в расчет берутся сотрудники, работающие по совместительству и по гражданско-правовым  договорам. Предельная численность осталась прежней — 100 человек, но состав учитываемых работников расширен.

В-третьих, необходимо вести учет доходов.

Есть ли необходимость в данном случае вести учет расходов? В данной конкретной ситуации предприниматель применяет УСН с налогооблагаемой базой «Доходы» и не обязан по этой системе налогообложения вести учет расходов. Применение ЕНВД также не предполагает обязанность учета расходов. А значит расходы нам необходимо учитывать лишь те, которые влияют на размер налогов. В данном случае это- расходы на заработную плату и отчисления в социальные форды работников.

В-четвертых, надо вести учет имущества.

 

Казалось бы раздельный учет доходов от различных видов деятельности особого труда не составляет. Как правило,  основную долю доходов можно прямо отнести к тому или иному виду деятельности. Однако есть немало случаев, когда разделить доходы прямым способом не представляется возможным. Это в основном относится в внереализационным доходам, а также к доходам от реализации основных средств, материалов и прочего имущества.

По этому вопросу есть четкая позиция  Минфина РФ, высказанная им в письме от 06.07.2005 N 03-11-04/3/7 — все доходы, не связанные непосредственно с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, относятся к доходам, облагаемым УСН. Доходы от реализации имущества, непосредственно используемых только в деятельности, облагаемой ЕНВД все равно от носятся к доходам деятельности, облагаемой УСН. Насмотря на то, что письмо датировано 2005 годом, мнение Минфина на этот счет не изменилось.

Есть ещё один интересный вопрос — по каким правилам учитывать доходы? Существует метод начислений и кассовый метод учета доходов и расходов.На этот счет есть Письмо Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. N 03-11-11/121. В нем говориться, что

«при совмещении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с упрощенной системой налогообложения доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, определяются с применением кассового метода.»

Значит доходы и по ЕНВД, и по УСН учитываем кассовым методом. Сейчас я говорю лишь про данную ситуацию, когда деятельность ЕНВД совмещается в деятельностью, облагаемой УСН «Доходы».

В Письме Минфина РФ от 12 мая 2012 г. N 03-11-11/156 рассматривается ситуация, когда одновременно осуществляется оптовая (УСН) и розничная торговля (ЕНВД). Поставщик товара дает определенную договором премию. Как учесть данную премию? Так вот при раздельном учете имущества (в данном случае товара) доход в виде полученной премии можно распределить между двумя видами деятельности. А при отсутствии раздельного учета такой доход полностью учитывается в деятельности УСН. Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина от 16 февраля 2010 г. N 03-11-06/3/22.

Следующий момент — за какой период считать доходы? Учет доходов при УСН ведется нарастающим итогом с начала года. При ЕНВД учетным периодом является квартал. В своих Письмах от 28.04.2010 г. N 03-11-11/121, от 23.11.2009 г. N 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 г. N 03-11-02/130 Минфин РФ рекомендует организовать учет доходов по деятельности, переведенной на ЕНВД аналогично учету доходов по деятельности, облагаемой УСН, то есть нарастающим итогом с начала года.

Необходимо отметить, что Минфин не постоянен в решении данного вопроса. В Письмах от 20.11.2007 г. N 03-11-04/2/279, от 15.10.2007 г. N 03-11-04/3/403 Минфин РФ рекомендует определять доходы ежемесячно, а не нарастающим итогом.

А раз есть противоречия, то я рекомендую придерживаться более поздней позиции Минфина РФ и учитывать доходы нарастающим итогом с начала года, но прописать это в учетной политике (можно и с указанием номеров соответствующих писем).

 

Для решения вопроса, рассматриваемого в данной статье, решающее значение имеет порядок распределения уплаченных страховых взносов как за работников, так и самого предпринимателя.

Общее правило распределения расходов между видами деятельности относящимися к УСН и ЕНВД, определено пунктом 8 Статьи 346.18 НК РФ:

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Это правило касается тех расходов, которые мы не можем прямо отнести к определенному виду деятельности. Но наша задача состоит в том, чтобы как можно большая сумма расходов была распределена прямым, а не расчетным методом. Что надо для этого сделать?

 

Сначала определимся для чего мы будем распределять работников.

Первое. Если физический показатель для определения налоговой базы ЕНВД «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», то для расчета ЕНВД следует учитывать не только количество сотрудников, непосредственно занятых в этой деятельности, но также и временно занятых, одновременно работающих в различных видах деятельности.  Эта позиция отражена в Письмах Минфина от 26.07.2012 N 03-11-06/3/55, от 07.10.2010 N 03-11-06/3/139, от 06.10.2009 N 03-11-09/335. Поэтому для целей исчисления ЕНВД мы сотрудников, занятых на нескольких видах дейтельности распределять не будем.

Второе. Для целей распределения суммы страховых взносов, выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности, расходов на добровольное страхование. Вот для этих целей нам необходимо распределить сотрудников по видам деятельности.

Хорошо, когда работники заняты только в одном виде деятельности. Их учесть не составляет труда. А для доказательства при налоговой проверке следует предъявить трудовые договоры и должностные инструкции, в которых четко указан вид деятельности каждого конкретного работника. Все страховые выплаты таких работников мы распределяем по видам деятельности прямым счетом — к какому виду деятельности относится работник, туда же относим и его страховые взносы.

Но нередко одни и те же сотрудники участвуют в нескольких видах деятельности. И к тому же есть ещё и управленческий персонал, который косвенно участвует во всех видах деятельности, например, бухгалтер, руководитель, юрист.

В этом случае мы будем распределять не самих сотрудников, а начисленные и уплаченные страховые взносы пропорционально доходам, полученным от различных видов деятельности. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина РФ от 08.06.2012 N 03-11-11/184, от 20.10.2011 N 03-11-06/2/143, от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22.

Но это касается случая, когда и в деятельности ЕНВД и в деятельности УСН имеются наемные сотрудники. В этом случае и страховые взносы ИП «за себя» тоже подлежат распределению пропорционально доходам.

Но возможна и иная ситуация, когда в деятельности, облагаемой ЕНВД есть наемные сотрудники, а в деятельности, облагаемой УСН, наемных сотрудников нет.

Данную ситуацию Минфин подробно рассмотрел в Письме от 8 июня 2012 г. N 03-11-11/184:

«сумма налога (авансовых платежей по налогу) индивидуальными предпринимателями, совмещающими применение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и не производящими в рамках предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающими вышеназванные страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период, без ограничения».

Игорь в своем вопросе не указал, есть ли наемные сотрудники в деятельности, облагаемой УСН. Именно поэтому без подробного рассмотрения различных вариантов дать однозначный ответ было нельзя.

 

acscon.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.