Срок камеральной проверки по ндс


Камеральная проверка по НДС проводится по правилам, закрепленным законодателем в Налоговом кодексе РФ. Связанные с проведением камеральной проверки по НДС нюансы  будут рассмотрены в этой статье.

 

Камеральная налоговая проверка по НДС: определение и предмет

Срок камеральной проверки по НДС и подачи декларации по НДС

Форма декларации по НДС

Ответственность за нарушение формы подачи декларации

Получение электронных документов от налоговой нужно подтвердить

Когда налоговики могут истребовать документы

Камеральная проверка НДС: территорию — к осмотру!

Налоговый мониторинг и камеральная проверка НДС: точки соприкосновения

Итоги

 

Камеральная налоговая проверка по НДС: определение и предмет

Камеральная проверка налоговой декларации по НДС — это форма контроля. С ее помощью представители налоговой службы выявляют расхождения и ошибки в отчетности, представляемой плательщиком соответствующего налога (ст. 82, 87 НК РФ).


Проводится такая проверка на территории налогового органа, в общем случае посещение офиса проверяемой компании не предусмотрено (ст. 88 НК РФ). При необходимости документы и пояснения запрашиваются через телекоммуникационные каналы связи (ТКС). В тоже время с 01.01.2015 у налоговиков появилось право в ходе камеральной проверки проводить осмотр помещений налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка по НДС — это проверка информации, которую представил налогоплательщик в виде декларации. Последняя выступает предметом проверки.

Срок, отпущенный на проведение необходимых процедур, составляет 3 месяца (ст. 88 НК РФ). Отсчитываться срок камеральной проверки по НДС начинает с даты (дня), когда декларация была получена налоговой службой.

С 01.07.2017 для добросовестных налогоплательщиков срок камеральной проверки  декларации по НДС с суммой налога к возмещению может быть сокращен с 3 до 2 месяцев. Подробнее об этом расскажем в следующем разделе нашего материала.

Срок камеральной проверки по НДС и подачи декларации по НДС

Крайний срок подачи декларации по НДС  — 25 число месяца, наступившего за налоговым периодом, который истек (п. 5 ст. 174 НК РФ).

При этом срок камеральной проверки декларации по НДС составляет 3 месяца со дня представления налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Проверка может быть завершена досрочно. Подробнее об этом см. в материале «Досрочное завершение камералки по возмещению НДС — в рамках закона».


С июля 2017 года камеральная проверка декларации по НДС с суммой налога к возмещению может сокращаться до 2 месяцев (письмо ФНС «Об ускоренном возмещении НДС добросовестным налогоплательщикам» от 13.07.2017 № ММВ-20-15/112@).

Налоговикам предписано завершать камеральные проверки по истечении 2 месяцев со дня представления декларации по НДС при одновременном соблюдении следующих условий:

  • в декларации отсутствуют противоречия, и содержащиеся в ней сведения соответствуют сведениям об операциях, представленным другими налогоплательщиками (либо не устраненные расхождения не свидетельствуют о занижении суммы налога к уплате в бюджет);
  • отсутствуют признаки нарушений налогового законодательства, приводящие к занижению налога к уплате (либо завышению заявленного к возмещению налога), и информация, свидетельствующая о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

При этом налогоплательщик должен соответствовать одному из условий, перечисленных в п. 1 письма ФНС № ММВ-20-15/112@.

Срок камеральной проверки по НДС и подачи декларации по НДС

С особенностями камеральной проверки к возмещению вас познакомит публикация.

Форма декларации по НДС

Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ утверждены:

  • форма декларации;
  • порядок ее заполнения;
  • формат представления отчетности в налоговые органы.

Узнать детальнее о составе декларации, скачать ее бланк и образец вы можете из материалов рубрики «Образец заполнения и бланк налоговой декларации по НДС — 2017-2018».

Если фирма начисляет НДС, а затем предъявляет налог к вычету, ей придется указать соответствующие данные о счетах-фактурах, которые явились основанием для расчетов. Для этого в декларации предусмотрены разделы для отражения данных из книги покупок, книги продаж, журнала учета счетов-фактур.

Кто сейчас обязан заполнять журнал учета счетов-фактур, узнайте здесь.

В настоящее время  налоговые инспекторы получили возможность сравнивать данные, отраженные в книге продаж и книге покупок фирмы-продавца и фирмы-покупателя. Это позволяет выявлять в ходе камеральной проверки по НДС недобросовестных лиц, которые налоги в бюджет не платят, но претендуют на получение вычета по НДС.

Ответственность за нарушение формы подачи декларации

Большинство плательщиков НДС обязаны подавать декларацию в электронном виде. Если же вместо электронной декларации будет представлена бумажная, организацию ждет штраф.


В п. 5 ст. 174 НК РФ сказано, что декларация по НДС, представленная на бумажном носителе, не является представленной. В результате и последствия стали серьезнее: штраф вырос, возможно и привлечение к административной ответственности.

Подробнее об ответственности см. в нашем материале «Какова ответственность за опоздание с декларацией?».

Кроме этого, счет вашей организации могут заблокировать (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Подробнее о приостановлении операций по счетам см. в нашем материале «Опоздали с декларацией? Готовьтесь к блокировке счета».

Получение электронных документов от налоговой нужно подтвердить

В п. 5.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ сказано, что каждый налогоплательщик, пересылающий в налоговую службу электронную декларацию, обязан обеспечить получение от инспекции в электронной форме по ТКС документов, высылаемых налоговой в ходе контроля. Что же может затребовать ваша налоговая инспекция? Здесь подразумевается:

  • уведомление о вызове налогоплательщика (ст. 31 НК РФ);
  • требование о представлении пояснений (ст. 88 НК РФ)/документов в отношении поданной отчетности (ст. 93 и 93.1 НК РФ).

Список могут дополнять и другие документы, необходимые для проведения камеральной проверки.

См. «Не забывайте передавать в инспекцию квитанции о приеме электронных документов».


Когда уведомление или требование получено, налогоплательщик обязательно отправляет в налоговую службу квитанцию, подтверждающую прием. На это законодательством отводится не более 6 суток от даты, когда налоговики запросили документацию или пояснения по отчетности.

См. «Формализованный ответ на требование налоговой по НДС – нюансы».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Неисполнение обязанности по передаче означенной квитанции будет иметь серьезные последствия (ст. 76 НК РФ). Так, налоговая служба наделена правом заморозить все операции по счетам фирмы-нарушителя — от банковских операций до переводов денег по электронным каналам.

Отмена такого решения возможна на основании ст. 76 НК РФ. Разблокировка замороженных счетов производится при условии, что налогоплательщик:

  • передал квитанцию, подтверждающую прием документов, которые были направлены налоговой инспекцией;
  • представил документы/пояснения, затребованные изначально налоговым органом.

Тогда отмена постановления о блокировке счета должна произойти не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из указанных дат.

Когда налоговики могут истребовать документы

Налоговые органы имеют право требовать в ходе камеральной проверки представления налогоплательщиком счетов-фактур, первичных и иных документов, относящихся к операциям, отраженным в поданной декларации (ст. 88 НК РФ). Ниже перечислены случаи, когда данное право подлежит реализации:


  1. Если данные, представленные двумя разными налогоплательщиками по одной и той же операции, не соответствуют друг другу.
  2. Если информация, указанная в декларации, не соответствует данным из журнала учета счетов-фактур.
  3. Если в поданной декларации выявлены противоречия.

ВАЖНО! Намерение истребовать документацию у налогоплательщика должно иметь под собой веские основания. То есть выявленные фискальной службой «неровности» в отчетности должны говорить о стремлении налогоплательщика занизить размер суммы налога к уплате и попытке завысить размер возмещения из бюджета.

О том, какие моменты могут влиять на возникновение вопросов при проверке, читайте в материале «Налоговики обобщают ошибки: проверьте свою декларацию по НДС».

Любые пояснения по НДС налоговики принимают только в электронном виде. Узнайте об этом здесь.

Камеральная проверка НДС: территорию — к осмотру!

У представителей налоговой службы в ходе камеральной проверки есть право проводить осмотр территорий организации, занимаемых ею помещений, а также иного имущества (ст. 92 НК РФ).

См. также наш материал «Осмотр: правила проведения и оформления результатов».


То есть камеральная проверка НДС — это работа, проводимая фискалами не только в пределах рабочего кабинета, но и на территории налогоплательщика.

Осмотр возможен не только у проверяемого лица, но и у его контрагентов. См. материал «При проверке контрагента осмотр могут провести у вас».

Когда допускается проведение осмотра? Осмотр возможен в следующих случаях (п. 1 ст. 92, п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ):

  • представление декларации, в которой заявлена к возмещению сумма НДС;
  • выявление противоречий и несоответствий, которые дают основания считать, что хозяйствующий субъект пытается занизить размер налога к уплате или завысить сумму налога к возмещению.

Постановление контролирующего лица, проводящего проверку, — достаточное основание для осмотра территорий, помещений и иного имущества юридического лица. При этом оно должно обладать следующими признаками:

  • во-первых, иметь мотивацию;
  • во-вторых, быть утвержденным руководителем налогового органа либо же его заместителем.

В полной мере соответствующее этим требованиям постановление является основанием для доступа фискальной службы на территорию/в помещения проверяемой компании. Кроме того, представители налоговой службы обязаны иметь служебные удостоверения.

Налоговый мониторинг и камеральная проверка НДС: точки соприкосновения


Начиная с 2015 года некоторых налогоплательщиков может заинтересовать новая форма налогового контроля — налоговый мониторинг.

Кому доступен налоговый мониторинг, см. в материале «С 01.01.2015 крупных налогоплательщиков смогут «мониторить»».

Предметом налогового мониторинга выступает правильность расчета налогов, а также соблюдение сроков их уплаты в бюджет, в частности это касается и проверки НДС (ст. 105.26 НК РФ).

Налоговики не имеют права проводить камеральные (кстати, и выездные тоже) проверки в рамках временного периода, который подпал под мониторинг.

Правда, законодатель предусмотрел для этого правила несколько исключений. Например, если в периоде, подвергнутом мониторингу, представители налоговой инспекции выявят, что сумма налога, которая должна бы поступить в бюджет, не соответствует той, которую указало предприятие в своей декларации, проверка будет проведена обязательно.

Заметим, что налоговый мониторинг может быть проведен исключительно добровольно. Обязательным основанием для него выступает решение, принятое по факту рассмотрения заявления, поданного организацией, инициирующей его проведение. Более того, это не единственное, что потребуется. Заявление нужно дополнить определенными документами и сообщить об организации ряд данных.

В приказе ФНС от 21.04.2017 № ММВ-7-15/323@ утверждены новые формы документов, используемые при проведении налогового мониторинга. Узнайте о них по ссылке.

Итоги


Камеральная проверка декларации по НДС проводится в налоговой инспекции. При необходимости инспекторы могут запросить документы или прийти к налогоплательщику для осмотра помещений и территорий.

Срок камеральной проверки декларации по НДС в общем случае составляет 3 месяца. Этот срок может быть сокращен до 2 месяцев, если в декларации заявлен НДС к возмещению из бюджета и заявитель, по данным налоговиков, является добросовестным налогоплательщиком.

nalog-nalog.ru

Минус 1 месяц

В своём письме от 13 июля 2017 года № ММВ-20-15/112 ФНС России заявила, что теперь можно более оперативно получить возмещение по налогу на добавленную стоимость.

Суть в том, что ведомство фактически уменьшило срок камеральной проверки по НДС к возмещению с 3-х месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ) до двух.

Но всех ли это коснётся? Оказывается, нет. Новый подход затрагивает только добросовестных плательщиков, которые работают в так называемой чистой среде.

Новые сроки камеральной проверки по возмещению НДС действуют в отношении деклараций по этому налогу:

  • которые представлены после 01 июля 2017 года;
  • за налоговые периоды с 2015 года.

Таким образом, ускоренное возмещение НДС в 2017 году действует с отчётности за II квартал 2017 года.

Можно выделить 2 очевидных плюса для плательщиков НДС в связи с сокращением срока камеральной проверки возмещаемого налога:

  1. Повышение финансовой устойчивости бизнеса.
  2. Ускорение оборачиваемости капитала организации (ИП).

Также см. «НДС с 1 июля 2017 года: обзор изменений».

Причины уменьшения срока

Выйти на меньшие сроки возмещения НДС налоговикам получилось благодаря использованию в системе АСК «НДС-2» автоматизированного контроля операций как плательщика, так и его контрагентов. В итоге это позволяет проверяющим применять риск-ориентированный подход при проведении камеральных ревизий деклараций с НДС к возмещению.

Проще говоря, налоговики заранее понимают, насколько законно возмещение НДС проверяемым плательщиком.

Условия уменьшения срока

Итак, декларация с НДС к возмещению попадает с АСК «НДС». При этом данная система присваивает фирме низкий или средний уровень налогового риска. В этом случае «камералка» может длиться меньше 3-х месяцев при наличии одного из следующих условий (этап № 1):

Условие Когда происходит оценка на соответствие условию Пояснение
1 НДС к возмещению не превышает общую сумму этого налога, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, перечисленную за 3 календарных года до даты подачи этой декларации На дату подачи декларации Механизм расчета общей суммы налогов, фактически перечисленных в бюджет в целях подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ изложен в письме ФНС от 23.07.2010 № АС-37-2/7390
2 90% вычетов НДС от общей суммы заявленных плательщиком вычетов составляют суммы налога, предъявленные продавцами на территории РФ, которым АСК «НДС» присвоила низкий уровень налогового риска Не позднее 10 календарных дней после истечения срока сдачи деклараций (п. 5 ст. 174 НК РФ) В отношении «уточнёнок», в т. ч. за предшествующие налоговые периоды, оценка происходит не позднее 10 календарных дней с даты их подачи

Если плательщик проходит этап № 1, налоговики переходят этапу № 2. На дату истечения 2-х месяцев со дня подачи декларации компанию оценивают на одновременное (!) соответствие всем следующим критериям:

Критерий
1 Нет:

·          противоречий между информацией об операциях в декларации по НДС;
·          несоответствий данных об операциях в сданной плательщиком декларации НДС информации об этих операциях в декларации другого плательщика (расхождения).

Либо не устраненные расхождения не указывают:

·          на занижение налога к уплате;
·          на завышение налога к возмещению.

2 Нет признаков нарушений налогового законодательства, которые ведут:

·          к занижению налога к перечислению в бюджет;
·          либо к завышению его размера к возмещению.

Нет данных о получении плательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Также см. «Что понимать под необоснованной налоговой выгодой с 2017 года».

buhguru.com

Продолжительность камеральной налоговой проверки не может превышать трех месяцев. Начало срока приходится на день, следующий за днем представления налоговой отчетности в инспекцию. От этого дня нужно отсчитывать три месяца. Продлять или приостанавливать проверку инспекция не вправе. В то же время п. 6 ст. 101 НК РФ позволяет руководителю инспекции назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, в том числе запрос документов. Превышение срока проведения камеральной проверки к таким нарушениям не относится, поэтому само по себе оно не влечет за собой отмены решения по проверке. Инспекция вправе вынести решение по итогам камеральной проверки и в более поздние сроки, чем те, что установлены в Налоговом кодексе РФ. Отмене такое решение подлежать не будет, что подтверждается арбитражной практикой (см. рекомендацию № 1 ниже).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух.

1. Рекомендация: Какова продолжительность камеральной налоговой проверки

Сроки проведения

Продолжительность РєР°РјРµСЂР°Р»СЊРЅРѕР№ налоговой проверки не может превышать трех месяцев. Начало срока приходится на день, следующий за днем представления налоговой отчетности в инспекцию.* Это следует из совокупности положений пункта 2 статьи 88 и пунктов 2, 5 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Поскольку проверка не может начаться, пока отчетность не поступила в инспекцию, в данном случае днем представления отчетности считается день, когда соответствующие документы были инспекцией получены (Рї.В 2 РїРёСЃСЊРјР° ФНС Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 13 сентября 2012 Рі. в„– РђРЎ-4-2/15309). Истекает срок камеральной проверки в соответствующее число третьего месяца от ее начала.

Пример определения предельного срока камеральной налоговой проверки

5 марта 2013 года инспекция получила от организации уточненную декларацию по транспортному налогу за 2012 год. Предельный срок проведения камеральной проверки по представленной декларации – с 6 марта по 5 июня 2013 года.

<…>

Ситуация: может ли налоговая инспекция продлить (приостановить) срок проведения камеральной налоговой проверки

Нет, не может.

В налоговом законодательстве установлен предельный срок проведения камеральной налоговой проверки, который равен трем месяцам (Рї.В 2 СЃС‚.В 88 РќРљ Р Р¤). Возможность его продления (приостановления) Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ни при каких обстоятельствах. Даже если в ходе проверки инспекция будет дополнительно запрашивать документы у проверяемой организации или ее контрагентов.*

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-75,от 24 ноября 2008 г. № 03-02-07/1-471. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2009 г. № 10349/09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июля 2009 г. № А19-16584/08, Уральского округа от 16 февраля 2009 г. № Ф09-458/09-С2).

Ситуация: можно ли отменить решение инспекции, принятое по итогам камеральной налоговой проверки. Инспекция нарушила (превысила) срок ее проведения

Нет, нельзя.

Решение по камеральной налоговой проверке подлежит отмене, если инспекция нарушит существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки. Так, решение по проверке отменяется, если инспекция не обеспечит организации возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать по ним пояснения.* Об этом говорится в Р°Р±Р·Р°С†Рµ 2 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, основанием для отмены решения по проверке могут стать и иные нарушения, связанные с процедурой рассмотрения материалов, которые могли бы привести к принятию неверного решения (абз.В 3 Рї.В 14 СЃС‚.В 101 РќРљ Р Р¤). Превышение срока проведения камеральной проверки к таким нарушениям не относится, поэтому само по себе оно не влечет за собой отмены решения по проверке.*

Подтверждает такой вывод РёРЅС„ормационное РїРёСЃСЊРјРѕ Президиума Р’РђРЎ Р Р¤ РѕС‚ 17 марта 2003 Рі. в„–В 71. В нем суд указал, что трехмесячный срок, отведенный инспекции на проведение камеральной проверки, не является пресекательным для выявления фактов неуплаты налогов и принятия мер по их взысканию. Это значит, что инспекция вправе вынести решение по итогам камеральной проверки и в более поздние сроки, чем те, что установлены в Налоговом кодексе РФ. Отмене такое решение подлежать не будет. В арбитражной практике есть примеры судебных решений с аналогичными выводами* (см., например, определение ВАС РФ от 9 февраля 2007 г. № 634/07, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16 октября 2006 г. № Ф08-4729/2006-2006А, Восточно-Сибирского округа от 14 мая 2008 г. № А33-11602/07-Ф02-1903/08, от 12 декабря 2007 г. № А58-3205/07-Ф02-9017/07, Западно-Сибирского округа от 30 апреля 2008 г. № Ф04-2620/2008(4154-А45-26), Поволжского округа от 27 ноября 2007 г. № А65-9497/07, от 4 октября 2007 г. № А65-29298/06).

В то же время, если по истечении трехмесячного срока проведения камеральной проверки инспекция выставит иное решение (например, требование о представлении документов), его можно будет признать незаконным.*

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Какими будут ближайшие камеральные проверки

<…>

ГЛАВБУХ: Сергей Александрович, по итогам I квартала компании будут впервые сдавать расширенную декларацию по НДС. В нее понадобится включить данные обо всех выставленных и полученных счетах-фактурах. Но срок камеральной проверки не изменился. Вправе ли инспекторы продлить проверку, если не уложатся в трехмесячный срок?*

<…>

СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ: Нет, не вправе. В Налоговом кодексе РФ не предусмотрена такая возможность.*

Это значит, что за пределами срока проверки инспекторы не вправе требовать документы, если увидят расхождения в отчетности компании и контрагентов?

Да, не вправе. Требование о представлении документов налоговики могут направлять только в пределах срока камеральной проверки — в течение трех месяцев с даты передачи декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ. — Примеч. ред.). Это подтвердил Пленум ВАС РФ (п. 27 постановления от 30 июля 2013 г. № 57. — Примеч. ред.). Документы, запрошенные за пределами этого срока, налоговики не вправе учитывать при рассмотрении материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ. — Примеч. ред.). Исключение — ситуация, когда по результатам проверки руководитель инспекции назначил дополнительные мероприятия налогового контроля, в том числе запрос документов (п. 6 ст. 101 НК РФ. — Примеч. ред.)

<…>

Журнал «Главбух» № 6 Март 2015 года

19.05.2015г.

www.glavbukh.ru

Общие сведения ↑

Возмещение налога в отчетности возникает при превышении сумм вычета над начисленным налогом. Законодательством определено, в каких случаях камеральная проверка по НДС является обоснованной.

На практике подобная ситуация может возникнуть в законных ситуациях:

  1. При открытии филиала и резком увеличении товарных остатков.
  2. В случае покупки дорогостоящего оборудования.
  3. При строительстве объекта хозспособом и предъявления к вычету НДС по материалам.
  4. При осуществлении экспортных операций с «0» ставкой начислений по НДС.

Обязательная камеральная проверка декларации по НДС последует сразу после сдачи отчетности с суммами возмещения.

Налогоплательщику в лице руководителя или доверенного представителя будет вручено решение о начале проверки и требование представления перечисленных документов.

На сбор и подготовку документов отводится 10 дней, которые можно продлить в связи с уважительной причиной – временным отсутствием ответственного за учет лица или большим объемом документооборота.

При получении документов в ИФНС производится сверка по представленному плательщиком реестру.

Определение

Проверка в форме камеральной является мероприятием выборочного документального контроля.

Особенности проведения камерального контроля:

  • оценка правильности начисления проводится в отношении одного налога без сплошного контроля документооборота компании;
  • проверка не затрагивает другие периоды начисления НДС, кроме отчетного квартала;
  • в ходе представления документов не подлежат контролю другие налоги даже в случае выявления нарушений.

Налоговая инспекция не имеет право проверять один налог дважды. В последующей выездной проверке не последует контроль правильного начисления НДС в данном периоде.

Каковы функции таких проверок

Задача камеральной проверки по вопросу о возмещении НДС – подтвердить обоснованность указанного в декларации вычета. Налоговым органом проверяются все составляющие сумм начисления и вычета.

Проводимая проверка должна доказать или опровергнуть данные налогоплательщика о том, что:

  • товары, оборудование были действительно доставлены на склад и приняты на учет;
  • услуги выполнены;
  • авансовый платеж, участвующий в вычете, был оплачен;
  • в качестве партнеров не участвовали фирмы-однодневки и не присутствуют фиктивные документы входящего НДС.

Инспектором проверяется назначение материалов, товаров и работ. Полученные активы должны быть предназначены в получении дохода от предпринимательской деятельности.

Законность действий

Проведение камерального контроля осуществляется на основании ст.88 НК РФ. В ходе мероприятия соблюдаются сроки, порядок вручения налогоплательщику документов по проверке.

Документы налогоплательщиком представляются в копиях единожды, при их утере ИФНС не имеет права затребовать их повторно. Исключения составляют оригиналы, возвращенные налогоплательщику.

Как проводится камеральная проверка при возмещении НДС ↑

ИФНС запрашивает у налогоплательщика все документы, на основании которых составлены суммы декларации.

Помимо учредительных форм, инспектором проверяются:

  1. Книги покупок и книги продаж.
  2. Журнал регистрации счетов-фактур.
  3. Журнал выданных доверенностей.
  4. Первичные документы – накладные ТОРГ-12, акты, счета-фактуры, транспортные и товарно-транспортные накладные.

Инспекцией производится выемка документов, косвенно подтверждающих взаимодействие с партнерами и поставщиками товаров, работ, услуг – договора, соглашения, корешки доверенностей.

При проведении строительных работ хозспособом и с участием подрядчиков:

  1. Разрешение на проведение строительных работ.
  2. Смета на строительство.
  3. Перечень проводимых собственными силами работ и начисленная работникам заработная плата, налоги при проведении хозспособа.
  4. Контракты, допуски СРО компаний, проводимых подрядные работы.
  5. Акты, справки, накладные на материалы, счета-фактуры, ТН, ТТН.

Налоговая инспекция вправе затребовать любые документы учета за отчетный (налоговый) период поданной к возмещению декларации.

Несмотря на претензии и оспаривания в судебном порядке право представления лишних, по мнению налогоплательщика, документов суды преимущественно принимают сторону ИФНС.

Напротив, большой объем бумаг, представленных в инспекцию, может не позволить досконально изучить каждый из документов.

Игнорирование требования ИФНС о представлении документов приводит к штрафам по ст.126 НК РФ за каждый непредставленный документ.

Сколько длится проверка (сроки)

Время, отведенное на проведение проверки, составляет 3 месяца с момента подачи налогоплательщиком декларации по НДС.

Срок может быть продлен:

  • в случае наличия консолидированных групп (до 2-х месяцев дополнительно);
  • при необходимости приостановления процедуры контроля для проведения дополнительных мероприятий.

При подаче налогоплательщиком уточненной декларации в ходе проведения проверки подсчет срока ведется заново.

Проверяемая организация обязана в течение 5-ти дней с момента подачи уточненных данных представить пояснения в письменном виде.

В документе указываются конкретные данные, повлиявшие на корректировку. При необходимости плательщиком представляются измененные документы для проверки.

Порядок проведения процедуры контроля определен ст.88 НК РФ. Налогоплательщик имеет право на получение и распоряжение средствами только после проведения проверки.

В интересах плательщика НДС не препятствовать проведению контроля, а помогать разъяснениями, представлением дополнительных документов, позволяющих определить законность вычета.

Как происходит сама процедура

Налогоплательщик по получении требования производит подготовку запрашиваемых документов и доставку их в ИФНС.

Документы, представляемые налогоплательщиком, оформляются в форме копий. Все бумаги должны быть заверены руководителем, чья подпись удостоверяется печатью.

Копии должны быть сопровождены штампом с надписью «копия верна» (допускается ручная форма надписи).

Документы должны иметь опись и сопроводительное письмо. Инспектор имеет право затребовать оригиналы документов для сличения. Представленные в Инспекцию копии не возвращаются налогоплательщику.

Документы сохраняются для подтверждения принятого по проверке решения, а также проведения мероприятий контроля работы налогового инспектора вышестоящим органом.

Инспектор имеет право:

  • проверять документы, связанные с начислением НДС;
  • опрашивать свидетелей;
  • проводить дополнительные мероприятия контроля;
  • осматривать место нахождения товара, объекта недвижимого или движимого имущества.

В ходе ведения процедуры налоговый инспектор, ведущий проверку, имеет право допрашивать свидетелей, в том числе руководителя и главного бухгалтера (ст.90 НК РФ).

Видео: камеральная проверка по НДС

Опрос сопровождается составлением протокола с внесением сведений, полученных от лица или ряда лиц. Предварительно свидетели уведомляются об ответственности за дачу ложных показаний под подпись.

При проверке в большинстве случаев производится выезд инспектора на место хранения активов:

  1. При включении в состав вычета товаров, не полностью использованных, проверке подлежат складские запасы.
  2. В случае приобретения оборудования, автотранспортного средства производится осмотр самого основного средства.
  3. При возведении объекта капитального строительства осмотр направлен на изучение объекта и его визуальную оценку.

При возникновении сомнений в стоимости объекта может быть назначена экспертиза (ст.95 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право на отвод лица, присутствие при проведении экспертизы, ознакомление с материалами заключения.

При проверке декларации по НДС экспорта Инспекцией подвергаются контролю налогооблагаемая база для применения льготы и проводится сверки с ресурсами баз смежных органов таможенного контроля.

Составление акта камеральной проверки

По результатам проведения проверки составляется акт, срок составления которого – 10 дней с момента окончания проверки.

После согласования и подписи начальником Инспекции акт вручается налогоплательщику в течение 5-ти дней.

В материалах акта указывается предмет проверки, сроки проведения, перечень проверяемых документов, описание мероприятий дополнительного контроля и вывод по проверке.

В случае предъявления плательщиком уточненной декларации по НДС к уплате в ходе проведения проверки ИФНС выносит решение об отказе в возмещении налога. Вся процедура проверки соблюдается согласно регламента.

Если имеются возражения на акт (образец)

Налогоплательщик может не согласиться с выводами по проверке.

Законодательством в ст.100 НК РФ налогоплательщику предоставлена возможность подать возражения по акту проверки.

В установленный законом срок, не позднее 15 дней с момента получения документа, лицо имеет право подать возражения в письменном виде с пояснениями фактов несогласия или представлением документов, подтверждающих возражения.

Документ необходимо зарегистрировать в установленном порядке и сопроводить подтверждением указанных фактов.

Отказ возмещения налога ↑

При определении ошибок, нестыковок документов декларации по возмещению НДС налоговым органом оформляется отказ в получении сумм.

Какие могут быть причины

Причин отказа органа контроля в получении из бюджета сумм НДС может быть несколько.

Инспектором может быть обнаружены:

  • ошибки арифметического характера;
  • нестыковки сумм счет-фактур книги покупок налогоплательщика и поставщика, выявленных при встречной проверке;
  • отсутствия основания для вычета по товарам, работам или услугам, не предназначенным для деятельности предприятия, облагаемого налогом;
  • превышение срока давности по предъявленным к вычету документам (например, при ведении строительства).

При выявлении нарушений или некорректных данных налогоплательщик обязан в течение 5-ти дней подать пояснения по выявленным расхождениям.

По результатам проверки налогоплательщику вручается требование о представлении объяснений.

Можно ли обжаловать?

Законодательством предоставляется право налогоплательщика на обжалование действий инспектора при проверке и вынесенного решения.

Согласно ст.101 НК РФ любое неправомочное действие должностного лица может явиться поводом для отмены налогового решения.

Отмена решения производится вышестоящим органом или в порядке судебного производства. Налогоплательщик может обжаловать отказ в возмещении НДС в полном объеме или его части.

Видео: камеральная проверка декларации по НДС: подтверждаем правомерность вычета

Возмещение НДС из бюджета не производится в упрощенном варианте. Налогоплательщик должен подтвердить каждую цифру и основание для применения вычета.

Получение средств возможно только при качественном учете в организации или ИП на общей системе налогообложения.

Документы должны быть выверены на этапе их поступления в компанию. Отсутствие ошибок и грамотный учет позволяет налогоплательщику уверенно пройти камеральную проверку.

buhonline24.ru

Что такое камеральная проверка декларации по НДС

Одной из форм контроля, которыми наделены фискальные органы, является камеральная проверка. Цель ее проведения – контроль соблюдения налогового законодательства, выявление различного рода ошибок в представляемых налоговых декларациях, а также предупреждение противоправных действий налогоплательщиков. Кроме этого, камеральная проверка по НДС позволяет подобрать всю необходимую информацию и документы, позволяющие включить проверяемый субъект в план выездных проверок.
Согласно положениям НК РФ (ст. 88), камеральный контроль осуществляется по месту нахождения налоговой инспекции, т. е. такая форма контроля не предполагает проведение проверки на территории налогоплательщика. Но в то же время налоговые органы наделены правом проводить осмотр помещений проверяемого субъекта. Такое новшество в камеральном контроле появилось с 01.01.2015.

Порядок сдачи декларации и срок камеральной проверки по НДС

С начала 2015 года все налогоплательщики НДС обязаны представлять декларации исключительно по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Это, по мнению законодателей, позволит улучшить качество администрирования НДС. Нововведение касается и тех, кто представляет нулевую декларацию, в связи с чем, соблюдая перечень необходимых условий, налогоплательщикам проще подать единую (упрощенную) декларацию на бумаге.
Декларацию необходимо представить не позднее 25 числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом. Напоминаем, что в соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС признается квартал. Таким образом, срок сдачи декларации увеличился на 5 дней.
Период, в течение которого налоговый орган проводит камеральную проверку декларации по НДС, не изменился и по-прежнему составляет 3 месяца. Такое правило закреплено в ст. 88 НК РФ. Причем начать камеральную проверку инспектор может в любой день после подачи декларации, а вот закончить – строго после истечения 3 месяцев с даты поступления декларации в налоговый орган.
Стоит отметить, что действующим законодательством не предусмотрено продление сроков камеральной проверки. Поэтому все требования контролеров за рамками 3-месячного срока неправомерны. Исключение составляет подача уточненной декларации, так как в этом случае срок камеральной проверки начинает исчисляться заново.

Уточненная декларация по НДС при камеральной проверке

Как было отмечено выше, при подаче уточненной декларации срок проверки изменится. Инспектор должен будет открыть новый комплекс мероприятий в автоматизированной программе и продолжить проверку, выяснив причину предоставления уточненки.
Если изменения незначительны и касаются, к примеру, данных, отраженных в разделе 8 или 9, то в таком случае сдача уточненной декларации необязательна. И, напротив, если выявлены ошибки, которые повлияют на сумму уплачиваемого налога, то обязательно необходимо внести соответствующие корректировки и предоставить их в налоговый орган. Причем если сумма к доплате изменилась в большую сторону, то перед сдачей уточненной декларации необходимо уплатить налог и пени. Кроме этого, целесообразно подготовить письмо с указанием причин сдачи уточненки. Способ подачи новой декларации остается прежним – через ТКС.
Обратите внимание: если ошибки выявлены налоговым органом в процессе проверки, то в дальнейшем подавать уточненную декларацию не надо, достаточно лишь уплатить сумму налога и прочие платежи, указанные в документах, составленных по итогам проверки.

Изменения в форме налоговой декларации по НДС

Ряд масштабных изменений налоговой отрасли не обошел стороной и форму налоговой декларации. Так, приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ была утверждена новая форма декларации, а также порядок ее заполнения.
Использовать новую форму необходимо с первого налогового периода 2015 года. Главное же ее отличие от старой формы состоит в том, что теперь в соответствующих разделах налоговой декларации необходимо указывать сведения как из книги покупок/продаж, так и из журнала выставленных/полученных счетов-фактур.
Таким образом, контролеры предприняли попытку ужесточить применение налоговых вычетов по НДС, так как теперь они могут с легкостью узнать, по каким именно счетам-фактурам приняты вычеты, а также в ходе встречной проверки сопоставить данные, отраженные в декларации проверяемого налогоплательщика, с данными его контрагента. Такой шаг направлен на борьбу с недобросовестными плательщиками НДС и необоснованным применением налоговых вычетов.

Ответственность за представление декларации по НДС на бумажном носителе

Все налогоплательщики НДС обязаны представлять декларации по НДС исключительно по электронке. Но что же будет, если декларацию все же представить на бумаге?
До нововведений налогоплательщика в случае представления декларации по другой форме ожидал штраф, предусмотренный ст. 119.1 НК РФ, а декларация считалась принятой.
В настоящее время декларация не будет принята до тех пор, пока не будет представлена в электронном виде. И, соответственно, за это налогоплательщик будет привлечен к ответственности, только уже к более строгой (от 5 до 30% от неуплаченной суммы налога, но не менее 1 000 руб.). Кроме этого, уполномоченное должностное лицо ожидает административная ответственность, предусмотренная ст. 15.5 КоАП РФ.
Однако, как показывает практика, такие виды ответственности не всегда являются действенными, и поэтому законодатели пошли еще дальше: теперь за нарушение формы подачи декларации по НДС налоговый орган может заблокировать расчетные счета организации-налогоплательщика (п. 3 ст.76 НК РФ).

Электронный документооборот: уведомление о получении запросов от налогового органа

Обмен документами по ТКС набирает оборот и выходит на новый уровень. Теперь каждый налогоплательщик, сдающий декларацию по НДС в электронном виде, обязан обеспечить получение запросов от налогового органа, присылаемых по электронке.
В частности, речь идет о таких документах, как:

  • уведомление о вызове налогоплательщика (ст. 31 НК РФ);
  • требование о представлении пояснений (ст. 88 НК РФ);
  • документы по сданной декларации (ст. 93, 93.1 НК РФ).

Данный перечень документов не является исчерпывающим и может быть дополнен иными документами, необходимость в наличии которых может появиться у налогового инспектора в период проведения камеральной проверки.
После получения вышеуказанных документов налогоплательщик обязан представить в налоговый орган квитанцию, которая будет являться подтверждением того, что запрос получен. Причем сделать это необходимо в течение 6 дней с даты получения запроса от контролеров.
За неисполнение этой обязанности налоговики имеют право заморозить все счета организации-налогоплательщика. Такое право предусмотрено ст. 76 НК РФ, и именно ее положениями производится открытие раннее заблокированных счетов. Счета будут открыты в течение одного дня, но только после того, как налогоплательщик предоставит квитанцию о приеме или запрошенные документы.

Выявлено несоответствие в декларации по НДС – представьте дополнительные документы

Новая редакция п. 8.1 НК РФ предоставила налоговым органам с 2015 года запрашивать дополнительные документы при проведении камеральной проверки по НДС. К ним относятся первичка, регистры налогового учета и иные документы, связанные с данными, которые нашли отражение в декларации по НДС.
Однако просто так запросить указанные документы фискалы не вправе, у них должны быть четкие основания своих действий, к которым относятся следующие:

  • наличие ошибок в налоговой декларации;
  • несоответствие данных, отраженных в декларации, сведениям, имеющимся в распоряжении налоговых органов;
  • расхождение между данными проверяемого налогоплательщика и его контрагента.

Еще раз обращаем внимание на то, что требование представить дополнительные документы должно иметь основание, в противном случае налогоплательщик имеет право не выполнять запрос налогового органа.

Камеральная проверка при сдаче декларации по НДС к возмещению

Сдача налоговой декларации, в которой заявлено возмещение НДС, будет являться основанием для запроса дополнительных документов. Помимо этого, камеральная проверка НДС будет проходить гораздо интенсивнее, так как контролеры наделены правом не только запрашивать всю информацию, связанную с возмещаемой суммой налога, но и проводить допросы, экспертизы и осуществлять иные контрольные мероприятия.
Все дело в том, что возмещается НДС из бюджета, а в нынешних условиях экономической нестабильности отдавать бюджетные деньги не очень просто. Кроме того, многие инспекторы заочно предполагают, что декларация к возмещению свидетельствует о финансовых махинациях в целях получения необоснованной налоговой выгоды.
Поэтому, прежде чем сдавать такую декларацию, необходимо тщательно подготовиться к возможным вопросам со стороны контролеров.

Как облегчить проверку при возмещении НДС

Положениями НК РФ (п. 1.1 ст. 172) установлено, что налогоплательщик имеет право воспользоваться вычетом по НДС в течение 3 лет. Поэтому, для того чтобы избежать пристального внимая налоговиков, можно задуматься о переносе вычетов на другие налоговые периоды.

Но и в этом случае можно попасть в зону риска, если:
1. Заявлять вычеты по одному счету-фактуре частями.
2. Заявлять часть вычетов по приобретенным основным средствам и материальным запасам.
3. Переносить срок вычета более чем на 1 год по возвращенным товарам.

Учитывая эти нюансы, налогоплательщик с легкостью может разбить вычеты на налоговые периоды и тем самым избежать подачи декларации по НДС к возмещению.
Следует отметить, что в настоящее время начала осуществлять свою работу Межрегиональная инспекция ФНС по камеральному контролю, и поэтому, возможно, в будущем процедура камеральной налоговой проверки по НДС, в том числе деклараций, поданных на возмещение, будет упрощена.

Осмотр территории при камеральной проверке НДС

Главным изменением в порядке проведения камеральной проверки НДС стала возможность проведения налоговыми органами осмотра помещений и имущества проверяемых налогоплательщиков (ст. 92 НК РФ).
Кроме того, ведомство допускает проведение подобного осмотра у контрагентов, но для этого необходимо веское основание полагать, что сумма налога, исчисленная к уплате, занижена. Хотя суды придерживаются иной точки зрения. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 08.12.2011 № А55-3314/2011 указал на то, что осмотр может быть проведен только у проверяемого субъекта.

Но ФНС придерживается позиции, что осмотр возможен, и указывает на основания его проведения:

  • наличие сведений, позволяющих сделать вывод, что занижена сумма НДС к уплате либо завышена сумма к возмещению;
  • подача декларации по НДС к возмещению.

В случае наличия указанных оснований налоговый инспектор выносит постановление о проведении осмотра. Необходимо обратить внимание, что в таком постановлении обязательно должна быть мотивирующая причина осмотра и наличие подписи руководства налогового органа. Если документ составлен верно, то отказать в доступе на территорию невозможно. В таком случае остается только проверить наличие служебного удостоверения у работника налоговой инспекции.
Таким образом, данное новшество расширило пределы полномочий при проведении камеральной проверки НДС и позволило осуществлять контрольные мероприятия за пределами рабочих мест инспекторов.

Налоговый мониторинг как альтернатива камеральной проверке

Начало 2015 года ознаменовалось новой формой контроля – налоговым мониторингом. Он представляет собой альтернативу камеральной и выездной проверкам. Смысл его заключается в том, что налогоплательщик представляет налоговикам доступ ко всем документам и порядку ведения учета, а налоговый орган проверяет правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, в том числе и НДС.
Налоговый мониторинг проводится исключительно на добровольных началах. Налогоплательщику необходимо обратиться с заявлением в налоговый орган не позднее 1 июля года, предшествующем году проведения налогового мониторинга.
Пример:
Если вы желаете перейти на налоговый мониторинг в 2017 году, то последний день подачи соответствующего заявления в налоговый орган – 1 июля 2016 года.
Кроме этого, существует ряд условий, которым должен соответствовать налогоплательщик, чтобы перейти на новую форму контроля. Эти условия касаются активов налогоплательщика, его доходов и налогов, которые необходимо заплатить в бюджет.
Обратите внимание: хотя мониторинг и заменяет другие формы контроля, если фискалы выявят нарушения в периоде, за который он был проведен, то они вправе открыть камеральную или выездную проверку. Также такое возможно при подаче декларации на возмещение и сдаче уточненки с уменьшенной суммой НДС к уплате.

Итоги

В заключение стоит отметить самые важные моменты, которые касаются камеральной проверки налоговой декларации по НДС:

  • срок подачи декларации с 1 января 2015 года продлен, и теперь ее необходимо представить не позднее 25 числа;
  • представление уточненной декларации осталось прежним;
  • декларацию с 1 января 2015 года необходимо представлять по новой форме и по ТКС;
  • при получении запросов от налогового органа необходимо направить квитанцию-подтверждение;
  • ситуаций, в которых налоговики имеют право запрашивать документы, стало больше;
  • сдачу декларации с возмещением можно избежать;
  • инспектор камерального контроля получил право проводить осмотр помещений и имущества;
  • появилась новая форма контроля – налоговый мониторинг.

buhnk.ru


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.