Основные формы бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – это четкая система расчетных показателей, демонстрирующих фактическое положение дел на предприятии и отражающих итоги производственно-финансовой деятельности. Необходима она для анализа и объективной оценки результативности работы компании. бухгалтерская отчетность видыОсновой для ее составления служат учетные данные. Что представляет собой бухгалтерская отчетность, виды и требования, предъявляемые к ее составлению – тема настоящей статьи.

Выполняемые функции

Функциональность финансовой отчетности распространяется в двух направлениях: своевременном предоставлении достоверной информации и осуществлении контроля над ситуацией в компании.

Информационность предполагает в отчетности наличие сведений о фактическом положении дел и итогах осуществляемой компанией деятельности как в целом, так и по всем участкам и производствам.
виды бухгалтерской финансовой отчетности

Контролирующая функция заключается в обеспечении качественного наблюдения за предоставлением действительно достоверных сведений. Подобный внутренний финансовый надзор осуществляется по каждому учетному циклу, т. е. каждый отчетный период заканчивается составлением финансового отчета, являющегося логическим завершением периода и документальным подтверждением полученных компанией результатов работы.

Понятие и виды бухгалтерской отчетности

Итак, отчетность предприятия – это заключительный этап учетной работы и обобщение сведений об имущественном и финансовом состоянии компании. Отчетная информация используется внешними пользователями, оценивающими эффективность компании (например, в отрасли), а также для проведения аналитической работы внутри организации. Кроме того, глава компании опирается на данные финансовой отчетности при осуществлении оперативного руководства, а для экономических служб — это исходная база в вопросах планирования и последующего развития производства. Отчетность формируется на основе принципов достоверности и своевременности отражения учетных операций, а также сопоставимости конечных показателей отчета с аналогичными данными прошлых периодов.виды бухгалтерской отчетности

Действующим законодательством утверждены типовые отчетные формы. Финансовая отчетность группируется по видам, периодичности предоставления и уровню обобщения учетных сведений.

Какие бывают отчеты


По регулярности оформления отчетность бывает годовой либо промежуточной. В соответствии с названием, промежуточные отчеты составляются за различные временные отрезки, к примеру, за месяц, квартал, полугодие. Годовую же формируют по итогам года.

Степень обобщения данных также бывает различна. Существуют отчеты первичные, оформленные дочерними филиалами, и сводные, которые представляют собой консолидированные, т. е. объединяющие данные всех структурных подразделений компании.

Формы и виды бухгалтерской финансовой отчетности

Сегодня существует несколько видов отчетности и множество дополняющих приложений. Исходя из продолжительности периода, за который она сформирована, любой из ее видов может считаться как годовым, так и промежуточным.виды бухгалтерской отчетности организации

Бухгалтерская отчетность, виды которой рассматриваются в данном обзоре, представлена бухгалтерским балансом и отчетами к нему:

• о прибылях и убытках;

• изменении капитала;

• движении денежных средств.

Перечисленные формы составляют обязательный пакет внутригодовой квартальной отчетности. Годовая дополняется следующими отчетами:


• приложением к балансу (ф-ма № 5):

• пояснительной запиской, предоставляющей развернутую информацию по проведенным операциям;

• заключение аудитора, составленного по результатам проверки отчетных данных.

Специфика компании способствует дополнению указанного пакета другими отчетами. К примеру, общественные организации ежегодно отчитываются о целевом направлении средств, составляя соответствующую форму, а для различных отраслевых компаний утверждены и согласованы с Минфином РФ ведомственные отчеты.

Действующим законодательством утверждены специальные типовые отчетные формы и рекомендации по их заполнении. Каждый из перечисленных отчетов раскрывает свою специфическую информацию. Поговорим о каждом из них.

Бухгалтерский баланс

Баланс, являясь основной формой, предваряет виды и состав бухгалтерской отчетности любого предприятия. Он представляет собой таблицу, в первых двух разделах которой в стоимостном выражении перечислены все активы компании (имущество и оборотные средства), в третьем, четвертом и пятом – источники образования этих активов, т. е. фонды, капитал, резервы и займы. Построение таблицы-баланса базируется на равенстве суммы активов сумме финансовых затрат. В нем указывают лишь остатки показателей на начало отчетного периода и его окончание. виды бухгалтерской отчетности предприятияДинамику роста, изменения или движение того или иного показателя в течение всего анализируемого периода в балансе можно увидеть лишь в общих абсолютных цифрах, фиксирующих рост или уменьшение стоимости. Наиболее развернутую информацию предоставляют прилагаемые к балансу отчеты.

Отчет о прибылях и убытках


Среди отчетов, дополняющих основную форму, главенствует данная форма, позиционируя виды бухгалтерской отчетности организации. Она содержит информацию о полученных доходах и понесенных затратах, отражая динамику производственного процесса. Расчетным путем вычисляется финансовый результат, исчисляемый с начала года нарастающим итогом. Эта форма дает возможность объективно оценить деятельность компании за расчетный период.

Этот отчет, наряду с формой баланса, – обязательные для предприятий всех форм собственности, включая малый бизнес.

Отчет об изменениях капитала

Не являющийся обязательным для малых организаций, этот отчет входит в основной набор финансовых форм и дополняет виды бухгалтерской отчетности предприятия. В нем обобщается информация, показывающая изменения уставного и других капиталов компании – резервного, дополнительного, а также величины нераспределенной прибыли.виды и состав бухгалтерской отчетности

Форма предусматривает заполнение двух частей. В первую заносят сведения об имеющемся капитале в прошлом отчетном периоде, вторая часть посвящена информации за рассматриваемый период времени. Сведения данного отчета расшифровывают показатели баланса, сконцентрированные в третьем разделе.

Отчет о движении денежных средств


Виды бухгалтерской отчетности дополняет специфичная форма, показывающая динамику движения самых ликвидных активов компании – денежных средств. Данные о фактических поступлениях и оттоке финансовых средств подаются в сравнении с данными прошлого периода, что предполагает проведения анализа динамики движения актива. Информация, представленная в отчете, базируется на данных второго раздела баланса, где сконцентрированы сведения об оборотных фондах компании.

Требования к составлению финансовой отчетности

Информация, представленная в отчетных формах – важнейший источник получения сведений о положении дел в компании. Поэтому бухгалтерская отчетность, виды которой описаны в данной статье, предусматривает ряд требований. К ним относятся достоверность, целостность, актуальность. Для их обеспечения по окончании финансового года предприятием проводятся инвентаризации всех бухгалтерских счетов – имущества, производственных фондов и запасов, денежных средств, обязательств и задолженностей.понятие и виды бухгалтерской отчетности


Кроме того, сдача финансовой отчетности должна проводиться в определенные сроки, в листах отчетов заполняются все необходимые сведения и реквизиты, проставляются печати. Бухгалтерская отчетность, виды ее, необходимые для отдельной компании, утверждаются соответствующими подписями.

fb.ru

Базовые моменты ↑

Под отчетной документацией подразумеваются бланки, подаваемые в контролирующие инстанции ежегодно. Отчеты подаются в ФНС, ПФР, Комитет статистики и прочие органы.

Вся отчетность формируется на основании сведений бухгалтерского учета. Какие же формы бухгалтерских отчетов подаются?

В первую очередь, состав отчетности различается исходя от организационно-правовой формы экономического субъекта.

Например, представителями бизнеса малого должны подаваться:

  • баланс;
  • финансовый отчет об итогах деятельности;
  • упрощенная налоговая декларация.

Для предприятий среднего и крупного размера отчетный список другой:

  • баланс результатов финансовых операций;
  • отчет по изменениям капитала;
  • отчет по движению денежных средств.

В некоторых ситуациях, если деятельность предприятия сопровождается непременной аудиторской проверкой, требуется дополнительно сдавать аудиторское заключение.


А вот индивидуальным предпринимателям вообще не требуется сдавать бухгалтерской отчетности. Они вправе совсем не вести никакую бухгалтерию.

Бухгалтерские отчеты отражают полную информацию о деятельности организации в плане производственных процессов, оказания услуг, торговли, получения дохода, затрат на различные нужды.

То есть бухгалтерский отчет способствует формированию полноценной картины о деятельности конкретной организации за определенный промежуток времени.

Как старые формы по бухгалтерской отчетности, так и новые, надобны не только для осуществления контроля соответствующими органами, но и в процессе управления.

Определения

Под бухгалтерской отчетностью понимается совокупность документов, всесторонне отражающих имущественное, экономическое и хозяйственное положение организации.

Основой для подготовки отчетности является первичная документация бухгалтерского учета. Таковая в обязательном порядке создается в процессе любой хозяйственной операции.

Формы для бухгалтерской отчетности это специальные бланки, позволяющие систематизировать информацию из первичных документов.

При заполнении форм из общей информации извлекается наиболее важная. Анализ сведений контролирующими органами помогает определить сумму налоговых сборов, подлежащих к уплате.

Для самой организации бухгалтерские формы отчетности тоже имеют немаловажное значение. С их помощью можно оценить:

  • рентабельность использования имеющихся активов;
  • наиболее выгодные направления деятельности;
  • уровень доходности за определенный период;
  • целесообразность принятых управленческих решений и т.д.

Классификация видов

Классифицировать виды бухгалтерской отчетности возможно по:

  • объему информации;
  • периодичности составления;
  • информационной наполненности и прочее.

Отчетность по объему информации может являться:

Общей Когда сведения обо всей деятельности, осуществляемой организацией, или деятельности всех структурных подразделений объединяются
Частной Отчеты содержат информацию только об определенной сфере деятельности или об одном предприятии из группы

Периодичность составления отчетности может быть:

Годовой Если отчетность формируется ежегодно
Промежуточной или внутригодовой С составлением отчетности за определенный временной период (месяц, квартал, полугодие)

Целевое направление бухгалтерской отчетности может быть:

Внешним Подобная отчетность общедоступна, с ней могут ознакомиться любые потенциальные партнеры или инвесторы
Внутренним В отчетности такого типа содержатся мельчайшие нюансы деятельности организации, в том числе и являющие собой коммерческую тайну. Как правило, внутренняя отчетность не покидает пределов организации

Помимо прочего можно разделить бухгалтерскую отчетность в зависимости от сферы использования на:

Управленческую Применяется руководителем организации с целью оптимизации деятельности, управления и контроля
Налоговую Формируется в виде отчетных форм, которые применяются для уплаты налогов, оптимизации налогообложения, снижения затрат и другое

Действующие нормативы

Регламентируется внешний вид и порядок образования бухгалтерской отчетности законом «О бухгалтерской отчетности».

Данный норматив постоянно пересматривается Минфином, в него периодически вносятся различные поправки. Все они требуют неукоснительного соблюдения.

Подавать бухгалтерскую отчетность обязаны все организации, ведущие бухучет. Подается отчетность ежегодно, в трехмесячный срок с момента завершения отчетного года.

Начиная с 2018 года в процессе подготовки отчетности нужно принимать во внимание ФЗ №402 от 6.12.2011.


Также отдельными письмами и разъяснениями ФНС регулируются некоторые нюансы оформления отчетности.

Оформлять всю отчетность бухгалтерского характера нужно, руководствуясь Приказом Минфина №66н от 2.07.2010.

Ранее бухгалтерские формы отчетности и порядок их образования определялись Приказом Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности».

Данный норматив был признан утратившим силу Приказом Минфина №108н от 22.09.2010. С 2011 года применение обязательных форм бухгалтерской отчетности регулируется Приказом №66н.

Изменения законодательства в 2018 году заключаются в замещении «Отчета о прибылях и убытках» другой формой, именуемой «Отчетом о финансовых результатах».

В целом состав документов, подаваемых в контролирующие органы, остался практически неизменным.

В 2018 году представителям малого бизнеса надлежит предоставлять два новых отчета в органы статистики. Для юрлиц предусмотрена форма «МП-СП», для ИП – «1-Предприниматель».

Срок подачи данных отчетов до 1.04.2016. За нарушение сроков налагается штраф. Важно, что Росстат вправе выписывать штраф не позже двух месяцев после завершения периода подачи отчетности.

Что входит в состав бухгалтерской отчетности организации ↑

Состав обязательной отчетности бухгалтерского характера определяется ФЗ №129 от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» и, ратифицированным Приказом Минфина РФ №43н от 6.07.1999, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Обязательная бухгалтерская отчетность состоит из документов, именуемых:

  • бухгалтерским балансом;
  • отчетами о прибылях и убытках, изменениях капитала и движении средств;
  • приложения бухгалтерского баланса;
  • отчетами о целевом использовании полученных средств;
  • пояснительной запиской к отчетности и аудиторским заключением.

Когда представленные значения не сходятся в показателях, обязательно требуется их корректировка. Правила уточнения сведений определяются нормативными актами.

Исправленные данные отображаются в пояснительной записке, которая прилагается к отчетности. При этом непременно указывается причина поправки первоначальных показателей.

Основные документы

С начала 2011 года, в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о доходах/расходах;
  • отчет о видоизменениях капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • приложение к бухгалтерскому балансу;
  • отчет о целевом распределении полученных средств;
  • пояснительная записка к бухгалтерской отчетности;
  • аудиторское заключение.

В 2018 году немного упростилась процедура сдачи отчетности за счет отсутствия необходимости подготовки и подачи сопроводительной пояснительной записки.

Также с 2018 года не требуется наличия на отчетах подписи бухгалтера, достаточно заверения ее главным руководителем. Аудиторское заключение подают организации, попадающие под обязательный аудит.

Но в то же время организация, инициировавшая добровольную аудиторскую проверку, вправе приложить заключение аудиторов к подаваемой обязательной отчетности.

Форма 1

Основной формой является отчет под названием «Бухгалтерский баланс». Он характеризует совокупное состояние активов и пассивов в денежном выражении. Код ОКУД 0710001.

Состоит форма 1 из двух частей:

Актив баланса Данные о ресурсах, объединяющих активы внеоборотные и оборотные
Пассив баланса Являет собой описание формирующих источников ресурсов

Форма 2

Форма 2 являет собой «Отчет о прибылях и убытках», содержащий экономические показатели операций хозяйствования, формирующие доход и определяющие убыток.

С помощью данного отчета устанавливается результат финансовых операций за отчетное время. То есть можно увидеть, на основании чего получена прибыль и понесены расходы. Код ОКУД 0710002.

Форма 2 содержит несколько важнейших разделов:

  • доходы/расходы относительно обычных видов деятельности;
  • другие доходы/расходы;
  • результаты финансовых операций;
  • раздел справки;
  • дешифровка некоторых прибылей/убытков.

Для заполнения данного отчета необходимым является расчет таких показателей:

  • проценты к получению;
  • выручка от реализации продукции;
  • чрезвычайный доход;
  • доход от участия в иных организациях;
  • иные операционные доходы.

При помощи этого отчета можно всесторонне проанализировать полученную прибыль и выявить характер и причины убытков организации.

Форма 3

Форма 3 называется «Отчет об изменении капитала». Она отображает движения наличествующего капитала в отдельном временном интервале и сопутствующие этому видоизменения.

В сущности, это разъяснение к бухгалтерскому балансу и отчетности по прибылям/убыткам. Код ОКУД 0710003. Форма 3 указывает причину видоизменения имеющегося капитала.

Форма 4

Форма 4 это «Отчет о движении денежных средств». В ней содержатся сведения о содержании определенных активов организации, обязательствах, а также структурности активов и источниках их финансирования.

Форма 4 имеет код ОКУД 0710004. В отчете приводятся данные касательно всех денежных поступлений за установленный период.

Форма 5

Формой 5 именуется «Приложение к бухгалтерскому балансу». В нем содержатся дополнительные системные и аналитические сведения о дополнительных данных учета по бухгалтерским счетам.

Код ОКУД 0710005. Форма 5 имеет следующие неизменные разделы:

  • движение заемных средств;
  • дебиторская и кредиторская задолженность;
  • амортизируемое имущество.

Форма 6

Формой 6 называется «Отчет о целевом использовании средств». Предусмотрен документ для организаций некоммерческого типа.

В нем показывается расходование поступивших благотворительных взносов и безвозмездных денежных поступлений. Код ОКУД 0701006.

Форма 6 предполагает заполнение разделов под названием:

  • входящее сальдо;
  • поступило средств;
  • использовано средств;
  • сальдо на конец года.

Другие отчеты к сдаче

Среди прочей отчетной документации стоит отметить аудиторское заключение. Его обязательно надлежит сдавать аудируемым организациям.

Предназначением документа является формулирование точки зрения аудитора относительно достоверности подаваемой финансовой отчетности.

Аудиторское заключение включает такие разделы как:

  • название документа;
  • уточнение адресата;
  • сведения об аудируемом субъекте;
  • сведения об аудиторе;
  • перечень аудируемой отчетности финансового типа;
  • результаты аудита;
  • мнение аудитора;
  • указание даты составления.

Из новшеств по сдаче бухгалтерской отчетности можно отметить утверждение новой формы сдаваемой посредством электронной передачи данных.

Утверждена таковая Приказом ФНС №АС-7-6/711@ от 31.12.2015. Нужно учитывать, что с 2018 года организации могут сами выбирать, в каком виде подавать бухгалтерскую отчетность.

Взаимосвязь между документами ↑

В бухгалтерской отчетности абсолютно все существующие формы обладают неразрывной связью. Например, заполняя баланс, необходимо ревизовать значения в иных формах на совпадение.

По сути, отчетность бухгалтерского типа это взаимосвязь показателей финансового и хозяйственного характера для организации в отчетном периоде.

Все имеющиеся показатели отчетности соединяются в соответственные формы. Всякая из форм обладает независимым предназначением, но вместе с тем тесно соединена с прочими формами.

Для бухгалтерских форм отчетности взаимосвязь обладает характером логическим и информационным.

Как пример, можно рассмотреть взаимосвязи, свойственные бухгалтерскому балансу:

Итогам разделов активов и пассивов Должно быть аналогичными
Размер средств собственных Превосходит объем внеоборотных активов
Оборотные средства В общей сумме превосходят заемные средства

Помимо взаимоотношения общего на уровне разделов, наличествуют взаимные связи между некоторыми статьями баланса.

Нужно учесть, что состав бухгалтерской отчетности непрестанно меняется, а значит, видоизменяются и отдельные взаимосвязи.

Трансформации в формах отчетности обусловлены стремлением приблизить действующую отчетность к значениям Международных стандартов финансовой отчетности.

На практике можно выделить и прочие взаимосвязи относительно показателей бухгалтерских форм отчетности.

Знание основных взаимосвязей между показателями отчетности позволяет провести углубленный финансовый анализ деятельности организации.

Подавать в налоговую бухгалтерскую годовую отчетность обязаны все организации. При этом требуется подать все необходимые отчеты.

Отсутствие любого из них ведет к штрафным санкциям в отношении организации и ответственного лица.

buhonline24.ru

Бухгалтерская отчетность. Формы бухгалтерской отчетности

Формирование бухгалтерской отчетности является логическим завершением учетного процесса. Определяющим документом, устанавливающим место отчетности в организации бухгалтерского учета на предприятии, является Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Гл. 3 Закона № 129-ФЗ устанавливает, что все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета, независимо от формы собственности.

Согласно п. 2 данной статьи, бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, включает в себя:

1. Бухгалтерский баланс – форма № 1.

2. Отчет о прибылях и убытках – форма № 2.

3. Приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, а именно:

А. Отчет об изменении капитала – форма № 3.

Б. Отчет о движении денежных средств – форма № 4.

В. Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5.

Г. Пояснительная записка к годовому отчету (анализ основных экономических показателей деятельности).

Д. Аудиторское заключение (подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных в отчетном периоде хозяйственных операций действующему Законодательству РФ).

К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и состоящая из отдельных справок, в т.ч. сведения о счетах в банках, перечень организаций-дебиторов и кредиторов.

Согласно п. 3 Приказа МФ от 13. 01. 2000 г. № 4 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», предприятия и организации, начиная с отчетности за 2000 г., могут разрабатывать собственные формы отчетности.

Виды бухгалтерской отчетности

По объему содержащейся в отчетах информации различают частную и общую отчетность. В зависимости от периода, охватываемого отчетностью, различают периодическую (квартал, полугодие, 9 месяцев) и годовую отчетность. Сроки представления периодической отчетности ограничиваются 1 месяцем после завершения отчетного периода, годовая отчетность должна быть представлена не позднее апреля следующего за отчетным года. По целям, для достижения которых составляется отчетность, различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Здесь проявляется разграничение бухгалтерского учета на подсистемы: в финансовом учете вырабатывается внешняя финансовая отчетность для всех групп пользователей, а в управленческом учете – внутренняя управленческая отчетность для первой группы пользователей бухгалтерской информации.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться следующими требованиями к ней:

• соблюдение в течение отчетного периода неизменной утвержденной учетной политики организации;

• полнота отражения в учете за отчетный период всех совершенных хозяйственных операций и результатов инвентаризаций;

• правильное отнесение доходов и расходов к смежным отчетным периодам;

• разграничение в учете текущих и капитальных затрат;

• тождество соответствующих данных аналитического и синтетичекого учета.

К качественной характеристике бухгалтерской отчетности можно отнести:

а) уместность (значимость, своевременность и ценность содержащейся информации);

б) достоверность, надежность (правдивость, преобладание содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, возможность проверки и сопоставимость содержащейся в отчетах информации);

в) публичность (опубликование в печати, доступной пользователям).

К подготовительным работам перед составлением бухгалтерского баланса включают проведение инвентаризации, разграничение отдельных доходов и расходов между смежными периодами, списание стоимости амортизируемого имущества, закрытие счетов и подведение итогов в учетных регистрах. Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные бухгалтерскими документами.

В практической деятельности различают следующие виды бухгалтерских балансов: вступительный (организационный); периодический и годовой (операционные); соединительный (фузионный); разделительный; санируемый; ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый. Они могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации. Следует проводить различие между балансами заново создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, т. к. показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из денежных вкладов и организационных расходов. Во втором случае отличие, например, от периодического баланса может быть обусловлено различиями в методах оценки и составе статей.

Периодический и годовой (операционный) бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в технике формирования промежуточного (месячного, квартального) и годового балансов существуют значительные различия.

Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве как заключительного, являющегося завершением отчетного года, так и вступительного, служащего обоснованием для открытия счетов в новом отчетном году.

Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности – преемственность балансов. Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс является документом, служащим основанием для передачи имущества и обязательств юридического лица при реорганизации в форме выделения и разделения (п. 3, 4 ст. 58 ГК РФ). Данный документ является обязательным, поскольку непредставление его в регистрирующий орган, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам юридического лица влекут отказ в государственной регистрации реорганизуемого юридического лица (п. 2 ст. 59 ГК РФ).

На основании разделительного баланса производится передача имущества и обязательств правопреемникам. Хотя этот документ и назван балансом, однако, бухгалтерский баланс как форма отчетности при реорганизации является только частью рассматриваемого документа.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед хозяйствующим субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей.

Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в ор-ганизации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются, как реальные, в санируемом балансе указанные статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их данные не отвечают действительности, например, отдельные виды дебиторской задолженности.

Ликвидационный баланс отличается от других балансов главным образом оценкой статей. Некоторые обычные для отчетного баланса статьи в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например бюджетнораспределительные статьи «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов», в то же время могут появиться новые статьи, например стоимость репутации фирмы, стоимость патента.

Ликвидационный баланс составляется с начала ликвидационного периода. Для нового хозяйства, которое возникает с этого момента, такой баланс будет вступительным. Составлением ликвидационного баланса занимается ликвидационная комиссия – после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К такому балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательством.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом постатейные показатели по макету сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ.

Сводно-консолидируемый баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в юридическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит в том, что из него, прежде всего, исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в капитале группы. В качестве долей могут выступать обыкновенные акции, выпущенные группой. Кроме того, по источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное). Книжный баланс составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета), без предварительной проверки их путем инвентаризации. Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации, согласно которой уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу (для промышленных организаций основной является деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных организаций – выполнение строительно-монтажных работ; для торговых организаций – покупка и продажа товаров и т. п.). Все прочие виды деятельности организаций – неосновные (подсобные сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т.д.).

Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных – основной, паевой и другие фонды и т. д. По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организаций (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства и т.д.).

По способу «очистки» могут быть балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сальдо регулирующей статьи «Износ основных средств». Баланснетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Ис-ключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

Источник — Основы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в системе финансового управления / В.Р. Банк, А.А. Солоненко, Т.А. Смелова, Б.А. Карташов: Учеб. пособие / ВолгГТУ. – Волгоград, 2006. – 84 с.

Все теоретические статьи

www.catback.ru

Бухгалтерский баланс (ф.1) — это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пас­сив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям.

Обычно баланс представляется в виде двусторонней таблицы, которая наиболее распространена. Однако баланс можно предста­вить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале разме­щаются статьи актива, а затем пассива.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса.. В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов:

Вступительный баланс отражает активы организации и её обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал opганизаций и внесенное учредителями имущество. Вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключите балансы составляются на начало и конец отчетного года; промежуточные— ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за полугодие и за девять месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации уточняют показатели учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.п.).

Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, объединительные — момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.

Сводные балансы составляются министерствами и ведомствами и содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерств и ведомств.

Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщённую информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и её дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах данные по организаци­ям и предприятиям по многим показателям обобщают с помощью корректировки.

Основной формой бухгалтерской отчетности является текущий бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остат­ках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на нача­ло и конец периода, взятых из Главной книги.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

  • о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

  • об прочих доходах и расходах выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях,

  • об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из двух разделов и справки.

В разделе I «Изменение капитала» по итогу капитала и его составным частям — уставному, добавочному и резервному капиталу, а также перераспределенной прибыли (непокрытому убытку) — отражаются сведения об их остатках на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, 1 января предыдущего года, 31 декабря предыдущего года, 1 января отчетного года и 31 декабря отчетно­го года.

По предыдущему и отчетному годам в разрезе соответствующих составных частей капитала указываются данные об изменениях в учетной политике; результатах от переоценки основных средств и пересчета иностранных валют; чистой прибыли; дивидендах; от­числениях в резервный фонд; увеличении капитала за счет допол­нительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимо­сти, реорганизации юридического лица; уменьшении капитала за счет уменьшения номинала акции, их количества и реорганизации юридического лица.

В разделе II «Резервы» указываются остаток на начало года, по­ступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов, образованных в соответствии с законодательством, образованных в соответствии с учредительными документами, оценочных резер­вов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы.

В Справке ф. № 3 содержатся данные о чистых активах на нача­ло и конец отчетного года и о полученных средствах из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельно­сти и капитальные вложения во внеоборотные активы.

«Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4) содержит сведения об остатках денежных средств на начало отчетного и конец отчетного периода, о движении денежных средств (по направлениям) по текущей, инвестиционной и финансовой деятель­ности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года и влиянии изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

«Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) состоит из де­сяти разделов.

В разделе «Нематериальные активы» указывают наличие на начало отчетного года, движение (поступление и выбытие) и на­личие на конец отчетного периода отдельных видов нематери­альных активов, а также сумму амортизации нематериальных ак­тивов.

В разделе «Основные средства» отражают данные о наличии на начало отчетного периода по отдельным видам основных средств, начисленной амортизации по основным средствам всего и по ос­новным видам, переданным в аренду, основным средствам, переведенным на консервацию и полученным в аренду, объектам, при­нятым в эксплуатацию, но находящимся в процессе государствен­ной регистрации.

В разделах «Доходные вложения в материальные цени «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» содержатся сведения о наличии на начало отчетного года и конец отчетного периода, поступлении и выбытии.

В разделе «Финансовые вложения» отражаются данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и конец отчетного периода (вкладах в уставные капиталы других организаций, ценных бумагах, предоставленных займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вложениях).

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчетного года и конец отчетного периода, а в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»данные о затратах по элементам за отчетный и предыдущий годы.

В разделе «Обеспечения» указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог на начало года и на конец отчетного периода.

В разделе «Государственная помощь» содержатся данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных и возвращенных на начало отчетного года и конец отчетного периода.

«Отчет о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам (вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности, прочие), использовании средств по их видам (расходы на целевые мероприятия – социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, семинаров и т.п., иные мероприятия; расходы на содержание аппарата управления — на оплату труда, на командировки и деловые поездки и т.п.; на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества; расходы, связан­ные с предпринимательской деятельностью, прочие расходы) и об остатке средств на конец года.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФо бухгалтерском учете. В пояснительной записке бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Аудиторское заключение

В процессе аудиторской проверки аудитороценивает полноту, своевременность, точность и достоверность отражения в отчетности организации показателей, характеризующихимуществои обязательства, состояние расчетов и финансовых результатов за определённый период, правильность и точность соблюдения законодательства и принятойучетнойполитики. Объектом аудиторской проверки являются:имуществопредприятия, включая анализ его ликвидности и правильности оценки;долгосрочныеи краткосрочные обязательства, а также анализ движения собственных средств (уставногокапиталаи резервов); хозяйственной операции, совершаемые организацией за проверяемый период, в части, анализ правильности их оформления, отражения в бухгалтерскомучетеи результативности. По итогам проверки аудитор представляет аудиторское заключение по оценки состояния бухгалтерской отчётности, которое должно прилагаться к бухгалтерской отчётности.

studfiles.net


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.