Корректировочный и исправительный счет фактура отличие

В НК РФ речь идет о наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформление указанного факта хозяйственной жизни, не установлена.

Пример:
Продавец выписывает счет-фактуру на основании товарной накладной и направляет их покупателю. Покупатель при приемке товара выявляет недостачу, оформляет акт приемки товара и претензию, проставляет соответствующую отметку в товарной накладной продавца, передает их продавцу, а продавец на основании этих документов оформляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение количества и стоимости товара. Документом, подтверждающим факт согласия покупателя на уменьшение стоимости, выступают перечисленные выше документы.


В письме от 29.12.2012 N 03-07-09/168 Минфина России разъясняет, что подтверждением даты получения документа может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он получен.

Насколько критично в этой ситуации соблюдение установленного п. 3 ст. 168 НК РФ срока 5 дней от даты составления акта? Для покупателя корректировочный счет-фактура в такой ситуации не так важен, так как речь идет об уменьшении количества товара. Чтобы потом не восстанавливать НДС, он может принять НДС к вычету и по первоначальному счету-фактуре, только не полностью, а в пределах фактически принятых на учет товаров. Продавцу, чтобы не медлить с вычетом и уменьшить сумму НДС, исчисленную с отгруженных товаров лучше все же оформить КСФ в срок, установленный законом.

Впрочем пропуск срока не критическая ошибка, и у налогоплательщика-продавца будут шансы отстоять свое право на вычет НДС. Минфин РФ не раз разъяснял, что нарушение срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ — не основание для отказа в вычете НДС, налоговые органы обязаны руководствоваться этой позицией (см. письмо Минфина РФ от 25.01.16 N 03-07-11/2722, письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2016 N16-15/031787). Есть положительные примеры и в судебной практике Постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2014 N А65-11811/2013.)

При этом неважно, в каком периоде произошла отгрузка, срок на вычет отсчитывается от даты составления КСФ (письма Минфина РФ от 15.08.2012 N 03-07-09/116, ФНС от 17.06. 2015 N ГД-4-3/10451@).


А вот если бы речь шла об увеличении цены или стоимости, то для продавца промедление с составлением КСФ могло бы обернуться неприятностями.

Пример:
Факт повышения цены по отгруженному товару согласован в 1 квартале, а КСФ выписан во 2 квартале. Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.

pravovest-audit.ru

Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ, который вносит изменения в первую и вторую часть Налогового кодекса РФ, закрепил право компаний выставлять корректировочные счета-фактуры. Постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137, помимо прочего, была утверждена рекомендуемая форма этого документа.  

  • Скачать рекомендуемую форму корректировочного счета-фактуры (.xls)
  • Скачать инструкцию по заполнению корректировочного счета-фактуры
  • Образец заполнения корректировочного счета-фактуры в Диадоке
  • Корректировочные и исправленные счета-фактуры в электронном виде

При уточнении счета-фактуры, прежде всего следует различать случаи, когда составляется корректировочный счет-фактура (КСФ), а когда в уже существующий счет-фактуру вносятся исправления. Важно понимать, что КСФ имеет отдельную форму, а исправленный счет-фактура (ИСФ) – это, по сути, тот же самый счет-фактура, в который внесли исправление и зафиксировали это исправление в новом документе порядковым номером. 

Корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости реализованных товаров, произведенных работ, оказанных услуг (другими словами, при изменении налоговой базы). Уменьшение или увеличение стоимости (графа 5 счета-фактуры) может быть вызвано, в том числе, изменением цены (графа 4), уточнением количества или объема товаров, работ или услуг (графа 3). 

Еще одним важным условием составления КСФ, согласно п. 10 ст. 172 НК РФ, является некое согласие сторон, что стоимость будет изменена. Это согласие может быть оформлено в виде дополнительного соглашения (как двусторонний документ), в виде уведомления (односторонним документом) и первичным документом (например, Актом об установленном расхождении). В каждом конкретном случае можно поступать так, как удобнее продавцу и покупателю.


Права и обязанности перед бюджетом, зафиксированные в корректировочном счете-фактуре относятся к периоду, в котором он был выставлен. Так, на основании КСФ, составленного в сторону уменьшения суммы отгруженных товаров (работ или услуг) у продавца возникает право получить вычет НДС. То есть теперь, если продавец часть товара не довез, он формирует отрицательный счет-фактуру, сумма товара и соответственно налога уменьшается, а значит он имеет право на вычет разницы между исходным НДС и НДС по корректировочному счету-фактуре (п.1 и п.2 ст. 169 НК РФ). А вот покупатель в этом случае должен восстановить разницу между суммой НДС представленного к вычету исходного счета-фактуры и суммой НДС корректировочного счета-фактуры. Такая обязанность у него возникает в том налоговом периоде, когда он получил на руки КСФ или исправленные первичные документы (п. 3, ст. 170 НК РФ). В случае, если сумма товаров (работ или услуг) увеличилась, увеличился и НДС, а значит покупатель имеет право на основании КСФ получить «добавки» вычета (п. 13, ст. 171 НК РФ).

Исправленный счет-фактура

Исправление в счете-фактуре производится в том случае, если в документе обнаружена именно ошибка (например, опечатка, неверная налоговая ставка, ошибка в реквизитах), а также при начислении бонусов без изменения цены реализованного товара и при возврате товара.
nbsp;процессе исправления возникает новый экземпляр счета-фактуры — исправленный счет-фактура (ИСФ). Вне зависимости от даты внесения исправлений — права и обязанности перед бюджетом относятся к периоду, когда был выставлен первоначальный счет-фактура.

Исправление ошибок

Отметим, что не на всякую ошибку в счете-фактуре необходимо составлять новый исправленный экземпляр. Согласно Постановлению №1137, если ошибка не приводит к отказу в возмещении НДС (например, не препятствует налоговым органам идентифицировать покупателя или продавца, определить наименование товара (работ, услуг), стоимость, налоговую ставку или сумму налога), то бухгалтеру не нужно составлять исправленный счет-фактуру.

В случае если бухгалтер найдет ошибку в корректировочном счет-фактуре, то уместным будет проверить и исходный счет-фактуру на предмет наличия аналогичной ошибки: если ошибка есть в обоих документах, то исправлять её придется путем составления двух исправленных счетов-фактур — отдельно к первоначальному и корректировочному счетам-фактурам.

Отдельно следует сказать об исправлениях счетов-фактур, выставленных до вступления в силу Постановления №1137: согласно данному постановлению исправления счетов-фактур, составленных по старой форме в бумажном или электронном виде, вносятся старым способом, путем зачеркивания неверного показателя.


Нумерация счетов-фактур

Нумерация КСФ и счетов-фактур в рамках одного периода сквозная, а нумерация исправлений в рамках одного счета-фактуры всегда начинается с 1, причем число исправлений не ограничено. Например, мы составили «отгрузочный» счет-фактуру под №20, затем обнаружили в нем какую-либо ошибку и составили новую версию счета-фактуры №20, исправление №1. Затем заметили еще одну пропущенную ошибку. Составим еще одну версию счета-фактуры №20, исправление №2. Допустим, что после этого мы составляем следующий по номеру счет-фактуру №21 по другой сделке. После этого оказывается, что по предыдущей отгрузке необходимо выставить корректировочный счет-фактуру. Тогда мы должны будем составить корректировочный счет-фактуру №22 на счет-фактуру №20 с учетом исправления №2. Если после этого снова потребуется составить корректировочный счет-фактуру на счет-фактуру №22, то мы должны будем выставить его под номером 23. Исправления на корректировочные счет-фактуры составляются точно так же, как и на первоначальные счет-фактуры.

Важно отметить, что Постановлением №1137 было впервые разрешено вести дробную нумерацию для счетов-фактур: такой нумерацией могут пользоваться организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, участники товарищества или доверительные управляющие.

www.diadoc.ru

Счета-фактуры с ошибками


На основании п.2 ст.169 НК РФ, Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст.169 НК РФ.

При этом, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие ФНС идентифицировать:

  • продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав,

  • наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав,

  • стоимость,

  • налоговую ставку,

  • сумму налога, предъявленную покупателю,

не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Однако, любые ошибки в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммах НДС повлекут за собой отказ в вычете НДС по таким счетам-фактурам.

Об этом напомнил Минфин в своем Письме от 30.05.2013г. №03-07-09/19826:

«В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) счета-фактуры являются основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом покупателю, при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Кодекса.


Подпунктами 8, 11 и 12 п. 5 ст. 169 Кодекса предусмотрено указание в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, соответственно стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; суммы налога, предъявляемой покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемой исходя из применяемых налоговых ставок; стоимости всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемую покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) указаны либо отсутствуют показатели стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.»


При этом, если такие ошибки произошли из-за технического сбоя или арифметических просчетов, выдается исправительный счет-фактура, в случае же, если изменяется цена или объем товаров (работ, услуг), то необходимо внесение корректировок и, соответственно, применяется корректировочный счет-фактура.

Корректировочные счета-фактуры

Согласно п.3 ст.168 НК РФ, при изменении стоимости:

  • отгруженных товаров (работ, услуг),

  • переданных имущественных прав,

в том числе в случае изменения цены, уточнения количества, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов*, указанных в п.10 ст.172** НК РФ.

*В соответствии с положениями п.2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта (организации, ИП), составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;


6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи ответственных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

**На основании п.10 ст.172 НК РФ, вычеты суммы разницы, возникшей из-за изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения их количества, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 ст.169 НК РФ.

Условием для вычета разниц является наличие первичных документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены и/или изменения количества, например:

  • договор,

  • соглашение,

  • и т.п.

При этом, учесть возникшие разницы можно не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ, корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав ,

в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения их цены и/или количества, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ.

На основании п.2 ст.169 НК РФ, корректировочный счет-фактура выставленный продавцом в случае уменьшения стоимости:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав,

является основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2* и 6* ст.169 НК РФ.

*Пунктом 5.2 ст.169 НК РФ предусмотрено, что к корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:

1) наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому осуществляется изменение стоимости:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав,

в том числе в случае изменения их цены и/или уточнения количества.

3) наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены и/или уточнение количества;

5) количество товаров (работ, услуг) по счету-фактуре (счетам-фактурам) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

6) наименование валюты;

7) цена за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены;

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) без налога до и после внесенных изменений;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма НДС, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав.

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) с учетом суммы НДС до и после изменения их стоимости.

13) разница между показателями счета-фактуры (счетов-фактур), по которому осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), и показателями, исчисленными после изменения стоимости.

Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных им ранее.

**Пункт 6 ст.169 НК РФ предусматривает, что корректировочный счет-фактура (так же, как и обычный) подписывается:

  • Руководителем и главным бухгалтером компании,

  • либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры ИП, счет-фактура подписывается самим ИП с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

Если Продавец уменьшил стоимость товаров (работ, услуг), то Покупатель должен восстановить суммы НДС, по которым налог уже был принят Покупателем к вычету.

Сделать это нужно на основании пп.4 п.3 ст.170 НК РФ:

  • Суммы НДС, принятые к вычету*, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены/количества.

*По товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после такого уменьшения.

Восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

  • дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);

  • дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Покупатель отражает сумму восстановленного НДС в Книге продаж, а у Продавца данная сумма попадает в Книгу покупок.

Если же Продавец увеличил стоимость товаров (работ, услуг), то в соответствии с п.13 ст.171 НК РФ Покупатель может принять к вычету сумму разницы:

  • между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после такого увеличения.

На сумму «дополнительного» НДС делаются записи в Книге покупок у Покупателя и в Книге продаж у Продавца.

Повторный корректировочный счет- фактура

Учитывая, что стоимость:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав,

может изменяться неоднократно, перед организациями встает вопрос о том, какие данные вносить в исправленный корректировочный счет фактуру.

По мнению Минфина, выраженному в Письме от 05.09.2012г. №03-07-09/127, при внесении исправлений в корректировочный счет-фактуру, показатели «до изменения» заполняются по данным «после изменения» первого корректировочного счета фактуры:

«В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

В связи с этим при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке

Исправительные счета- фактуры

Если возникает необходимость в составлении исправительного счета-фактуры, то данные, указанные в строке 1 «номер и дата» исходного счета-фактуры, в точности переносятся в исправительный, а информация об исправлении отражается в строке 1а «номер исправления, дата».

При этом, все остальные показатели в исправительном счете-фактуре заполняются с учетом вносимых изменений.

Напомним, что исправлению подлежат ошибки, являющиеся основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Это те ошибки, которые препятствуют ФНС идентифицировать:

  • продавца,

  • покупателя,

  • наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав),

  • их стоимость,

  • налоговую ставку НДС.

К таким ошибкам относятся, в том числе, технические и/или арифметические ошибки, влияющие на количество, стоимость товара (работ, услуг, имущественных прав).

При этом, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), была отражена в первоначальном счете-фактуре из-за счетной или технической ошибки, корректировочный счет-фактура не выставляется. В этом случае поставщик должен составить исправительный счет-фактуру.

Такую же позицию изложила ФНС в своем Письме от 01.02.2013г. №ЕД-4-3/1406@:

«В случае если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется.

В этом случае в выставленный счет-фактуру следует внести соответствующие исправления. Указанные исправления вносятся продавцом в порядке, установленном п. 7 Приложения №1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», путем составления нового экземпляра счета-фактуры.»

Согласно п.11 Правила ведения книги продаж (Постановление №1137), при регистрации в книге продаж:

  • счетов-фактур,

  • корректировочных счетов-фактур,

показатели в графах 4 — 9 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж.

При аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.

При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений.

Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в указанных случаях регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах книги продаж, дополнительного листа книги продаж положительных значений.

Соответственно, внесение исправлений в счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) после окончания текущего налогового периода, влечет за собой составление дополнительных листов, и, как следствие – необходимость составления и подачи в ФНС уточненных налоговых деклараций по НДС.

Аналогичный подход изложен и в п.9 Правил ведения книги покупок (Постановление №1137):

При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

Исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры в указанных случаях регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 7 — 12 книги покупок положительных значений, то есть в тот период, в котором они были получены.

Таким образом, у покупателей отсутствует возможность применения налогового вычета в том периоде, когда был получен первоначального счет-фактура в случае, если в этот счет-фактуру вносились исправления и был выставлен исправительный счет-фактура.

В этом случае вычет «входного» НДС переносится на тот налоговый период, в который был получен исправительный счет-фактура.

www.klerk.ru

Корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактуру нужно составлять, если ваша компания изменяет цену или количество отгруженных товаров по договоренности с покупателем (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем это изменение условия сделки должно быть зафиксировано в документе. Такой бумагой может быть дополнительное соглашение к договору поставки, уведомление о скидке или любой аналогичный документ. В течение пяти календарных дней после того, как оформлен любой из перечисленных документов, вы выписываете корректировочный счет.

Перечислим распространенные ситуации, в которых поставщику необходимо составить именно корректировочный счет-фактуру.

Компания предоставляет клиенту ретроскидку. То есть снижает цену на уже отгруженные товары.

Покупатель выявил недопоставку или излишки, при этом он согласен принять фактически отгруженное количество товаров (письмо ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4100@).

При приемке товаров клиент на общей системе выявил бракованную продукцию (письмо ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044@). То есть покупатель возвращает товары, которые он еще не поставил на учет на счете 41.

Если же покупатель отказывается от продукции, которую принял на учет, то при ее возврате он сам должен выставить продавцу обычный отгрузочный счет-фактуру. Так что в этом случае поставщику нет необходимости составлять корректировочный счет. То же самое справедливо для ситуации, когда покупатель возвращает качественный товар (как правило, это делают после того, как товар принимают к учету).

Товары поставщику возвращает компания на упрощенке. В данной ситуации поставщику нужно составить корректировочный счет-фактуру независимо от того, принял ли покупатель товары на учет.

Добавим, что выше мы рассказали о ситуации, когда покупатель возвращает поставщику часть поставленной продукции. Если клиент возвращает всю партию товаров, корректировочный счет-фактуру составлять не нужно. Вычет НДС со стоимости возвращенных товаров поставщик заявляет на основании счета-фактуры на отгрузку, который для этого нужно зарегистрировать в книге покупок (письмо ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562@).

Компания поставляет товары по предварительной цене. Затем стороны определяют окончательную стоимость реализации в акте согласования цен (письмо Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-07-09/1894).

Исправленный счет-фактура

Итак, корректировочный счет-фактуру надо составить, если изначально этот документ был оформлен правильно. Но потом стороны изменили условия сделки в отношении цены или количества товаров. И показатели пришлось уточнить.

Исправленный же счет-фактуру поставщик выдает покупателю, если в первоначальном документе по ошибке указали неверные данные.

Кстати, выписать исправленный документ можно не только к отгрузочному, но и любому другому счету-фактуре — авансовому, корректировочному или единому корректировочному, если там были ошибки.

Пример 1.
Как определить, какой счет-фактуру выписать покупателю — корректировочный или исправленный

ООО «Поставщик» заключило с покупателем договор на поставку конфет по цене 155 руб. за кг. В счете-фактуре на отгрузку бухгалтер ООО ошибочно указал цену 135 руб. за кг. В связи с этим бухгалтеру нужно выписать контрагенту исправленный счет-фактуру на отгрузку и указать в нем цену товаров 155 руб.

Изменим условия примера. Допустим, что бухгалтер ООО «Поставщик» зафиксировал в счете-фактуре правильную цену товаров, но уже после их отгрузки с контрагентом договорились о скидке в размере 5 процентов.

В этом случае бухгалтер выставит покупателю корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшит цену товаров на 7,75 руб.

Поставщик не исправляет счет-фактуру 

www.glavbukh.ru

Что такое корректировочный счёт-фактура и в каких случаях его составляют

Корректировочный счёт-фактура — свидетельство изменения (исправления) суммы НДС в связи с исправлением сумм в первичных документах. Покупатель, на основании корректировочного счёта-фактуры, при повышении суммы осуществляет вычеты НДС с суммы повышения, при снижении — восстанавливает налог, исчисленный с суммы снижения. Продавец при повышении суммы продажи начисляет НДС на сумму повышения, при снижении — производит вычеты НДС, исчисленного с суммы снижения.

Обо всех выгодах, рисках и особенностях совмещения налоговых режимов для ИП и ООО можно подробнее почитать здесь: https://ipshnik.com/vedenie-ip/sovmeshhenie-envd-i-osno.html

Корректировочный счёт-фактуру выставляют в трёх случаях:

  1. при изменении цены,
  2. при изменении количества,
  3. при изменении цены и количества проданных товаров (услуг).

Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.

пункт 5.2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)

Таблица 1. Действия покупателя и продавца при исправлении стоимости и их основания

Реквизиты — корректировочных счетов-фактур (обязательные сведения):

  • установленные пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ:
    • название «корректировочный счет-фактура»;
    • номера и даты: этого счёта-фактуры, корректируемых счетов-фактур; предыдущих изменений этих документов;
    • реквизиты сторон: наименования, адреса, ИНН;
    • валюта счёта-фактуры, в котором исправляют сумму реализации;
    • товары (услуги);
    • единицы измерения товаров (услуг);
    • количество товаров (услуг);
    • стоимость до и после исправления: единицы товара (цены); всего товара (услуг) без налога; всего товара (услуг) с налогом;
    • сумма НДС: до и после уточнения;
    • ставка НДС;
    • сумма акциза;
    • разница значений до и после исправления: сумм стоимости проданных товаров (услуг) без НДС; НДС; стоимости товаров (услуг) с НДС;
  • установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ:
    • подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, правомочия которых подтверждены приказом или доверенностью организации;
    • подпись индивидуального предпринимателя или лица, уполномоченного доверенностью, с реквизитами свидетельства о государственной регистрации этого ИП.

Правила заполнения исправительного документа

Форма и её позиции

Форма корректировочного счёта-фактуры и правила её заполнения утверждены Правительством РФ. Изображена на фотографии.

Отличительная черта формы корректировочного счёта-фактуры — по каждому товару (услуге) заполняют четыре строчки.

  1. «А (до изменения)», в которую записывают показатели из изменяемого счёта-фактуры.
  2. «Б (после изменения)», в ней указывают исправленные показатели строки «А (до изменения)».
  3. «В (увеличение)», сюда вписывают положительные разницы показателей А и В (В — А).
  4. «Г (уменьшение)», здесь отрицательные результаты разницы (В — А) записывают положительными числами.

Первый экземпляр хранится у покупателя, другой — у продавца.

Образцы заполнения

Корректировочные счета-фактуры оформляет и подписывает продавец. На схеме показано, что корректировочный счёт-фактура характеризует товары и услуги: проданные — для продавца, приобретённые — для покупателя.

А здесь вы можете прочитать подробнее о том, как сделать счёт-фактуру на аванс: https://ipshnik.com/rabota-s-kadrami/schet-faktura-na-avans.html

Пример 1. ООО «Маяк», находящееся по адресу: Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ, ИНН 4711ХХХХХХ продало ООО «Весна», расположенному по адресу: Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ, ИНН 4709ХХХХХХ 10 столов. Сделка состоялась 20.12.2016. Столы продали по 2500 рублей за штуку. Оформили счёт-фактуру от 20.12.2016 № 229.

Корректировочный счёт-фактура на уменьшение стоимости

Пример 2. ООО «Маяк» и ООО «Весна» 12.01.2017 согласовали уменьшение цены столов до 2 тыс. рублей. ООО «Маяк» выставило ООО «Весна» корректировочный счёт-фактуру от 12.01.2017 № 11.

В корректировочный счёт-фактуру № 11 от 12.01.2017 из счёта-фактуры № 229 от 20.12.2016 перенесли сведения строк:

  • 229; 20.12.2016,
  • ООО «Маяк»,
  • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ;
  • ИНН 4711ХХХХХХ;
  • ООО «Весна»;
  • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ;
  • ИНН 4709ХХХХХХ;
  • строку 4 не заполнили (о возможных последствиях этого написано в разделе 3 статьи);
  • стол;
  • шт;
  • 10;
  • 2500,00;
  • 25000,00;
  • без акциза;
  • 18;
  • 4500,00;
  • 29500,00.

В строчку «Б» записали сведения из строки «А» с учётом правки в первичных документах: шт; 10; 2000,00; 20000,00; без акциза;18; 3600,00; 23600,00. В строке «В» все позиции прочеркнули потому, что увеличения не было. В строках «Г» отразили значения («В» — «А») положительными числами.

На увеличение стоимости

Пример 3. ООО «Маяк», продало ООО «Весна», 10 стульев по 1 тыс. рублей и 10 табуретов по 500 рублей за штуку. Сделка состоялась 20 декабря 2016 года. В счёте-фактуре – № 230 от 20.12.2016 ООО «Маяк» начислило НДС. 12 января 2017 года по письменному согласию сторон, подтверждённому первичными документами бухгалтерского учёта, количество товаров каждого наименования увеличили на 5 штук. ООО «Маяк» к выписанному счёту-фактуре № 230 от 20.12.2016 составило корректировочный счёт-фактуру № 12 от 12.01.2017.

В корректировочный счёт-фактуру № 12 от 12.01.2017 из счёта-фактуры № 230 от 20.12.2017 перенесли сведения:

  1. В строки 1б, 2, 2а, 2б, 3, 3а, 3б, 4:
    • 230; 20.12.2016;
    • ООО «Маяк»;
    • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ;
    • ИНН 4711ХХХХХХ;
    • ООО «Весна»;
    • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ;
    • ИНН 4709ХХХХХХ;
    • руб.
  2. В строки «А»:
    • по товару «стул»: шт; 10; 1000;10000; – ; 18; 1800; 11800;
    • по товару «табурет»: шт; 10; 500; 5000; – ; 18; 900; 5900.

В строки «Б» записали:

  1. по товару «стул»: шт; 15; 1000;15000; – ; 18; 2700; 17700;
  2. по товару «табурет»: шт; 15; 500; 7500; – ; 18; 1350; 8850.

В строки «В»:

  1. в отношении стульев: 5000; – ; 900; 5900;
  2. касательно табуретов: 2500; – ; 450; 2950.

В строчку «Всего увеличение (сумма строк В)»: 7500, 1350, 8850.

По строчкам «Г» все стоимостные показатели прочеркнули.

Можно ли вносить изменения в документ, в каких случаях это требуется и как это сделать

Исправления в корректировочные счета-фактуры вносят продавцы, потому что они их подписывают.

Исправление без составления нового

Ошибки, не мешающие идентифицировать участников сделки и предметы реализации, стоимость, ставку и сумму налога исправляют в обычном порядке. Зачёркивают неправильное, надписывают правильное. На свободном месте пишут «исправленному на … верить» и ставят дату и заверяют подписями правомочных лиц с расшифровкой, скреплёнными печатями (если есть). Например, продавец в адресе указал «Санкт-Петербургская область» вместо «Ленинградская область». Исправив эту ошибку 20.03.2017, продавец зачеркнул слово «Санкт-Петербургская», сверху написал «Ленинградская». На свободном месте написал: «Исправленному с «Санкт-Петербургская» на «Ленинградская» верить 20.03.2017 рядом подпись с расшифровкой и печать (если есть)». Правка должна быть сделана в экземпляре каждой стороны. Иначе будет признана незаконной.

Исправление с оформлением новых экземпляров

Исправления в корректировочные счета-фактуры, составленные начиная с даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, вносятся продавцом (в том числе если есть уведомления, составленные покупателями, об уточнении корректировочных счетов-фактур в электронном виде) путём составления новых экземпляров корректировочных счетов-фактур в соответствии с настоящим документом. В этом случае в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строках 1 и 1б корректировочного счёта-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра корректировочного счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточнённые (изменённые), указываются в соответствии с настоящим документом.

пункт 6 части II Приложения № 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

Изменения, не требующие исправления первичных документов

Если контролирующие органы заметили опечатку раньше участников сделки, то лучшим ответом на требование пояснений будет исправленный документ.

Пример 4. ООО «Весна» получило 19 марта от контролирующих органов требование о пояснении причины отсутствия показателя по строке 4 в корректировочном счёте-фактуре № 11 от 12.01.2017 (фото № 3). Наименование валюты является реквизитом корректировочного счёта-фактуры, поэтому его отсутствие требует исправления. Поскольку этот показатель есть в соответствующей позиции счёта-фактуры № 229 от 20.12.2016 (фото № 2), на основании которого выписан корректировочный счёт-фактура, то исправление не требует оформления дополнительных документов.

По просьбе ООО «Весна» ООО «Маяк» оформило исправление 20.03.2017, оформив исправленный корректировочный счёт-фактуру № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 1 от 20.03.2017. Фото № 5.

В исправленном 20.03.2017 корректировочном счёте-фактуре № 11 от 12.01.2017 продублировали все показатели. Дополнительно указали:

  • в строке 1б, что исправление № «1» и от «20.03.2017»
  • в строке 4 «руб.»
  • в графе 5 по строке «Всего увеличение (сумма строк Г)» дописали «5000,00»
  • в графе 6 по строке В – «без акциза»

ООО «Маяк» и ООО «Весна» зарегистрировали исправление № 1 от 20.03.2017 в документе № 11 от 12.01.2017 в «Журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур…».

Исправления при изменении первичных документов

При повторном изменении суммы реализации, связанным с исправлением цены или количества, составляют исправленный корректировочный счёт-фактуру. Сведения из строк 1 – 4 переносят из предыдущего, кроме 1а. Строку «А» заполняют соответствующими данными из «Б».

Пример 5. ООО «Маяк» 20 декабря 2016 года продало ООО «Весна» 10 столов по цене 2500 рублей за штуку. В счёте-фактуре от 20 декабря 2016 года № 229 на сумму продажи начислили НДС в сумме 4500 рублей (Фото № 2). 12 января 2017 года стороны согласовали уменьшение цены до 2 тыс. рублей. В связи с этим ООО «Маяк» выставило корректировочный счёт-фактуру № 11 от 12 января 2017 года (Фото № 3). 20.03.2017 в корректировочный счёт-фактуру № 11 от 12.01.2017 внесли исправление № 1 (Фото № 5). Участники сделки купли-продажи 26 марта 2017 г. письменно согласовали второе изменение стоимости реализованных столов, на этот раз увеличили количество столов с 10 до 12.

А здесь вы можете найти все документы, необходимые для ИП, в том числе и образец заполнения счёта-фактуры: https://ipshnik.com/obraztsyi-dokumentov-dlya-ip

Для исправления сумм НДС по этой сделке ООО «Маяк» в этот же день выставило новый корректировочный счёт-фактуру на основании предыдущего, с учётом всех исправлений. Фото № 6.

В новый корректировочный счёт-фактуру перенесли следующие показатели из корректировочного счёта-фактуры № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 1 от 20 марта 2017 года (фото № 5):

  • 1. В строки: 1, 1б, 2, 2а, 2б, 3, 3а, 3б, 4:
    • 11; 12.01.2017,
    • 229; 20.12.2016,
    • ООО «Маяк»,
    • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ,
    • ИНН 4711ХХХХХХ,
    • ООО «Весна»,
    • Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ,
    • ИНН 4709ХХХХХХ,
    • руб.
  • 2. В строку А из строки Б:
    • стол (графа 1),
    • шт (графа 2а),
    • 10 (графа 3),
    • 2000, 00 (графа 4),
    • 20000,00 (графа 5),
    • без акциза (графа 6),
    • 18 (графа 7),
    • 3600,00 (графа 8),
    • 23600,00 (графа 9).

Показатели стоки «Б (после изменения)» заполнили согласно подтверждённым сторонами изменениям: шт; 12; 2000,00; 24000,00; без акциза; 18; 4320,00; 28320,00. Соответственно изменились рассчитываемые значения в строках «В»: 4000,00; 720,00; 4720,00. В строках «Г» проставили прочерки.

В книге покупок и книге продаж

Корректировочные счета-фактуры регистрируют в «Журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость».

Регистрируют их по очерёдности поступления и выставления:

  1. в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учёта по дате их выставления.
  2. в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учёта по дате их получения.

Таблица взаимоувязки сведений корректировочного счёта-фактуры, книги покупок и книги продаж.

Учёт в книге покупок

В книгу покупок записывают данные после возникновения права на вычеты.

Пример 6. Повышение суммы реализации. Книга покупок ООО «Весна» за 1 квартал 2017 года.

Занесли сведения из корректировочных счетов-фактур:

  1. № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4): № 230 от 20.12.2016, –, № 12 от 12.01.2017, –, ООО «Маяк», 4711ХХХХХХ, 8850.00, 1350.00;
  2. № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 от 20.12.2016, № 11 от 12.01.2017, № 2 от 26.03.2017, ООО «Маяк», 4711ХХХХХХ, 4720.00, 720,00.

Пример 7. Снижение суммы реализации. Книга покупок ООО «Маяк» за первый квартал 2017 г.

При уменьшении суммы реализации в книгу покупок продавца текущего периода заносят эти же данные, но вместо сведений о продавце, заносят данные о покупателе из строк 3, 3б.

Занесли данные корректировочного счёта-фактуры № 11 от 12.01.2017:

  • № 229 от 20.12.2016,
  • № 11 от 12.01.2017,
  • ООО «Весна»,
  • 4709ХХХХХХ
  • 5900,
  • 900,00.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счёту-фактуре, корректировочному счёту-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счёт-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (приложение 4, пункт 4 части 2)

Сумму цифр по графе 16 за квартал переносят в налоговую декларацию.

Учёт в книге продаж

Сведения корректировочных счетов-фактур заносят в книгу продаж в периоде составления документов, подтверждающих факт изменения стоимости.

Корректировочный счет-фактура, составленный при увеличении стоимости регистрируется продавцом:

  • в книге продаж — в случае его составления до истечения налогового периода;
  • в дополнительном листе книги продаж — в случае его составления по истечении налогового периода.

Дополнительный лист книги продаж

  • № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4): № 230 от 20.12.2016, –, № 12 от 12.01.2017, –, ООО «Весна», 4709ХХХХХХ, 8850.00, 7500.00, 1350.00;
  • № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 от 20.12.2016, № 11 от 12.01.2017, № 2 от 26.03.2017, ООО «Весна», 4709ХХХХХХ, 4720.00, 4000.00, 720,00.

Занесли данные корректировочного счёта-фактуры № 11 от 12.01.2017:

  • № 229 от 20.12.2016,
  • № 11 от 12.01.2017,
  • ООО «Весна»,
  • 4709ХХХХХХ
  • 5900,
  • 900,00.

Суммы значений граф 14 – 19 за квартал используют при составлении налоговой декларации.

ipshnik.com


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.