Оборотно сальдовая ведомость по счёту 90

Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции, товаров, услуг. 90 счет бухгалтерского учета сложный, имеет ряд субсчетов. Как происходит учет операций при продаже на счете 90? Как происходит закрытие счета 90 в конце года? Проведем подробный анализ 90 счета, разберем процесс реализации на примере продажи готовой продукции и товаров, а также бухгалтерские проводки по 90 счету.

Как уже выше было сказано, 90 счет в бухгалтерии имеет несколько субсчетов, ниже представлены основные субсчета, используемые при отражении реализации.

Основные субсчета к счету 90

1 – по кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции;

2 – в дебет заносится себестоимость того, что продаем;

3 – по дебету отражается НДС, начисленный с продажи;

9 – в конце месяца на этом субсчете подводятся итоги: считается финансовый результат от реализации за месяц, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту – убыток.

Вспоминаем, что счет бухгалтерского учета эта двусторонняя таблица, левая часть которой именуется дебет, а права – кредит. Схематично счет 90 можно изобразить следующим образом:


счет 90

Главной отличительной особенностью этого счета является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года. На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год.

Видео — Что нужно знать о счете 90:

Реализация товаров на 90 счете

Для начала разберем, как, в целом, отражается реализация на счете 90, какие проводки нужно выполнить.

Если совершаемая продажа является обычным видом деятельности предприятия, то для ее отражения используется счет 90 бухгалтерского учета (если же это разовая реализация, например, продажа основного средства, то тут берется счет 91, который подробно разбирается тут).

Доход от реализации – это выручка, отражается она по кредиту субсчета 1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями. (Тема корреспонденции счетов была разобрана в этой статье). То есть, при отгрузке товара, продукции покупателю выполняется проводка Д62 К90/1, которая отражает выручку от этой продажи.


Расходы от реализации собираются по дебету счета 90.

По дебету субсчета 2 отражается себестоимость продаваемых товаров, продукции.

В случае реализации товаров, расходы – это затраты на приобретение товаров и затраты, возникшие при непосредственной продаже. Проводка по отражению затрат по приобретению товаров имеет вид Д90/2 К41, проводка по списанию расходов на продажу — Д90/2 К44.

При реализации готовой продукции в дебет субсчета 2 списывается себестоимость продукции проводкой Д90/2 К43.

Согласно НК РФ, если организация является плательщиком НДС, то на реализуемую продукцию, товары необходимо начислить налог на добавленную стоимость, начисление НДС отражается проводкой Д90/3 К68.НДС.

Бухгалтерские проводки:

проводки по счету 90

Закрытие 90 счета в конце года

В течение месяца таким образом отражаются все продажи. В конце месяца по каждому субсчету считается сальдо и выводится финансовый результат за месяц. Каким образом это происходит?

1. Складываются суммы по каждому субсчету, то есть считаются обороты по кредиту 90/1, по дебету 90/2, по дебету 90/3.

2. Из суммарного оборота по дебету (субсчет 2 + субсчет 3) отнимается оборот по кредиту (субсчет 1).


3. Если получили положительное число, значит, за месяц имеет убыток, то есть расходы превысили доходы. Убыток отражается проводкой Д99 К90/9, где счет 99 «Прибыли и убытки» используется для формирования конечного финансового результата.

4. Если получили отрицательное число, значит, за месяц у нас прибыль, отражаем ее проводкой Д90/9 К99.

С началом нового месяца счет 90 открываем заново, сальдо каждого субсчета переносится в соответствующие субсчета нового 90 счета.

Продолжаем в течение месяца учитывать все операции по продаже, в конце месяца опять считаем финансовый результат за месяц.

И так продолжается из месяца в месяц до конца года.

Закрытие счета 90 в конце года (проводки):

По окончании года счет 90 нужно закрыть таким образом, чтобы сальдо каждого субсчета стало равным нулю. При этом каждый субсчет закрывается на субсчет 90/9:

  1. 90/1: считаем итоговое сальдо, оно кредитовое, для того, чтобы сальдо на этом субсчете стало равным нулю, нужно выполнить проводку Д90/1 К90/9.
  2. 90/2: считаем итоговое сальдо, оно дебетовое, для того, чтобы сальдо стало равным нулю, выполняем проводку Д90/9 К90/2.
  3. 90/3: аналогично субсчету 2 выполняем проводку Д90/9 К90/3.
  4. 90/9: теперь, если вы посчитаете итоговое сальдо на этом субсчете после выполнения всех предыдущих проводок, то оно будет равным 0.

Счет 90 закрыт.

В начале нового года мы заново откроем счет 90 с нулевым сальдо по всем субсчетам и начнем учет операций по продаже заново.

buhland.ru

Характеристика счета

Счет 90 «Продажи» наиболее сложен по структуре, которая дает возможность получать и оценивать промежуточные итоги деятельности предприятия. Следует отметить, что подразумевается основное направление работы, которое прописано в уставных документах. Данный вид деятельности приносит постоянный финансовый результат, который в сумме общего показателя занимает не менее 5-7%, при возможности предприятия заниматься любым, разрешенным с точки зрения закона, типом работ. В качестве основного направления могут быть выделены:

  1. Выпуск различного вида продукции (товаров, полуфабрикатов, сырья и т. д.).
  2. Оказание определенного перечня услуг (связь, транспортные, коммунальные, бытовые и т. д.).
  3. Выполнение работ различной степени сложности на условиях подряда (непромышленного и промышленного характера).

90 счет90 счет служит для отражения сумм всех доходов по основному виду деятельности и расходов, связанных с ним.

Отражение в бухгалтерском учете

Бухгалтерский счет 90 является синтетическим, активно-пассивным, в зависимости от применяемого в конкретной ситуации субсчета.
льдо (остаток) на начало и конец периода он не имеет, в балансе не отражается. Основным предназначением данного счета является определение финансового (промежуточного) результата от работы предприятия за текущий период. Рассчитанная сумма переносится для формирования общего показателя прибыльности или убытка работы. Экономический результат рассчитывается как разница между оборотами субсчетов. 90 счет имеет отличительную особенность: он полностью закрывается только в процессе реформации баланса, в конце каждого календарного года. По дебету счета отражаются все затраты, по кредиту – полученные доходы (выручка от продаж).

Структура аналитического учета

Для корректной работы открываются субсчета счета 90 по следующим позициям:

  • 90/1 «Торговая выручка»;
  • 90/2 «Производственная себестоимость товаров»;
  • 90/3 «НДС»;
  • 90/4 «Акцизы»;
  • 90/5 «Экспортные пошлины»;
  • 90/9 «Прибыль и/или убыток от продаж».

Субсчета счета 90

Каждый субсчет заполняется в течение всего года хозяйственными операциями. Сформированный оборот в конце каждого периода закрывается на 90/9 и не имеет промежуточного остатка. Финансово-экономический итог работы за месяц рассчитывается как разница между оборотом по дебету и суммарным кредитовым оборотом по субсчетам. В зависимости от знака полученное значение проводится на субсчет 9, который закрывается на счет 99.

Выручка


Для отражения активов, признаваемых по ПБУ (положение о бухучете) 9/99, доходами от основного вида деятельности создан субсчет 90/1. На нем учитывается выручка от реализованной продукции, выполненных работ, проданных товаров, услуг и т. д. Сумма полученного дохода фигурирует по кредиту субсчета в корреспонденции с 62 счетом «Расчеты с покупателями» по дебету. Также могут быть использованы проводки:

  • счет 90 проводкиДт 76, Кт 90/1 «Поступления от прочих дебиторов и кредиторов».
  • Дт 50, 55, 52, 51, Кт 90/1 «Зачислена выручка на расчетный, валютный, специальный счет или в кассу предприятия».
  • Дт 79, Кт 90/1 «Доход от филиала или дочернего предприятия».
  • Дт 98, Кт 90/1 «Часть полученной выручки отнесена на доходы следующего периода» (при авансовых платежах).

Общий оборот по кредиту 90/1 суммируется и показывает выручку от реализации в текущем месяце, которая в дальнейшем послужит для расчета финансового итога от основных видов хозяйственной деятельности компании.

Затраты


Производственная (полная) себестоимость изготовленной продукции формируется на калькуляционных счетах и списывается на счет 41, 43, 45, 40. По этой цене она учитывается на складе готовой продукции, где хранится до момента продажи. При реализации товаров, продукции, оказании различных услуг и выполнении работ любая организация несет дополнительные расходы, не включенные в себестоимость изготовленной продукции. Данный вид затрат называется коммерческими расходами, которые возникают в результате подготовки и реализации продукции. К ним относят по ПБУ № 10/99 издержки на рекламу, дополнительную упаковку, транспортировку и хранение. Счет 90 проводки в этом случае формирует следующие:

  • Дт 90/2, Кт 43, 40, 41 «Списаны товары (готовая продукция) по учетной цене».
  • Дт 90/2, Кт 42 «Проведена торговая наценка».
  • Дт 90/2, Кт 44 «начислена сумма коммерческих (реализационных) расходов».

Торговые предприятия не формируют себестоимость продукции, купленные для продажи активы отражаются на 45 счете. При реализации все дополнительные (коммерческие) расходы проводятся на Кт 44 «Издержки обращения».

Налоги

Если предприятие, в установленном законом порядке, является плательщиком акциза, НДС, то продажа работ, продукции, услуг совершается с включением данных видов налога в общую стоимость. Учитываются выставленные к уплате покупателям налоги на 90/3, 90/4. В случае ведения предприятием международной торговли экспортная пошлина учитывается на счете 90/5. При начислении НДС 90 счет корреспондирует при совершении хозяйственной операции, следующей проводкой:

  • Дт 90/3, Кт 68 «Выставлена сумма НДС по реализованной продукции».

Аналогичным образом отражаются все налоги, подлежащие уплаты в бюджеты различных уровней.бухгалтерский счет 90

Реформация баланса

90 счет закрывается поэтапно, в первую очередь определяется оборот за текущий период по каждому субсчету. Каждый из них закрывается проводкой на 90/9. Закрытие счета 90 осуществляется в определенном порядке, по схеме:

  1. Рассчитывается сумма операций по субсчету 90/1, проводкой субсчет закрывается Дт 90/1, Кт 90/9.
  2. Суммируются обороты по расходам и итоговые значения проводятся Дебет 90/9, Кредит 90/2, 3, 4, 5.
  3. Обороты по всем субсчетам и остатки 90 должны быть равны нулю.
  4. На 9 субсчете определяем финансовый результат, который рассчитывается как сумма, отраженная по Дт – оборот Кт счета. В зависимости от полученного результата происходит списание его на счет 99.
  5. Сальдо по с/сч. 9 «Прибыль, убыток от продаж» должно в конце закрыться, т. е. быть равным нулю.

В балансе счет 90 не отражается, по всем итоговым реестрам необходимо провести проверку, возможно, за календарный год в результате ошибки данный счет имеет незакрытый оборот. Если такая сумма существует, то ее необходимо списать соответствующей проводкой, провести реформацию баланса перед сдачей отчетности. Одновременно списывается суммарное значение счета 91 «Прочие расходы и доходы», в результате закрытия 90 и 91 счетов на 99 формируется финансовый итог от работы организации за текущий год.

Автоматизация учета


закрытие счета 90Работа современного бухгалтера подразумевает грамотное использование специализированных программ. Закрытие всех необходимых счетов происходит в автоматическом режиме при закрытии периода. В обязанности работника бухгалтерии входит тщательная проверка результатов проведения и отражения хозяйственных операций. Изучение оборотно-сальдовой ведомости и анализа счета даст возможность отследить правильность последовательного закрытия счетов для получения точного результата работы. Счет 90 списывается перед составлением баланса, он имеет огромное значение для получения объективной информации. Поэтому для главного бухгалтера процесс реформации баланса особенно важен. Он подразумевает не только корректное закрытие счета, но и проверку его ведения в течение всего периода.

fb.ru

Как новичку разобраться в бухгалтерском учёте


Далеко не все правила ведения бухучёта регламентированы нормативными актами. В основе большинства операций находятся первичные бухгалтерские документы: акты, справки, накладные, чеки, приказы и т. п. Для первичных документов предусмотрены унифицированные формы и рекомендуемые образцы. Форма унифицированного документа утверждена соответствующей инструкцией и может изменяться только в виде внесения дополнительных реквизитов. Список большинства таких форм с примерами оформления можно найти по этой ссылке.

Чем унифицированные документы отличаются от обычных

Обычные документы могут видоизменяться с учётом специфики предприятия или заполняться в произвольной форме. Унифицированные формы не могут изменяться. Это регламентируют ФЗ № 402-ФЗ «О бухучёте» от 06.12.2011, вступивший в силу с 01.01.2013, и Постановление Правительства РФ № 835 от 08.07.1996. Формы первичных документов внесены в «Альбом унифицированных форм первичных документов», согласованный Минфином и утверждённый Госкомстатом РФ. Последние изменения в Закон 402-ФЗ внесены 23.05.2016 на основании ФЗ N 149-ФЗ. Перемены коснулись деятельности бухгалтерий государственных организаций.

Как понять основы бухучёта

Для работы все виды возможных доходов, расходов и сделок закодированы по счетам. Виды счетов бухгалтерского учёта:

  • синтетические;
  • аналитические (субсчета).

Разница между ними состоит в степени детализации. Процесс кодировки счетов начался ещё в 1968 году, когда письмом ЦСУ СССР № 130 было утверждено первое «Положение…». После этого рекомендации менялись несколько раз.

Для примера можно привести аналитический учёт офисного имущества: стол, стул, шкаф и т. д. Эти предметы можно объединить в понятие мебель и пропустить по соответствующему субсчету одной строкой. Калькулятор, компьютер — проходят по аналитическому счёту, а в субсчёте они отразятся в графе «Технические средства». Всё вместе будет отнесено к синтетическому счёту «Основные средства». Это статья 01 по коду бухучёта. Пример содержит очень разные по оценочной стоимости категории, но он даёт представление о структуре бухгалтерского учёта.

Что показывает номер счёта

Код счёта может содержать до семи цифр. Первые две цифры от 01 до 99 включают все возможные операции по бухгалтерскому учёту. А понятие «прочие» и наличие свободных кодов делают эту систему универсальной. Две первые цифры и составляют перечень синтетических счетов в редакции Приказов Минфина РФ № 38-н от 07.05.2003 года, № 115н от 18 сентября 2006 г. и № 142н от 08.11.2010 года.

Этим же письмом предлагается ряд субсчетов, которые кодируются третьей и четвёртой цифрами кода. Субсчета можно детализировать, а аналитические счета полностью отданы на откуп руководству компании. На практике — опыту главного бухгалтера. Процесс формирования номенклатуры кодов для предприятия по условиям его деятельности — распространённая задача для студентов бухгалтерского отделения.

Составление баланса и разноска операций

Первая работа, которую усваивает начинающий бухгалтер — это разноска проведённых компанией операций по сделкам и договорам. Она осуществляется двойной записью, при которой дебет по одной статье обязательно будет кредитом по другой. Например, снятие денег с расчётного счета и передача их в кассу предприятия для выдачи заработной платы сотрудникам проводятся по разделу 5: статья 51 — расчётный счёт (кредит на сумму снятия), 50 — касса (дебет на ту же сумму). Таким способом в бухучёте отражаются все сделки.

В итоге за любой период сумма всего дебета должна равняться всему кредиту. Это и есть баланс — конечная цель бухгалтера в конкретный промежуток времени. Иначе и быть не может, ведь деньги не возникают просто так и не исчезают бесследно. Но между разноской и балансом есть очень важная промежуточная операция — составление ОСВ.

Как выглядят оборотная и сальдовая ведомости

Прелесть операции состоит в том, что термина «оборотно-сальдовая ведомость» в природе не существует, но о нём знают все бухгалтеры. Точнее, термин фигурировал в законодательных актах и инструкциях где-то до 1990 года, после чего потерялся. В приказе Минфина России от 28.12.2001 за № 119н, используются два понятия: оборотная ведомость и сальдовая ведомость, различие между которыми заключается в фиксации прихода и расхода товаров и материалов.

На практике налоговики, ссылаясь на приказы № ММВ -7–6/465 от 29.06.2012 (в редакции от 28.11.2016) и ФНС № ММВ-7 – 6/643 от 28.11.2016, часто наряду с первичными учётными документами требуют именно оборотно-сальдовые ведомости (ОСВ), структура которых устоялась и приняла общепризнанные форматы.

Что показывает ОСВ

Под оборотно-сальдовой ведомостью следует понимать бухгалтерский документ (в виде таблицы), который содержит остатки фондов и средств в денежном выражении. Дебет — кредитовое движение постатейно, за определённый период и остатки на конец периода времени (обычно месяц, квартал, год). Оборотно-сальдовой ведомостью формируется бухгалтерский баланс и проверяется разноска по счетам на наличие ошибок. ОСВ могут составляться как для аналитических счетов (по одному конкретному счёту), так и по предприятию в целом (по синтетическим счетам).

Образец оборотно-сальдовой ведомости по конкретному счету

ОСВ по отдельному счёту учёта позволяет увидеть движение средств или имущества по отдельным статьям затрат или доходов. И также в ней можно увидеть начальное и конечное сальдо счёта в целом и каждой статьи в отдельности.

Как заполнять ОСВ для предприятия: пример

Главное и единственное требование — нулевой баланс по завершении периода отчётности. Это означает, что разность между дебетом всех счетов и кредитом всех счетов должна быть равна нулю.

У бухгалтерии две задачи — вести учёт в соответствии с требованиями контролирующих органов и обеспечивать адекватную финансовую информацию руководителям компании. Соответственно, принятая форма ОСВ должна содержать тот объём данных и такую детализацию по счетам, которая удовлетворит всех.

До недавнего времени форма ОСВ разрабатывалась бухгалтерией и утверждалась руководителем компании, но в последние годы общепринятой считается «оборотка», полученная печатным способом из программы 1С. Образцы всех бланков и форм оборотной ведомости можно найти на официальных и проверенных сайтах.

Аналитический и синтетический учёт: заполнение «шахматки»

Некоторые бухгалтеры предпочитают оборотной ведомости так называемую шахматную ведомость. Это разновидность ОСВ, которая отличается по форме заполнения. По вертикали рисуются все счета по кредиту, а по горизонтали — по дебету. Суммы операций указываются на пересечении строк и столбцов.

Цель «шахматки» та же, что и у обычной ОСВ. Такая структура позволяет анализировать доходную и расходную части баланса, определять налоговую базу за любой промежуток времени. Пример определения кореспондирующего счета по любой из проводок приведён ниже.

Иногда составлению оборотно-сальдовой ведомости предшествует заполнение карточки счетов (т. н. рисование самолётиков). По каждому счету рассчитывается дебет и кредит. Это выглядит как крылья самолёта: дебет слева, кредит справа. В теории такой рисунок позволяет легче заполнять ОСВ и находить ошибки. На практике, чтобы выполнять операцию, не нужно заполнять карточки счетов. Опытные бухгалтеры стадию «самолётиков» всегда пропускают.

Как нужно анализировать ОСВ

Анализ оборотно-сальдовой ведомости довольно прост: все статьи указаны в расшифровке кодов. Нужно только максимально закрыть все возможные счета на конец анализируемого периода. Например, большой остаток на счету 10 «Материалы» свидетельствует о затоваривании по поставкам сырья (или недоработке бухгалтерии). Сальдо всегда оценивается по нарастающему итогу.

Где посмотреть выручку компании

Поступление выручки и списание себестоимости продукции (работ, услуг) проходят по счетам 90.01 и 90.02. Компании на общей системе налогообложения начисляют НДС на свою продукцию на счёте 90.03. И также на счёте 90.08 отражаются управленческие расходы. Анализируя эти счета, можно определить прибыль компании до налогообложения.

Порядок учёта НДС

Для любого руководителя важно не забывать следить за оборотами по счетам 50 и 51, отражающим движение наличных и безналичных денежных средств. Специалисту по налогообложению следует регулярно контролировать остатки по счетам 19 и 68, на которых учитываются расчёты по налогам, в частности, по НДС.

Как посчитать прибыль и убыток по ОСВ

Для расчёта прибылей и убытков в оборотно-сальдовой ведомости предусмотрен счёт 99, к которому открыты субсчета, детализирующие расчёты. Руководителю стоит запомнить, что дебетовый остаток на счёте 99 означает итоговый убыток компании, а кредитовый остаток — чистую прибыль.

Существует множество бухгалтерских программ, которые требуют только разноски операций. Правильность ведения учёта в них отслеживается автоматически, что очень удобно, особенно для начинающих бухгалтеров. Как правило, эти программы привязаны к первичным документам и договорам и выполнены на базе Excel. Самой популярной является программа 1С.

Если вести учёт в программе 1С, то работать становится легко и интересно. Разносите операции по счетам, а баланс программа вам составит сама. Нужно только правильно читать его, находить случайные ошибки и своевременно их исправлять. Кроме того, имеется масса дополнительных возможностей, которыми рекомендуется пользоваться не только бухгалтерам, но и руководителям для ведения управленческого учёта.

ipshnik.com

Основные определения

Доходы, которые были получены не от основных видов деятельности предприятия, считаются прочими поступлениями. К другим доходам можно отнести:

  1. Основные определения счета 90Денежные поступления средств, которые возникли от предоставления во временное владение или пользование элемента или нескольких активов организации.
  2. Финансовую выгоду фирмы при условии ее участия в уставном капитале других компаний. Доходы по начисленным процентам или другая прибыль по ценным бумагам.
  3. Средства, полученные ввиду совместной деятельности в составе товарищества простого типа на основании соответствующего договора.
  4. Прибыль, которая была получена в  процессе продажи ОС и других видов активов, которые не являются денежными средствами, производимой продукцией и реализующимися товарами. Ими могут быть доход, приобретенный от исполнения имеющихся долговых обязательств, выгода от векселей третьих лиц и продажа НМА (нематериальных активов).
  5. Начисления по процентам, образовавшимся в связи с долговыми обязательствами других фирм.
  6. Процентные отчисления банков, возникшие по имеющимся депозитам или начисленные на остаток по открытым счетам.
  7. Денежные средства, полученные от уплаты штрафов, пеней и других санкций по невыполненным или просроченным обязательствам других компаний.
  8. Активы, которые были переданы предприятию на безвозмездной основе.
  9. Доход, полученный при покрытии понесенных фирмой убытков или возмещении ущерба.
  10. Прибыль за прошлые года, которая была выявлена в ходе проведенной проверки.
  11. Средства по кредитным и депозитным задолженностям, которые имеют истекший срок давности.
  12. Возмещение курсовой разницы.
  13. Размер переоценки активов в сторону увеличения их стоимости. Выставляется в денежном эквиваленте.
  14. Другие доходы, полученные не от реализации товаров или продукции.

Расходы, которые нельзя отнести к основным, называются прочими. Они представляют собой следующее:

  1. Связанные с предоставлением в  аренду активов компании.
  2. Появляются в связи с участием в составе уставного капитала других фирм.
  3. Возникающие при совершении продажи, списания или выбытия ОС и других активов, не связанных с денежными средствами (исключение — валюта других государств), реализуемыми товарами и производимой продукцией.
  4. Проценты, уплачиваемые по кредитным и займовым обязательствам.
  5. Связанные с платой за услуги, которые предоставляет кредитная организация.
  6. Взносы в резервы оценочного характера, которые создаются по всем правилам и нормативам бухгалтерского учета (резервные средства по долгам сомнительного происхождения, финансы на случай обесценивания ценных бумаг).
  7. Учреждённые резервы, которые были созданы в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности предприятия.
  8. Прочая категория, в том числе по расчетам за предоставленные бухгалтерские услуги сторонних компаний.
  9. Размер штрафных санкций, пеней и возникших неустоек из-за несоблюдения сроков исполнения договора или в связи с невыполнением его условий. Отображаются в бухгалтерской документации в размере, установленном судом или по согласию должника.
  10. Оплата нанесенного предприятию ущерба или погашение организацией возникшего по ее вине убытка.
  11. Расходы прошедших лет, которые были признаны в отчетном году.
  12. Размер дебиторской задолженности с прошедшим сроком предъявления.
  13. Общая сумма имеющихся долгов, которые невозможно взыскать.
  14. Расходы по возмещению курсовых разниц.
  15. Размер переоценки активов в сторону удешевления их стоимостной оценки.
  16. Расходы на перечисление взносов с целью финансирования благотворительной деятельности.
  17. Производятся с целью оплаты отдыха, развлекательных, спортивных, культурных мероприятий либо других с аналогичной целью.
  18. Возникшие по причине ЧС, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия (бедствия стихийного масштаба, крупная авария или национализация имущества).

Начиная с 2007 года, в соответствии с нормативами ПБУ, расходы таких типов учитываются на счете 91 – прочие расходы, а не на счете 99 о прибылях и убытках. Все имеющиеся сведения собираются на этом счете и отображаются в бухгалтерском балансе. Счет 91 на конец отчетного периода не будет иметь остаточного сальдо.

Бухгалтерский учет и себестоимость

Бухучет и себестоимостьСчет 90 содержит в себе информацию о продажах. В планах счетов по бухгалтерскому учету он находится в составе раздела под названием «Финансовые результаты».

Предназначение данного счета состоит в том, чтобы производить на нем отображение сведений по собранным данным о полученных фирмой доходах и понесенных ею расходах.

В соответствии  с законодательством РФ, выручкой необходимо считать полученные финансовые средства от продажи и реализации товаров, выпускаемой продукции и оказываемых услуг. Помимо этого к ней относят:

  1. Доход, полученный от предоставления во временное владение или пользование имеющегося у организации имущества.
  2. Предоставление права на использование интеллектуального имущества предприятия.
  3. Принятие участия в составе уставного капитала других фирм при том условии, что компания позиционирует этот вид деятельности как один из видов своей основной деятельности. Если предприятие не занимается этим по профилю, то такая прибыль относится к разделу прочих доходов.

Субсчета, рекомендуемые к применению:

  • 90.1  – содержит сведения о размере выручки;
  • 90.2 –  отображает затраты на продажи;
  • 90.3 –  отображение НДС;
  • 90.4 – оценка имеющихся акцизов;
  • 90.5 –  учитывает размер пошлин, уплачиваемых на экспорт товара;
  • 90.9 – учитывается размер полученного дохода и оплаченного расхода.

Для признания выручки  в бухгалтерских документах производится запись:

Для того чтобы доход, который фирма получает от торговли, признали действительным, необходимо выполнить следующие условия:

  1. Право на получение дохода должно иметь юридическое обоснование. Например, оно может подтверждаться при помощи договора или иным законным способом.
  2. Размер дохода в денежном эквиваленте должен быть четко определен.
  3. Данная операция должна улучшать экономические выгоды и перспективы предприятия.
  4. Имущественное право (собственности, владения, распоряжения и пользования) на приобретаемый товар должно перейти от продавца к покупателю.
  5. Расходы, которые будут связаны с процессом продажи товара, должны иметь четкое определение.

В случае невыполнения хотя бы одного условия выручка, полученная фирмой, должна отображаться как кредиторская задолженность и не должна погашать дебиторскую. При отображении выручки должны быть сделаны записи, в которых списывается себестоимость проданных ТРУ:

Помимо этого начисляется НДС с продаж:

Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость происходит в следующем порядке:

  • Дт. 90 субсчет «Управленческие расходы» Кт. 26;
  • Дт. 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кт. 44.

Фирма имеет право на выбор и фиксирование в тексте своей учетной политики двух методов списания.

Метод учета по счету 90Метод 1 — по счету 20 (а также 23, 29). При этом методе общехозяйственные расходы учитываются в составе полной себестоимости продукции и учитываются на счетах расходов в полной мере в конце отчетного месяца. Они могут подвергнуться распределению между видами производств или категориями выпускаемой продукции. Затем с этих счетов они перейдут на счета отображения общей себестоимости и будут подвергнуты списанию, пропорциональному себестоимости проданной продукции.

Метод 2 — по счету 90. Вся сумма общехозяйственных расходов отображается без распределения на реализованную продукцию и нереализованную, учитывается в финансовом результате за месяц. По этому способу проще списать расходы со счета 26, однако он увеличивает объем отображаемых расходов и уменьшает размер прибыли. Фирма, которая выбрала этот метод, должна тщательно его описать в учетной политике компании.

Ежемесячное распределение при частичном списании:

  1. Для фирм производственной сферы – затраты, связанные с доставкой и упаковкой выпускаемой продукции.
  2. Для организаций торгового типа – затраты на доставку товара.

Оставшиеся статьи расходов подвергаются полному списанию.

Учет товаров по ценам продажи

Фирмы, которые реализуют товар в розничной торговле, могут вести учет товаров в виде продажных цен. Например, фирма приобрела 34 кг. колбасных изделий одного вида и отдала 300 руб. за 1 кг, в том числе НДС в размере 18%. Отображение проводится по продажным ценам. Продажная цена — 400 руб. за 1 кг., в том числе и НДС в размере 18%. Остатков колбасных изделий на начало месяца не было.

Учет товаров по ценам продажДт. 41.1 Кт. 60 – 10 200 — оплата изделий по закупочной цене.

Дт. 19 Кт. 60 – 1555,93  – размер уплаченного НДС.

Дт. 41.2 Кт. 41.1 – 10 200 — товар поступил в розничную реализацию.

Дт. 41.2 Кт. 42 – 3400 (13 600 – 10 200) – торговая наценка.

За месяц весь товар был распродан.

Дт. 50 Кт. 90.1 – 13 600 – выручка.

Дт. 90.3 Кт. 68 – 2074,57  – НДС с продаж.

Дт. 90.2 Кт. 41.2 – 13 600 — списание себестоимости продаж по ценам продажи.

Дт. 90.2 Кт. 42 – 3400 — списание наценки.

Определение финансового результата

Проводки в отношении счета 90 проводятся в течение всего отчетного года. Сумма доходов и расходов накапливается. Для того чтобы получить сведения об итогах деятельности компании, бухгалтер производит подсчет средств по расходам (сч. 90 по дебету) и доходов (сч. 90 по кредиту). Разница между двумя показателями является либо прибылью, либо убытком и отображается проводкой:

В конце года на субсчетах формируется конечное сальдо, которое должно обнуляться. При сальдо дебетового типа запись делается на полную сумму по кредиту субсчета и Д90.9., для кредитового – наоборот:

Процедура закрытия

Процедура закрытия счета 90В конце месяца формируется результат продаж. По каждому отдельному субсчету высчитывается сальдо.

Отображение финансового результата происходит при помощи счета 90.9 и списывается на счет 99. Прибыль отображается – Дт. 90.9 Кт. 99.1, а убыток — Дт. 99.1 Кт. 90.9.

По итогам месяца каждый субсчёт 90 имеет остаток, кроме синтетических. В конце года проводится закрытие сч. 90.х на 90.9. Дебетовые счета — Дт. 90.9 Кт. 90.х. Кредитовые — Дт. 90.х Кт. 90.9.

По итогам года сальдо обнулится, и новый год откроется с 0.

Проводки

Дт. 62 Кт. 90.01.1 – признание вырученных средств от проданных товаров. Основание – накладная или счет-фактура.

Дт. 90.02.1 Кт. 45 – списание себестоимости затрат на реализацию товара. Основание – калькуляционные данные себестоимости.

Дт. 90.3 Кт. 68.02 – начисление НДС 18% от суммы продаж. Основание – счет-фактура.

Дт. 90.4 Кт. 68.03 – начисление суммы денежных средств по акцизному сбору на основании счет-фактуры.

Пример: ООО «Дельфин» продало в апреле 2016 две партии товара. Сумма себестоимости за одну партию равна 100 000 руб., продажная стоимость будет 130 000 руб. Себестоимость второй — 110 000 руб., а сумма выручки — 140 000 руб.

НДС: 19 830,50 и 21 355,93 руб. соответственно.

Рассчитаем результат продаж на месяц:

Проводки счета 90Дт. 62 Кт. 90.1 – 130 000  – сумма продажи первой партии. Основание – акт.

Дт. 90.3 Кт. 68 – 19 830,50 – начисленный на первую партию НДС 18%. Основание – счет-фактура.

Дт. 90.2 Кт. 43 – 100 000 — отражение себестоимости первой партии. Основание – бухгалтерская справка.

Дт. 62 Кт. 90.1 – 140 000 – отражение суммы продажи второй партии. Основание – акт.

Дт. 90.3 Кт. 68 – 21 355,93 – НДС по второй партии. Основание – счет-фактура.

Дт. 90.2 Кт. 43 – 110 000 – учет себестоимости второй партии. Основание – бухгалтерская справка.

Дт. 90.9 Кт. 99 – 18 813,5 – итог продаж месяца (апрель 2016 г.). Основание – бухгалтерская справка.

Пример 2 по учету НДС: ООО «Стелс» отгрузило ООО «Базис» партию сумок на сумму 50 000 руб, в том числе НДС 18% — 7627,11 руб. Себестоимость составила 35 000 руб. Права собственности на сумки переходят к ООО «Базис» после оплаты.

Дт. 45 Кт. 41 – 35 000 – отображение суммы отгруженного товара.

Дт. 76 Кт. 68.02 – 7627,11  – НДС на сумму продажи.

Дт. 51 Кт. 62 – 50 000  – зачисление денежных средств на счет ООО «Стелс» за отгруженный товар.

Дт. 62 Кт. 91.01.1 – 50 000 – отображение поступивших в организацию средств.

Дт. 90.02.1 Кт. 45 – 35 000 – учет списанной себестоимости продукции отгруженной ООО «Базис».

Примеры и проводки счета 90 представлены в данной инструкции.

znaybiz.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.