Удержание ндфл

НДФЛ начисленный

Исчисление подоходного налога от удержания отличается временной составляющей. Порядок четко определен п. 3 стат. 226. Указанная норма утверждает, что исчисление НДФЛ выполняется налоговыми агентами путем нарастающего суммирования значений с начала отчетного/налогового периода. При этом для определения суммы за текущий месяц в расчет принимаются налоги за прошлые месяцы. В справке 2-НДФЛ то что, начислено, но не выплачено, отражается в строчке «Сумма налога исчисленная».

Обратите внимание! Если налогоплательщик получает доходы, по которым действуют различные ставки НДФЛ, исчисление налога должно производиться отдельно по каждому виду дохода.

НДФЛ удержанный

Удержание налога согласно п. 4 стат. 226 НК выполняется в момент выплаты доходов налоговым агентом. То есть при выдаче зарплаты работникам – это день фактической выплаты. При этом сумма удержанного подоходного налога не может быть больше 50 % от размера дохода.


Удерживается ли подоходный налог с отпускных? Безусловно, причем новая редакция п. 6 стат. 226 приравняла отпускные суммы к зарплатным выплатам, по которым НДФЛ следует перечислить государству до конца месяца осуществления расчетов с работниками. Эта же норма распространяется на перечисления налога с больничных пособий, включая декретные выплаты. В бланке справки 2-НДФЛ сумма налога удержанная вносится в строчку с одноименным названием «Сумма налога удержанная».

НДФЛ перечисленный

Этот показатель определяется просто. Величина налога, перечисленного за отчетный/налоговый период или отдельный месяц, равна всем фактически переведенным на счет бюджета (по месту учета налогового агента/обособленного подразделения) суммам. При этом перечислять НДФЛ, равно как и удерживать, с авансовых сумм заработка работников не требуется. Окончательные расчеты производятся по итогам месяца (п. 2 стат. 223 НК). При составлении справки по форме 2-НДФЛ перечисленный НДФЛ отражается по строчке «Сумма налога перечисленного».

Пример расчета и удержания подоходного налога в 2017 году

Предположим, что заработок сотрудника за март равен 40000 руб. Бухгалтеру предприятия необходимо исчислить НДФЛ за март в сумме = 40000 х 13 % = 5200 руб. При этом всего за 1 квартал исчислено налога 13650 руб. = 5200 руб. за март + 4550 руб. за февраль + 3900 руб. за январь. Удержан налог 31-го марта. Перечислено предприятием за март 4000 руб.

Следовательно, суммы НДФЛ за март равны:

  • Налог удержанный – 5200 руб.
  • Налог исчисленный – 5200 руб.
  • Налог перечисленный – 4000 руб., долг перед бюджетом составляет 1200 руб.

Допустим, предприятие не выплатило зарплату работнику. Как отразить такую сумму в справке ф. 2-НДФЛ? В этом случае бухгалтер должен начислить доход и налог, но не удерживать его, так как фактической выплаты не было. Сумму НДФЛ нужно показать по строчке не удержанного налога.

Важно! Если у налогового агента нет возможности произвести удержания НДФЛ, об этом следует уведомить ИФНС и самого налогоплательщика до 1 марта следующего года (п. 5 стат. 226 НК). Бланк составляется с учетом требований федеральных органов.

raszp.ru

Походный налог с выплат работника в 2016 году

НДФЛ с заработной платы:

Ставка НДФЛ — 13%, облагаются налогом выплаты, связанные с оплатой труда — оклад, тарифная ставка, премии, надбавки, стимулирующие и компенсационные выплаты.

Налоговый кодекс РФ ст.218 устанавливает налоговые льготы для работников в виде стандартных вычетов — суммы, которые отнимаются от заработной платы перед расчетом НДФЛ.

Существует три вида вычета по НДФЛ:

  • 3000 руб.;
  • 500 руб.;
  • на детей.

Подробнее о стандартных налоговых вычетах по НДФЛ можно прочитать в этой статье, о вычете на ребенка читайте здесь.

Если работник имеет право на получение стандартного вычета, то об этом нужно сообщить работодателю в письменном виде. Бухгалтеру нужно документальное обоснование для того, чтобы применить льготу к выплатам работника.

Необходимо написать заявление на получение вычета — скачать образец заявления на стандартный вычет на детей. К заявлению прикладывают документы, дающие право на льготу, например, свидетельство о рождении ребенка.

НДФЛ с больничных в 2016 году

Если работник находится на больничном и предоставляет работодателю листок нетрудоспособности, выданный лечащим врачом, то работодатель обязан оплатить больничный лист, выплатив компенсацию.

Компенсация по больничному листу включается в налогооблагаемую базу для расчета НДФЛ. Иными словами, с компенсации по больничному следует удержать подоходный налог по ставке 13%. При этом не важно, в связи с чем получен листок нетрудоспособности — болезнь работника, болезнь ребенка работника или травма, полученная на работе.

НДФЛ с пособия по беременности и родам

Пособие по беременности и родам являются исключением из указанного выше правила. Несмотря на то, что работница, оформляя отпуск по беременности и родам, предоставляет листок нетрудоспособности, и пособие ей рассчитывается по тем же правилам, что и компенсация по больничному листу, НДФЛ с декретного пособия не удерживается (п.1 ст.217 НК РФ).


НДФЛ с отпускных в 2016 году

Отпускные также включаются в базу для расчета подоходного налога и с них удерживается НДФЛ по ставке 13%. Работник получает отпускные за вычетом НДФЛ.

Обложению подоходным налогам подвергается и компенсация за неиспользованные дни отпуска, которая выплачивается при увольнении, применяемая ставка все та же — 13%.

rabotniks.ru

Кто признается налоговым агентом по НДФЛ (налогу на доходы физических лиц)?

Налоговыми агентами НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (работник) получил доходы. Основание – ст. 207 НК РФ.

Как удержать НДФЛ?

Работодатель исчисляет налог в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых он является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются работником самостоятельно (например, сотрудник компании продал свой личный автомобиль – в данной ситуации организация не будет являться налоговым агентом. Сотрудник уже сам должен исчислить НДФЛ и сдать налоговую декларацию). Основание – п. 1 ст. 210 НК РФ.


Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Расчет налога производится с учетом налоговых вычетов, установленных гл. 23 НК РФ. Налоговым периодом для расчета НДФЛ признается календарный год. Основание – ст. 216 НК РФ.

В зависимости от налогового статуса работника и от вида его дохода устанавливаются различные виды ставок:

– 9%;

– 13%;

– 15%;

– 30%;

– 35%. Основание – ст. 224 НК РФ.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у работника НДФЛ производится работодателем (налоговым агентом) при фактической выплате денежных средств (заработной платы) налогоплательщику. Причем удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Основание – п. 4 ст. 226 НК РФ.


При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца (с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства), письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В какой срок следует перечислить НДФЛ в бюджет?

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.


Как платить НДФЛ обособленному подразделению?

Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Следует обратить внимание: нельзя уплачивать НДФЛ за счет средств работодателей. При заключении договоров работодатели не вправе принимать на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ за работника.

taxpravo.ru

Удержание из заработной платы НДФЛ

При начислении заработной платы работодатель обязан начислить, удержать и уплатить в бюджет налог на доходы физического лица (НДФЛ), т. е. своего работника. Согласно законодательству РФ, расчет с работником за работу производится не реже двух раз в месяц. Но НДФЛ удерживается из зарплаты только один раз в месяц по результатам работы и результатам начислений зарплаты за весь месяц.


Налоговая ставка НДФЛ составляет 13% от начисленной заработной платы (НК РФ ст.224). Причем данная ставка одинакова как для резидентов, так и для нерезидентов РФ. Налоговым резидентом считается физическое лицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.

Размер заработной платы работника, облагаемый подоходным налогом, определяется локальным нормативным актом организации (Положением об оплате труда, коллективным договором, Положением о премировании и т. д.). Размер заработной платы может включать в себя:

  • оклад, базовый оклад, тарифная ставка;
  • различные надбавки за сложность, выслугу лет, уровень квалификации и т. д.;
  • выплаты — премии, материальная помощь и т. д.

На начисление НДФЛ с заработной платы также влияют налоговые вычеты. Налоговый вычет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база перед исчислением суммы налога. Это отдельная большая тема для разговора, с которой можно ознакомиться в этом материале.

Возврат излишне удержанного НДФЛ

Когда работодатель не предоставил работнику положенный налоговый вычет или ошибочно удержал из зарплаты НДФЛ больше положенного размера, возникает переплата по НДФЛ. Если ИП удержал лишнюю сумму НДФЛ, ее можно вернуть или зачесть в счет уплаты НДФЛ в следующем отчетном периоде.


Во-первых, работник — физическое лицо должен написать заявление на имя работодателя, в произвольной форме. Главное — в заявлении должны быть указаны реквизиты расчетного счета или карточки работника, на которые будет перечислена излишне удержанная сумма НДФЛ. Это связано с тем, что в Налоговый Кодекс РФ внесены изменения, и теперь возврат НДФЛ может осуществляться только по безналичному расчету.

Во-вторых, существует два варианта возврата удержанного НДФЛ, подлежащего возврату:

1. Налоговый период, установленный для НДФЛ, а налоговым периодом является год — завершен. Расчеты с работником по итогам года завершены, и предприниматель не может самостоятельно произвести возврат излишне удержанного НДФЛ. В этом случае работник обращается в налоговую инспекцию по месту деятельности работодателя. Работники налоговой выполнят перерасчет НДФЛ и возвратят деньги на счет работника. Налоговая инспекция будет производить расчет излишне удержанного НДФЛ на основании документов, которые обязан предоставить работник:

  • заявление;
  • декларация;
  • документы, подтверждающие право заявителя на возврат.

Возврат денег через налоговую инспекцию происходит также в случае, если у работодателя заблокирован или арестован расчетный счет в банке.

2. Налоговый период по НДФЛ не завершен. Работодатель может самостоятельно рассчитаться с работником за излишне удержанный НДФЛ. Для этого работодатель должен:

  • проверить заявление работника;
  • провести перерасчет подоходного налога (НДФЛ);
  • составить бухгалтерскую справку;
  • произвести возврат НДФЛ работнику;
  • внести соответствующие изменения в налоговую карточку работника.

О том, что индивидуальный предприниматель, обнаружил, что с работника удержан излишний НДФЛ, он обязан в течение 10 дней сообщить об этом работнику и обозначить сумму, подлежащую возврату.

Как узнать о переплате налога?

Для того, чтобы определить есть ли переплата по НДФЛ, необходимо ознакомиться со справкой 2-НДФЛ. Работник может получить 2-НДФЛ в бухгалтерии по месту работы или в налоговом органе.

Сроки возврата излишне удержанного НДФЛ

Срок для возврата излишне удержанного НДФЛ — три месяца со дня получения от работника заявления о возврате. Если ИП не выплатил надлежащую сумму в отведенные сроки, то работник может потребовать начисление процентов в свою пользу на эту сумму.

Статья отредактирована в соответствии с действующим законодательством 04.06.2018

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

tbis.ru

Порядок удержания НДФЛ

Порядок удержания НДФЛ

Основной обязанностью налоговых агентов, в том числе по налогу на доходы физических лиц, является правильное и своевременное исчисление, удержание у налогоплательщика суммы налога и перечисление его в бюджет. Вместе с тем, удержать сумму налога налоговый агент может лишь при условии, что налогооблагаемый доход выплачивается налогоплательщику в денежной форме.

О порядке удержания сумм налога, исчисленных налоговым агентом, и пойдет речь в настоящем материале.

Перед тем как рассмотреть порядок удержания налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), напомним, что порядок его исчисления и уплаты регламентирован главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Налогоплательщиками НДФЛ в соответствии со статьей 207 НК РФ признаются физические лица – резиденты и не резиденты Российской Федерации.

При этом статус резидента не зависит от гражданства физического лица. В силу статьи 207 НК РФ резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для лечения или обучения на срок до шести месяцев, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

В 2015 году резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.

Вне зависимости от фактического времени нахождения в Российской Федерации резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов всех ветвей власти, командированные за рубеж.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком – физическим лицом.

Напомним, что в силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ. Следовательно, объектом налогообложения по НДФЛ может признаваться только экономическая выгода физического лица, имеющая свою оценку и определенная в соответствии с правилами главы 23 НК РФ.

При этом все доходы, полученные налогоплательщиком, можно подразделить на две категории – на доходы, облагаемые налогом, и на те, которые не учитываются для целей налогообложения.

Причем налогооблагаемые доходы физических лиц также подразделяются на две группы, а именно:

l на доходы, полученные от источников в Российской Федерации, открытый перечень которых определен пунктом 1 статьи 208 НК РФ;

l на доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, состав которых установлен пунктом 3 статьи 208 НК РФ.

При этом резиденты Российской Федерации платят налог как с доходов от источников в Российской Федерации, так и с доходов, полученных от источников за ее пределами, а нерезиденты – исключительно с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, на что указывает статья 209 НК РФ.

Напоминаем, что в соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При этом суммы удержаний из дохода налогоплательщика производимых по его распоряжению, решению суда или иных органов не уменьшают его налоговую базу по НДФЛ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Такое правило определено пунктом 3 статьи 225 НК РФ.

Причем в большинстве своем исчисление и уплату сумм НДФЛ производят не сами налогоплательщики, а налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Самостоятельно платят НДФЛ лишь индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (статья 227 НК РФ), а также физические лица при получении доходов (статья 228 НК РФ):

l от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

l от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, в том числе при получении доходов по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

l при выплате которых налоговый агент не удержал налог;

l в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

l в денежной и натуральной формах от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

l от источников за пределами Российской Федерации (данное положение касается физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 НК РФ);

l от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе;

l в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абзацем 3 пункта 52 статьи 217 НК РФ.

Кроме того, самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ в бюджет иностранцы, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, на основании патента (пункт 5 статьи 227.1 НК РФ).

В силу статьи 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются:

l российские организации;

l индивидуальные предприниматели;

l нотариусы, занимающиеся частной практикой;

l адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

l обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации.

Обратите внимание!

Если иностранная организация выплачивает доходы физическому лицу не через обособленное подразделение в Российской Федерации, то налоговым агентом она не является. Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 13 сентября 2012 года 03-04-06/6-277, а также в письме ФНС России от 3 сентября 2012 года № ОА-4-13/14633.

Перечисленные лица являются налоговыми агентами в том случае, если от них или в результате отношений с ними налогоплательщик получил доходы. Причем в общем случае при выплате доходов налогоплательщику, исчисление, удержание и уплата налога в бюджет производится налоговым агентом в соответствии с правилами статьи 226 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Исключение составляют лишь доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику – физическому лицу, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет (абзац 1 пункта 4 статьи 226 НК РФ).

Заметим, что дата фактического получения дохода определяется на основании статьи 223 НК РФ и зависит от того, в какой форме налоговый агент выплачивает налогоплательщику доход. По общему правилу, при выплате денежных доходов датой фактического получения дохода признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Обратите внимание!

В части выплаты денежных доходов в виде оплаты труда применяется специальное правило определения даты получения дохода. В силу пункта 2 статьи 223 НК РФ при выплате заработной платы датой ее фактического получения признается последний день месяца, за который она была начислена налогоплательщику.

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Отметим, что Трудовой кодекс Российской Федерации обязывает работодателей выплачивать заработную плату сотрудникам дважды в месяц, следовательно, сразу возникает вопрос, нужно ли налоговому агенту также удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет дважды?

Глава 23 НК РФ ответа на этот вопрос не дает, в тоже время, по мнению Минфина России, НДФЛ с заработной платы сотрудников удерживается и перечисляется в бюджет один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход. Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 3 июля 2013 года № 03-04-05/25494, от 18 апреля 2013 года № 03-04-06/13294, от 9 августа 2012 года № 03-04-06/8-232, от 17 июля 2008 года № 03-04-06-01/214 и от 16 июля 2008 года № 03-04-06-01/209. Согласны с таким подходом и налоговые органы, на что, в частности, указывает письмо ФНС России от 26 мая 2014 года № БС-4-11/10126@.

Поддерживает точку зрения контролирующих органов и арбитражная практика, о чем свидетельствует постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2011 года по делу № А26-1553/2010, постановление ФАС Московского округа от 17 февраля 2010 года № КА-А40/368-10 по делу № А40-47225/09-129-263 и другие.

Заметим, что вопрос о том, в какой момент следует удерживать НДФЛ с отпускных работника, также остался в главе 23 НК РФ без ответа. По мнению финансистов, сделать это нужно в момент выплаты отпускных. В частности, такая точка зрения содержится в письмах Минфина России от 6 июня 2012 года № 03-04-08/8-139, от 24 января 2008 года № 03-04-07-01/8 и от 6 марта 2008 года № 03-04-06-01/49. Согласны с этим налоговики, на что указывают письма ФНС России от 24 октября 2013 года № БС-4-11/19079О, от 10 апреля 2009 года № 3-5-04/407@, УФНС России по городу Москве от 23 марта 2010 года № 20-15/3/030267@. Поддерживают данную позицию и арбитры – постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 года № 11709/11 по делу № А68-14429/2009, постановление ФАС Московского округа от 9 февраля 2012 года по делу № А40-5156/11-90-21, постановление ФАС Центрального округа от 27 мая 2011 года по делу № А68-14429/200.

Вместе с тем, есть и судебные решения, в которых отражена иная позиция. В частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18 октября 2011 года по делу № А27-17765/2010 сказано, что исчисление, удержание и перечисление НДФЛ на сумму выплаченных отпускных производится одновременно с исчислением, удержанием и перечислением НДФЛ на сумму заработной платы за отчетный период.

Поскольку этот вопрос не имеет однозначного ответа, можно порекомендовать налоговым агентам при выплате отпускных перечислять НДФЛ сразу, не дожидаясь окончания месяца, что избавит их от возникновения споров с налоговыми органами.

Обращаем Ваше внимание на то, что при выплате доходов в натуральной форме днем фактического получения дохода признается день передачи доходов, а при получении доходов в виде материальной выгоды – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг.

Удерживается НДФЛ налоговыми агентами (работодателями) с доходов работников – налоговых резидентов Российской Федерации по общей ставке 13%, а с доходов нерезидентов Российской Федерации – по ставке 30%, за исключением доходов, получаемых (пункт 3 статьи 224 НК РФ):

l в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

l от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

l от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

l от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

l от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

l от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 19 февраля 1993 года № 4528-1 «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Пункт 3 статьи 210 НК РФ указывает на то, что при определении налоговой базы налоговый агент уменьшает доходы налогоплательщика, облагаемые по ставке налога 13% на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ. Заметим, что в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 – 221 НК РФ, не применяются.

Пунктом 4 статьи 226 НК РФ установлено, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Указанное ограничение не распространяется лишь на кредитные организации, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных их клиентами (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ.

При выдаче дохода в неденежной форме, налог удерживается налоговым агентом при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств. Причем такое удержание можно производить из любых средств, которые выплачиваются – заработной платы, материальной помощи и других (абзац 2 пункта 4 статьи 226 НК РФ). Аналогичные разъяснения дают контролирующие органы. Например, такая точка зрения изложена в письме Минфина России от 28 ноября 2007 года № 03-04-06-01/420, в котором чиновники разъясняют ситуацию с удержанием налога с дохода в виде материальной выгоды. В письме сказано, что если помимо дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация осуществляет налогоплательщику выплату иных доходов, то из таких выплат должен удерживаться налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг.

Обратите внимание!

Пункт 9 статьи 226 НК РФ запрещает налоговому агенту уплачивать налог за счет собственных средств. Более того, в этом случае его могут привлечь к налоговой ответственности, меры которой предусмотрены статьей 123 НК РФ.

Поэтому при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Заметим, что сообщить о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан в любом случае, даже если он пропустил установленный для этого статьей 226 НК РФ срок (письмо ФНС России от 16 июля 2012 года № ЕД-4-3/11637@).

Сообщение оформляется налоговым агентом по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденной Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

Обратите внимание!

НК РФ не обязывает налогового агента представлять сведения о невозможности удержания налога в электронной форме, поэтому подать такие сведения можно в обычном бумажном формате. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 18 апреля 2011 года № КЕ-4-3/6132.

Имейте в виду, что если до окончания года налоговый агент выплатит физическому лицу какие-либо денежные средства, то с них надо будет удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, который ранее невозможно было уплатить (письма ФНС России от 22 августа 2014 года № СА-4-7/16692 «О применении отдельных положений постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», от 2 декабря 2010 года № ШС-37-3/16768@, письмо Минфина России от 17 ноября 2010 года № 03-04-08/8-258).

Если налоговый период закончился и организация, как налоговый агент в указанные сроки уведомила налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать соответствующую сумму НДФЛ, то ее обязанности как налогового агента прекращаются. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 12 марта 2013 года № 03-04-06/7337, от 5 апреля 2010 года № 03-04-06/10-62, от 9 февраля 2010 года № 03-04-06/10-12.

Если по каким-то причинам сумма налога не удержана с физических лиц или удержана налоговым агентом не полностью, то налоговый агент взыскивает с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 НК РФ, на это прямо указано в пункте 2 статьи 231 НК РФ.

Заметим, что причины неудержания (неполного удержания) НДФЛ налоговым агентом могут быть разными (например, по ошибке или в связи с утратой физическим лицом статуса налогового резидента Российской Федерации и другие).

Несмотря на то, что статья 231 НК РФ содержит отсылочную норму к статье 45 НК РФ, это вовсе не говорит о том, что налог взыскивается с налогоплательщика в судебном порядке. Если физическое лицо продолжает получать доходы у данного налогового агента «доудержание» сумм налога производится из любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу на основании сделанного перерасчета.

Согласно пункту 1 статьи 231 НК РФ по общему правилу при излишне удержанной сумме НДФЛ с дохода налогоплательщика, налоговый агент обязан эту сумму вернуть. Причем при обнаружении сумм излишне удержанного налога налоговый агент обязан уведомить налогоплательщика в течение десяти рабочих дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налога производится на основании соответствующего письменного заявления физического лица, поданного им на имя налогового агента. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 19 октября 2012 года № 03-04-05/10-1206.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (абзац 3 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (абзац 4 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Обратите внимание!

С 1 января 2016 года в некоторые пункты статьи 226 и статью 231 НК РФ будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее – Закон № 113-ФЗ).

В частности, согласно этим изменениям налоговый агент, руководствуясь пунктом 4 статьи 226 НК РФ, при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды должен будет удержать исчисленную сумму налога из любых доходов, выплаченных им налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не должна будет превышать 50% в суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент будет обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226, подпункт «в» пункта 2 статьи 2, пункт 3 статьи 4 Закона № 113-ФЗ).

Пункт 2 статьи 231 НК РФ, согласно которому суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, должны взыскиваться ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 НК РФ, утратит силу (пункт 4 статьи 2, пункт 3 статьи 4 Закона № 113-ФЗ).

народныйвопрос.рф


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.