Уголовная ответственность главного бухгалтера


Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.

  • Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
  • При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.

Также были конкретизированы противоправные действия, при которых вводится административная ответственность:

  • Регистрация в регистрах мнимых предметов учета.
  • Введение счетов вне регистров бухучета.
  • Данные отчетности не соответствуют с регистрами бухучета.

Все это – довольно грубые нарушения.

Ответственность главного бухгалтера с 2017-2018 года


Налоговый учет необходим для оценки валового дохода и расхода, которые были выявлены в ходе ведения хозяйственной деятельности. Он помогает сформировать налоговую базу. На основании таких данных составляется отчетность по налогам.
В ведение главного бухгалтера и входит ведение налогового учета. При этом он может вестись отдельно с бухгалтерским и вместе с ним.
Во втором случае процедура упрощается. Законодатели отмечают, что налоговая отчетность лежит на плечах бухгалтера и руководителя. При этом экономист в большей степени отвечает за документацию.

Даже если закон им не изучен, вопроса, несёт ли он ответственность за свои деяния, не возникает.

Ответственность главного бухгалтера с 2018 года

Материальная ответственность главного бухгалтера Если главбух, согласно прописанным для него обязанностям, взаимодействует с денежными или материальными ценностями, то для него может быть установлена полная материальная ответственность. При этом в трудовом договоре нужно прописать таковую ответственность для главбуха. При наступлении случая ущерба, выясняется степень причастности бухгалтера.

Уклонение от налоговых обязательств будет признаваться в качестве состава в уголовном деле, если отмечается особо крупный размер хищения. Многие работники думают, что ее удастся им избежать, так как в документах стоит подпись руководителя.


Но главного бухгалтера, даже после увольнения, можно привлечь как соучастника. Налоги, доходы и прочие причины Главный бухгалтер обязан проводить финансовые операции, аудит и учет.
Поэтому нарушения чаще возникают, если не вовремя подается декларация. Если документ все же был передан, но данные в нем по ошибке или намеренно указаны неправильные, то возможно привлечение к уголовной ответственности.
Важно соблюдать определенные законом сроки.

Уголовная ответственность главного бухгалтера

Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации.


Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха.


Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

  • Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
  • Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа. Ответственность за неуплату налогов За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание.

Когда наступает уголовная ответственность главного бухгалтера

В таком случае не всегда получается отделаться только административным штрафом, так как ответственность может наступить по 2-м Кодексам — Уголовному и Гражданскому. Уголовная ответственность наступает по ст. 199 и 199.1 кодекса. Согласно ст. 199 УК РФ, уголовная ответственность правонарушения налогового характера настает при уклонении от уплаты налоговых сборов на сумму свыше 5 млн. рублей, которые накопились за 3 налоговых периода подряд, при этом они превышают 25% от общих налоговых сборов. Наказание накладывается на руководителя, главного бухгалтера, а при отсутствии главбуха, на бухгалтера, если будет подтверждена причастность последнего к правонарушению. Чтобы высчитать размер долга, необходимо за период налоговых неуплат сложить все суммы недоимок, только тех, сроки уплаты по которым истекли.

За что несет ответственность бухгалтер — наказания и размеры штрафов

На предприятии многое зависит от бухгалтера, если данную должность занимает квалифицированный специалист, то можно ни за что не переживать, однако бывают случаи, когда должность бухгалтера занимает человек с низким уровнем опыта и профессионализма, в этом случае он допускает ошибки и правонарушения, за которые потом несет ответственность — материальную, административную, а иногда и уголовную.


гласно нововведениям в 2017 году, главная обязанность бухгалтера предприятия – ведение отчетности, за ошибки в которой он несет полную ответственность.

Если финансовую работу предприятия обеспечивает единственный бухгалтер, то автоматически он является главным, в таком случае только он ответственен за ведение всей финансовой документации.

Какую ответственность несет главный бухгалтер

  • уголовная — по ст.199 и 199.1 УК РФ за уклонение от перечисления налоговых сумм, за невыполнение функций налогового агента.
  • За какие нарушения и ошибки наступает ответственность Согласно требованиям законодательства, бухгалтер несет ответственность:
  • За ошибки в бухучете;
  • Нарушения в ведении операций по приходу и расходу;
  • Несоответствие выверки по банковским счетам;
  • Нарушение правил списания;
  • Формирование бухгалтерской отчетности с ошибками;
  • Неправильное начисление заработной платы;
  • Налоговые правонарушения.

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения Если предприятие не выплачивает налоговые платежи, то наступает ответственность для главного бухгалтера и директора предприятия за налоговые правонарушения.

Как главному бухгалтеру избежать ответственности


Однако данные ошибки вызваны распоряжением руководителя в письменном виде. Будет ли штраф наложен на бухгалтера? Ответ: Если есть письменный приказ, где изложено распоряжение руководителя, послужившее причиной нарушения в хранении документов, то бухгалтера административная ответственность не наступит.

Вопрос 4: На работу устроен новый главбух, предыдущий уволен. После чего выявлены нарушения в работе предыдущего сотрудника.

Будет ли наложена ответственность на нового? Ответ: Нет, не будет. Ответственен за правонарушения будет тот человек, который их совершил.

Вопрос 5: Можно ли для обычного бухгалтера установить полную материальную ответственность за возникновения возможных штрафов за нарушения в сдаче отчетности? Основная обязанность сотрудника — это сдача налоговой и бухгалтерской отчетности.
Законодательная база Рассмотрим законодательные документы, которые регулируют различные формы ответственности главбуха:

  • УК РФ.
  • КоАП РФ (в частности, статья 15.11.).
  • НК РФ.
  • ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года.

Рассмотрим нормативные основания для уголовного преследования главбуха:

  • ФЗ №309.
  • Статья 144 УПК.

В зависимости от тяжести проступка, главбуха можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности. Дисциплинарные взыскания применимы ко всем сотрудникам. Они не специфичны именно для главбухов. Материальная ответственность Материальная ответственность главбуха может быть двух форм:

  • На общих основаниях. Предполагает МО на общих основаниях. Если главбух нанесет какой-либо ущерб организации, с него взыскивается компенсация, равная его средней зарплате.

Уголовная ответственность главного бухгалтера с 2018 года

Зарплата, согласно законодательству, положена каждому трудящемуся в полном объеме, сюда входят – надбавки, компенсации, выплата за отработанные часы и выполненный объем. Чтобы получить достойную плату за труд, каждый трудящийся прилагает немало усилий, но и взамен он хочет получить ожидаемое вознаграждение.

Ошибки бухгалтера в начислении заработной платы не только являются досадным недоразумением, омрачающим весь процесс сотрудничества, но и грубым нарушением ТК. Факт нарушения начисления и выплаты зарплаты или вообще ее невыплаты устанавливается в ходе проверки соответствующими структурами, ответственность в данном случае может нести, как бухгалтер самостоятельно, так как это его прямая обязанность, так и совместно с директором.

В ходе выяснения обстоятельств инспекторы проверяют всю документацию, состояние счетов организации и приходят к выводу, виновен ли главбух в данных ошибках и задержках выплат, или же он был вынужден так поступить по причине отсутствия средств на счетах фирмы. Важно: если выяснится, что недоплата заработной платы была виной главбуха, то он понесет административную ответственность в виде штрафа.


Дисциплинарная ответственность за ошибки Все обязанности бухгалтера прописаны в трудовом соглашении и в случае невыполнения какой-либо обязанности, допущения ошибки или игнорирования требований он несет дисциплинарную ответственность перед работодателем, согласно ст.192 ТК РФ. Содержание ст.192 ТК РФ: В таком случае работодатель вправе применить, установленные меры наказания к правонарушителю:

  • Выговор;
  • Предупреждение;
  • Увольнение согласно ст.

advocatus54.ru

В чём заключаются его обязанности

Законодатели на правовом уровне определили степень защиты получателей финансовой отчетности. Это значит, что пользователь должен в своевременно и в полном объеме ознакомиться с документацией. Поэтому бухгалтер обязаны качественно и в срок отчитываться перед органами.

Такая обязанность не является основной для главного бухгалтера. Ведь справиться с ней может любой сотрудник. Поэтому главбух должен только контролировать ведение финансовой документации, но не составлять ее.

В трудовом договоре отражаются основные обязательства, возложенные на главного бухгалтера.

Среди них выделяют:

  • составление и ведение бухгалтерского учета по образцу;
  • подачу документов в контролирующие инстанции;
  • своевременный расчет налогов и авансовых платежей;
  • исчисление обязательных и авансовых взносов;
  • подготовку пакета документов в фонды внебюджетного характера.

Также в документе могут быть отражены другие обязательства сотрудника. Если какие-либо пункты не прописываются в договоре, то за несоблюдение норм ответственность главбуха не наступит.

Что стоит знать

Уголовная ответственность главного бухгалтера является наиболее серьезным видом среди других мер воздействия. Она наступает в определенных законом ситуациях. Выделяют различные нормативно-правовые акты, которые позволяют определить тяжесть нарушения и наказать виновного.

Нюансы определения

Для того, чтобы определить степень ответственности главного бухгалтера и меру наказания, необходимо знать значение некоторых терминов.

Под бухгалтерским учетом подразумевают систему, при которой собирается, учитывается, обрабатывается и обобщается поступившая финансовая информация. Все данные имеют денежное выражение. Обязательства по его ведению имеются у всех организаций и индивидуальных предпринимателей. Разрешается вести его вместе с налоговым.

Налоговый учет необходим для оценки валового дохода и расхода, которые были выявлены в ходе ведения хозяйственной деятельности. Он помогает сформировать налоговую базу. На основании таких данных составляется отчетность по налогам.


В ведение главного бухгалтера и входит ведение налогового учета. При этом он может вестись отдельно с бухгалтерским и вместе с ним. Во втором случае процедура упрощается.

Законодатели отмечают, что налоговая отчетность лежит на плечах бухгалтера и руководителя. При этом экономист в большей степени отвечает за документацию.

Если будет обнаружена попытка уклониться от уплаты сборов, то наказание будет для руководителя и бухгалтера. Человек, замещающий эту вакансию, должен знать законодательные нормы и иметь соответствующую квалификацию. Даже если закон им не изучен, вопроса, несёт ли он ответственность за свои деяния, не возникает.

Уголовная ответственность предусматривается за совершение преступлений. Она наступает при вынесении обвинительного приговора.

Виды ответственности бухгалтера

Основные виды

При различных нарушениях возможно привлечение главного бухгалтера к ответственности. Вид зависит от характера и степени деяния. Административная ответственность наступает в случаях, отраженных в Кодексе об административных правонарушениях.

В таблице приведены статьи обвинения:


Статья Санкция минимальная (в тысячах рублей) Санкция максимальная (в тысячах рублей)
15.1 4 5
15.3 1/2 по первой части и 2 по второй части 1 по первой части и 3 по второй части
15.4 1 2
15.5 0,3 0,5
15.6 0,3 05
15.11 2 3

Уголовная ответственность является самой серьезной. Она может наступить по любой статье экономического характера. Также в эту группу входят налоговые преступления.

Статья Штраф (минимальный, в тысячах рублей) Штраф (максимальный, в тысячах рублей) Арест Лишение свободы Невозможность занимать некоторые должности или выполнять определенную работу
199
  • 100;
  • заработная плата за 12 месяцев.
  • 300;
  • заработная плата за 24 месяца.
От четырех месяцев до полугода До 24 месяцев До 36 месяцев
199 часть 2
  • 200;
  • заработная плата за 12 месяцев.
  • 500;
  • заработная плата за 36 месяцев.
–––– До 72 месяцев До 36 месяцев
199.1
  • 100;
  • заработная плата за 12 месяцев.
  • 300;
  • заработная плата за 24 месяца.
От четырех месяцев до полугода До 24 месяцев До 36 месяцев
199.1 часть 2
  • 200;
  • заработная плата за 24 месяца.
  • 500;
  • заработная плата за 60 месяцев.
До 72 месяцев До 36 месяцев
199.2 200
Заработная плата за 18 месяцев
  • 500;
  • заработная плата за 36 месяцев.
До 60 месяцев До 36 месяцев

Главный бухгалтер может быть привлечен к налоговой ответственности. Она прописывается в НК РФ. При этом лицо может быть не только обвиняемым, но и свидетелем. Если в последнем случае оно не даст показания по делу о нарушении, то в соответствии со статьей 128 НК РФ он привлекается к ответственности.

Возможно привлечение работника к дисциплинарной ответственности.

Среди наказаний, на основании статьи 192 ТК РФ, выделяют:

  • замечание;
  • выговор;
  • увольнение.

Работодатель может в трудовом договоре указать, что бухгалтер несет материальную ответственность. Право на это дается в статье 243 ТК РФ. В этом случае работник должен будет возместить причиненный организации или начальнику ущерб.

Отсылки к статьям закона

В соответствии с ФЗ №129-ФЗ, который был издан 21 ноября 1996 года, главный бухгалтер может быть назначен на должность и освобожден с нее только начальником учреждения. Поэтому подчиняется он тоже непосредственно ему.

В пункте 3 статьи 9 и пункте 5 статьи 13 закона указывается, что вся документация подписывается обеими сторонами. Этот же нормативно-правовой акт отмечает, что если ответственные лица уклонились от ведения бухучета или не предоставили вовремя документы, они привлекаются к уголовной или административной ответственности.

Нормативные документы

Законом «О бухгалтерском учете» предусматривается обязательство главного бухгалтера проводить хозяйственные операции в соответствии с законом, а также контролировать движение имущества. Также в Положении по ведению бухучета указывается, что подписи в отчетных документах должны ставиться только уполномоченными лицами. Центробанк утвердил Порядок ведения кассовых операций в РФ.

Согласно нему главбух должен:

  • заверять листы в кассовой книге;
  • контролировать правильность ее ведения;
  • выполнять обязанность кассира;
  • составлять и подписывать бухгалтерскую отчетность;
  • участвовать в формировании учетной политики.

На основании Закона «О бухгалтерском учете» (пункт 2 статья 7), бухгалтер несет ответственность за нарушение вышеуказанных обязательств. В Порядке отмечается, что она предусматривается и при несоблюдении правил проведения кассовых операций.

Основания для привлечения к уголовной ответственности бухгалтера

Допустимые наказания по уголовной ответственности главного бухгалтера

В Уголовном кодексе РФ существует ряд статей, которые могут применяться к деятельности главного бухгалтера. Одной из них является статья 199, отражающая наказание за уклонение от уплаты налогов в крупном размере. Таковым будет считаться сумма более двух миллионов рублей, накопленных за три года. Особо крупным считаются десять миллионов рублей. Уклонением может считаться непредставление декларации 3-НДФЛ, а также отражение в ней ложных данных.

Если будет выявлен состав преступления, то лицо может:

  • заплатить штраф в сумме минимум 100 и максимум 300 тысяч рублей;
  • внести сумму зарплаты, которая была заработана за 365–730 дней;
  • привлечено к принудительным работам на два года;
  • арестовано на полгода;
  • лишено свободы на два года.

Если выявлены квалифицирующие признаки, то наказание ужесточается:

  • штраф повышается на 100 или 200 тысяч, а зарплата берется за 12–36 месяцев;
  • принудительные работы удлиняются до 60 месяцев;
  • лишение свободы на полгода.

При неисполнении обязанностей налогового агента (статья 199.1) предусматривается:

  • штраф от ста до 300 тысяч рублей;
  • отчисление заработка за 24 месяца;
  • принудительные работы на 24 месяца;
  • арест на полгода;
  • лишение свободы на 24 месяца.

В соответствии со статьей 199.2 УК РФ, когда отмечается сокрытие денег или имущества, недоимка взимается.

При этом лицо привлекается к ответственности в виде:

  • штрафа от 200 до 500 тысяч рублей/ зарплата за 1,5 –3 года;
  • принудительных работ на пять лет.

При любом аресте или лишении отмечается дополнительно невозможность занимать некоторые должности или выполнять определенную работу.

Смежные оговорки

Важно знать, когда и за что работник может быть привлечен к уголовной ответственности. Также стоит ознакомиться со сроками исковой давности и порядком освобождения от наказания.

При каких условиях привлекают

На основании статьи 199 УК РФ ответственность предусматривается при уклонении от внесения налоговых взносов. В этом случае важно доказать умышленное неотражение в декларации сведений или указание ложных фактов. Статья 199.1 вводит понятие неисполнения обязательств налогового агента.

Уклонение от налоговых обязательств будет признаваться в качестве состава в уголовном деле, если отмечается особо крупный размер хищения. Многие работники думают, что ее удастся им избежать, так как в документах стоит подпись руководителя. Но главного бухгалтера, даже после увольнения, можно привлечь как соучастника.

Налоги, доходы и прочие причины

Главный бухгалтер обязан проводить финансовые операции, аудит и учет. Поэтому данные должны быть переданы своевременно и в установленной форме.

При упрощенной системе налогообложения налоги выплачиваются регулярными равными платежами. Поэтому нарушения чаще возникают, если не вовремя подается декларация.

Если документ все же был передан, но данные в нем по ошибке или намеренно указаны неправильные, то возможно привлечение к уголовной ответственности.

Важно соблюдать определенные законом сроки. В случае внесения неправильных сведений суд сочтет это как намеренное сокрытие.

Если в организации налог рассчитывается, исходя от дохода организации, то процедура более сложная. За несоблюдение требований законодательства предусматривается штраф до 500 000 рублей или лишение свободы на шесть лет. Главбуху придется доказать, что в его действиях отсутствовал злой умысел.

Сроки, основания и освобождение

Ранее основания для возбуждения уголовного дела передавались Налоговой службой в правоохранительные органы. Такая система предусматривалась с 2011 до 2018 года по инициативе Дмитрия Медведева. Он отмечал, что таким образом можно избежать давления на предприятия со стороны органов госвласти.

В 2018 году вновь было принято решение о возможности возбуждения уголовного дела без инициативы ФНС. теперь для организации делопроизводства достаточно рапорта сотрудника полиции со слов уволенных работников или конкурентов.

Возбуждение уголовного дела возможно, даже если ФНС уже не могут взыскать средства. Ведь для них отведен срок не более трех лет.

А в соответствии со статьей 78 УК РФ уголовное разбирательство можно начать в течение:

  • двух лет при небольшой тяжести преступлений;
  • шести лет при среднетяжелых преступлениях;
  • десяти лет при тяжких преступлениях.

Избежать уголовной ответственности главный бухгалтер может, если:

  • он погасит полностью долг с учетом пеней и штрафов;
  • задолженность будет выплачена до судебного разбирательства;
  • преступление совершено впервые.

Если долговые обязательства будут погашены позже, то это будет считаться смягчающим обстоятельством.

Главные бухгалтеры являются лицом, имеющим повышенную ответственность. Поэтому важно соблюдать все нормы законодательства, чтобы не стать субъектом уголовного разбирательства.

buhuchetpro.ru

Преступления в финансово — экономической сфере

 Вид 
преступления
Статья
УК РФ
 Состав преступления 
Уклонение от 
уплаты налогов
с организаций
199
Включение в бухгалтерские документы заве- 
домо искаженных данных о доходах или рас-
ходах либо сокрытие других объектов нало-
гообложения
Неправомерные 
действия при
банкротстве
195
Сокрытие имущества или имущественных обя- 
зательств, сведений об имуществе, передача
имущества в иное владение, отчуждение или
уничтожение имущества, а также сокрытие,
уничтожение, фальсификация бухгалтерских и
иных учетных документов, отражающих эконо-
мическую деятельность
Незаконное 
предпринима-
тельство
171
Осуществление предпринимательской деятель-
ности без регистрации либо без специально-
го разрешения (лицензии)
Незаконная 
банковская
деятельность
172
Осуществление банковской деятельности 
(банковских операций) без регистрации либо
без специального разрешения (лицензии)
Лжепредприни- 
мательство
173
Создание коммерческой организации без на- 
мерения осуществлять предпринимательскую
или банковскую деятельность, имеющее целью
получение кредитов, освобождение от нало-
гов, извлечение иной имущественной выгоды
или прикрытие запрещенной деятельности
Легализация 
(отмывание)
денежных
средств или
иного имущест-
ва, приобре-
тенных неза-
конным путем
174
Совершение финансовых операций и других 
сделок с денежными средствами и иным иму-
ществом, приобретенными заведомо незакон-
ным путем, а также использование таких
средств и имущества для осуществления
предпринимательской или иной экономической
деятельности
Незаконное 
получение
кредита
176
Получение индивидуальным предпринимателем 
или руководителем организации кредита либо
льготных условий кредитования путем пред-
ставления банку или иному кредитору заве-
домо ложных сведений о хозяйственном поло-
жении либо финансовом состоянии индивиду-
ального предпринимателя или организации,
если это деяние причинило крупный ущерб
Злостное 
уклонение
от погашения
кредиторской
задолженности
177
Злостное уклонение руководителя организа- 
ции или гражданина от погашения кредитор-
ской задолженности в крупном размере (для
гражданина - свыше 500 МРОТ, для организа-
ции - свыше 2500 МРОТ) или от оплаты цен-
ных бумаг после вступления в законную силу
соответствующего судебного акта
Злоупотребле- 
ния при
выпуске
ценных бумаг
(эмиссии)
185
Внесение в проспект эмиссии ценных бумаг 
заведомо недостоверной информации, а также
утверждение проспекта эмиссии, содержащего
заведомо недостоверную информацию, или ут-
верждение заведомо недостоверных результа-
тов эмиссии, если эти деяния повлекли при-
чинение крупного ущерба
Невозвращение 
из-за границы
средств
в иностранной
валюте
193
Невозвращение в крупном размере (свыше 
10 000 МРОТ) из-за границы руководителем
организации средств в иностранной валюте,
подлежащих в соответствии с законодатель-
ством Российской Федерации обязательному
перечислению на счета в уполномоченный
российский банк
Уклонение 
от уплаты
таможенных
платежей
194
Уклонение от уплаты таможенных платежей 
(таможенной пошлины, НДС, акциза, таможен-
ных сборов и т.д.) в крупном размере (свы-
ше 1000 МРОТ)
Преднамеренное
банкротство
196
Умышленное создание или увеличение непла- 
тежеспособности, совершенное руководителем
или собственником коммерческой организа-
ции, а также индивидуальным предпринимате-
лем в личных интересах, а также в интере-
сах иных лиц, причинившее крупный ущерб
или иные тяжкие последствия
Фиктивное 
банкротство
197
Заведомо ложное объявление руководителем 
или собственником коммерческой организа-
ции, а также индивидуальным предпринимате-
лем о своей несостоятельности в целях вве-
дения в заблуждение кредиторов для получе-
ния отсрочки или рассрочки причитающихся
кредиторам платежей или скидки с долгов, а
также для неуплаты долгов, если это деяние
причинило крупный ущерб

Пример 1. Директор и главный бухгалтер организации, ссылаясь на наличие договора о совместной деятельности с другой организацией, пытались представить полученные денежные средства в сумме свыше 315 млн руб. как возврат краткосрочной ссуды. В результате не был уплачен налог на прибыль. Приговором Солнцевского межмуниципального суда г. Москвы они были признаны виновными в уклонении от уплаты налогов с организации в крупном размере и осуждены по ч.1 ст.199 УК РФ (санкцией по этой статье является лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до трех лет).

Пример 2. Руководитель фирмы разработал план по организации преднамеренного банкротства, в который вовлек и бухгалтера этой фирмы. Выступая фактически консультантом по организации преднамеренного банкротства, бухгалтер стал пособником преступления. Он будет отвечать за пособничество, выраженное в таких формах, как содействие преступлению советами, указаниями и предоставлением информации (ч.5 ст.33 УК РФ). Субъектами преступления, предусмотренного ст.196 "Преднамеренное банкротство", могут быть руководитель или собственник коммерческой организации либо индивидуальный предприниматель. В соответствии с ч.4 ст.34 УК РФ "лицо, не являющееся субъектом преступления, специально указанным в соответствующей статье Особенной части настоящего Кодекса, несет уголовную ответственность за данное преступление в качестве его организатора, подстрекателя либо пособника". Таким образом, за преднамеренное банкротство к ответственности будут привлечены руководитель фирмы и ее бухгалтер в качестве пособника.

Пример 3. Генеральный директор одной из московских фирм дал указание главному бухгалтеру не отражать в документах бухгалтерского учета выручку от реализации части продукции, сообщив, что деньги пойдут в "черную кассу" для последующего приобретения сырья, обновления производственных мощностей предприятия и, следовательно, повышения уровня материального обеспечения работников фирмы. Генеральный директор настоял, чтобы главный бухгалтер выписал фиктивные приходные ордера.

Суд не принял во внимание "благовидность" предлогов генерального директора фирмы, усмотрев в данном случае его личную заинтересованность в сокрытии доходов. В результате при вынесении судом приговора действия главного бухгалтера были квалифицированы как сокрытие доходов (ч.1 ст.199 "Уклонение от уплаты налогов с организаций" УК РФ), а генерального директора — как подстрекательство к совершению преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ.

"Причастность" главного бухгалтера к уголовно — наказуемым деяниям во многом определяется его служебными полномочиями. Поэтому особое внимание следует обратить на текст договора (контракта), который главный бухгалтер подписывает, поступая на работу. По общему правилу к обязанностям главного бухгалтера могут быть отнесены только те функции, которые предусмотрены действующим законодательством Российской Федерации (Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Порядок ведения кассовых операций, Положение о безналичных расчетах и др.). В интересах главного бухгалтера не допускать появления в тексте контракта формулировок типа "а также другие служебные полномочия, которыми главный бухгалтер наделяется по решению руководства". Подобного рода "общие" формулировки однажды могут наполниться конкретным содержанием и сделать главного бухгалтера соучастником различного рода махинаций.

Не следует забывать, что правовой статус главного бухгалтера состоит не только из обязанностей. Спрашивая с главного бухгалтера за неукоснительное исполнение своих обязанностей, законодатель наделяет его широким кругом полномочий:

  • без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, а также финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению;
  • при наличии разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово — хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций;
  • требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Реализация этих прав позволяет главному бухгалтеру не только уберечь себя от вовлечения в противоправные финансово — экономические операции, но и эффективно содействовать укреплению финансовой дисциплины в той организации, где он трудится.

В том случае, когда главный бухгалтер состоит на службе в государственных органах, служит в Вооруженных Силах, органах местного самоуправления, работает в государственных и муниципальных учреждениях, на него может быть распространено действие статей УК РФ, устанавливающих ответственность за злоупотребление должностными полномочиями, превышение должностных полномочий, незаконное участие в предпринимательской деятельности, получение взятки, служебный подлог, халатность (см. табл. 2).

Таблица 2

Преступления против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления

 Вид 
преступления
Статья
УК РФ
 Состав преступления 
Злоупотребление
должностными
полномочиями
285
Использование должностным лицом своих 
служебных полномочий вопреки интересам
службы, если это деяние совершено из ко-
рыстной или иной личной заинтересованнос-
ти и повлекло существенное нарушение прав
и законных интересов граждан или органи-
заций либо охраняемых законом интересов
общества или государства
Превышение 
должностных
полномочий
286
Совершение должностным лицом действий, 
явно выходящих за пределы его полномочий
и повлекших существенное нарушение прав и
законных интересов граждан или организа-
ций либо охраняемых законом интересов об-
щества или государства
Незаконное 
участие в пред-
принимательской
деятельности
289
Учреждение должностным лицом организации,
осуществляющей предпринимательскую дея-
тельность, либо участие в управлении та-
кой организацией лично или через доверен-
ное лицо вопреки запрету, установленному
законом, если эти деяния связаны с предо-
ставлением такой организации льгот и пре-
имуществ или с покровительством в иной
форме
Получение 
взятки
290
Получение должностным лицом лично или че-
рез посредника взятки в виде денег, цен-
ных бумаг, иного имущества или выгод иму-
щественного характера за действия (без-
действие) в пользу взяткодателя или пред-
ставляемых им лиц, если такие действия
(бездействие) входят в служебные полномо-
чия должностного лица либо оно в силу
должностного положения может способство-
вать таким действиям (бездействию), а
также за общее покровительство или попус-
тительство по службе
Служебный 
подлог
292
Внесение должностным лицом, а также госу-
дарственным служащим или служащим органа
местного самоуправления, не являющимся
должностным лицом, в официальные докумен-
ты заведомо ложных сведений, а равно вне-
сение в указанные документы исправлений,
искажающих их действительное содержание,
если эти деяния совершены из корыстной
или личной заинтересованности
Халатность 
293
Неисполнение или ненадлежащее исполнение 
должностным лицом своих обязанностей
вследствие недобросовестного или небреж-
ного отношения к службе, если это повлек-
ло существенные нарушения прав и законных
интересов граждан или организаций либо
охраняемых законом интересов общества или
государства

Пример. <**> Один из районных судов Алтайского края в 1996 г. рассмотрел уголовное дело в отношении заведующего районным отделом народного образования (районо) Н. и главного бухгалтера районо М. Поводом для возбуждения уголовного дела явилось обращение в прокуратуру учителей в связи с невыплатой им заработной платы в конце 1994 г. Следствием было установлено, что подлежащие выплате денежные средства в размере 13 млн руб. с согласия заведующего районо Н. были изъяты из кассы главным бухгалтером М. для последующего использования в личных целях. Н. и М. были осуждены за злоупотребление служебным положением (ст.170 прежнего УК РФ).

<**> Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. — 1997. — N 2. — С. 24.

Главный бухгалтер, работающий в коммерческой организации, не является должностным лицом. К уголовно — правовой ответственности он может быть привлечен за злоупотребление полномочиями и коммерческий подкуп (см. табл. 3).

Таблица 3

Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях

 Вид 
преступления
Статья
УК РФ
 Состав преступления 
Злоупотребление
полномочиями
201
Использование лицом, выполняющим управ- 
ленческие функции в коммерческой или иной
организации, своих полномочий вопреки за-
конным интересам этой организации и в це-
лях извлечения выгод и преимуществ для
себя или для других лиц либо нанесения
вреда другим лицам, если это деяние по-
влекло причинение существенного вреда
правам и законным интересам граждан или
организаций либо охраняемых законом инте-
ресам общества или государства
Коммерческий 
подкуп
204
Незаконная передача лицу, выполняющему 
управленческие функции в коммерческой или
иной организации, денег, ценных бумаг,
иного имущества, а также незаконное ока-
зание ему услуг имущественного характера
за совершение действий (бездействие) в
интересах дающего в связи с занимаемым
этим лицом служебным положением

Пример. Главный бухгалтер коммерческой организации без ведома руководителя этой организации чинил препятствия погашению кредиторской задолженности в крупном размере. В ходе рассмотрения дела суд признал, что ответственность по ст.177 "Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности" УК РФ наступить не может, поскольку субъектом преступления, предусмотренного ст.177, является руководитель организации, т.е. лицо, в соответствии с уставными и иными документами имеющее право окончательного распоряжения имуществом либо обязанное истребовать согласие органа юридического лица на распоряжение имуществом. В данном же случае руководитель коммерческой организации не был в курсе тех действий, которые предпринимал главный бухгалтер по уклонению от погашения задолженности. В то же время суд признал главного бухгалтера виновным в совершении преступления, предусмотренного ст.201 "Злоупотребление полномочиями" УК РФ. Эта статья предполагает использование лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой организации, своих полномочий вопреки законным интересам этой организации и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам. Закон уточняет, что выполняющим управленческие функции признается лицо, постоянно, временно либо по специальному полномочию выполняющее организационно — распорядительные или административно — хозяйственные обязанности в коммерческой организации независимо от формы собственности, а также в некоммерческой организации, не являющейся государственным органом, органом местного самоуправления, государственным или муниципальным учреждением. Под такое определение подпадают главные бухгалтеры организаций, бухгалтеры на правах главных, а также бухгалтеры в случае отсутствия в штате должности главного бухгалтера.

Для того чтобы привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности по большинству статей, приведенных в табл. 1 — 3, необходимо доказать, что он действовал с прямым умыслом, направленным на достижение преступного результата. В соответствии с ч.2 ст.25 УК РФ преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо "осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления".

Доказать наличие прямого умысла в условиях действия презумпции невиновности для правоохранительных органов на практике оказывается совсем не просто. К тому же должностные лица, производящие предварительное расследование, обязаны разъяснять подозреваемым и обвиняемым положения ст.51 Конституции РФ, в соответствии с которой никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников. Если же прямой умысел отсутствовал либо он не доказан правоохранительными органами, бухгалтер не может быть привлечен к уголовной ответственности.

Особое значение в связи с изучением случаев привлечения главного бухгалтера к уголовной ответственности приобретает специфика подчиненного положения главного бухгалтера. В соответствии со ст.7 Федерального закона "О бухгалтерском учете" главный бухгалтер обязан принимать к исполнению документы, даже если они, по его мнению, не соответствуют требованиям законодательства, но если на то имеется письменное указание руководителя предприятия, который в этом случае и несет всю ответственность.

Главному бухгалтеру предписано поступать в соответствии с приказом руководителя организации, несмотря на свое внутреннее убеждение о его неправомерности. Это снимает с главного бухгалтера уголовную ответственность, как предусмотрено ч.1 ст.42 УК РФ: "Не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения". Уголовную ответственность за причинение такого вреда несет лицо, отдавшее незаконный приказ или распоряжение (в нашем случае — руководитель организации).

В заключение обратим внимание на ряд случаев, когда поступки бухгалтера, формально подпадающие под признаки преступлений, на самом деле не являются уголовно наказуемыми:

  • бухгалтер, давший взятку, освобождается от уголовной ответственности, если имело место вымогательство взятки со стороны должностного лица или если бухгалтер добровольно сообщил органу, имеющему право возбудить уголовное дело, о даче взятки (примечание к ст.291 УК РФ);
  • главный бухгалтер, совершивший коммерческий подкуп, освобождается от уголовной ответственности, если в отношении его имело место вымогательство или если он добровольно сообщил о подкупе органу, имеющему право возбуждать уголовное дело (примечание к ст.204 УК РФ);
  • главный бухгалтер, злоупотребляющий своими полномочиями, не привлекается к уголовной ответственности, если вред от такого деяния был нанесен исключительно коммерческой организации, не являющейся государственным или муниципальным предприятием, и "пострадавшая" организация не дала согласия на привлечение главного бухгалтера к уголовной ответственности (примечание к ст.201 УК РФ).

А.Н.Козырин

Профессор, д.ю.н.

Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности
 
Учет естественной убыли товаров

wiseeconomist.ru


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.