Субсидиарная ответственность главного бухгалтера


Еще не так давно вероятность привлечения главного бухгалтера к разнообразным видам ответственности, в том числе субсидиарной и уголовной, по делам о несостоятельности субъектов хозяйственно-экономической деятельности казалась очевидной и неотвратимой. Если добавить сюда всевозможные варианты дисциплинарной, материальной, административной и налоговой ответственности по множеству текущих дел, то во многих спорных ситуациях бухгалтера всегда можно было назвать тем «стрелочником», который должен был отвечать и себя, и за своих нерадивых начальников в лице руководителя и собственников. И стоит сказать, многие из них весьма были не против этим воспользоваться. Несмотря на то, что главные бухгалтера не столь часто, как собственники и руководители компаний-банкротов, фигурировали в судебной арбитражной и уголовной практике, подобного рода дела все-таки имели место быть. Однако в свете последних изменений в законодательстве, прежде всего, пришедшихся на текущий год, все стало не столь однозначным.

Попробуем разобраться, может ли сегодня главный бухгалтер быть привлечен к субсидиарной и уголовной ответственности по делам о банкротстве, и какие существуют для этого основания. Но для начала стоит немного остановиться на предыдущих законодательных положениях.

Ответственность главного бухгалтера до 2013 года


Ныне ставший уже историей Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ четко определял статус и ответственность главного бухгалтера, который был обязан:

  • нести ответственность за своевременное представление достоверной и полной бухгалтерской отчетности, ведение бухучета и в целом формирование учетной политики (ст.7);
  • обеспечивать соответствие хозяйственных операций предприятия текущему законодательству, контролировать выполнение обязательств и движение имущества (ст.7);
  • нести административную и уголовную ответственность за уклонение от ведения учета в соответствии с порядком, определенным нормативно-правовыми актами, искажение отчетности, нарушение (несоблюдение) сроков представления/публикации бухгалтерской отчетности (ст.18).

Более того, Закон о бухгалтерском учете формулировал обязательность для всех работников предприятия выполнения требований главного бухгалтера, касающихся представления необходимой информации и документов, а также документального оформления хозяйственных операций. При этом любые кредитные, финансовые обязательства, расчетные, денежные документы в отсутствие подписи главного бухгалтера считались недействительными и не принимаемыми к исполнению (ст.7).


Именно изложенные выше обстоятельства в той или иной степени служили основаниями для привлечения главного бухгалтера к специальной субсидиарной ответственности, предусмотренной ст.10 Закона о банкротстве, нередко – к общей субсидиарной ответственности по долгам организации, предусмотренной ГК РФ, а также к уголовной ответственности по ст.195 УК РФ (незаконные действия при банкротстве, заключающиеся, прежде всего, применительно к главному бухгалтеру,  в сокрытии, уничтожении, фальсификации бухгалтерских и других учетных документов, свидетельствующих об экономической деятельности юридического лица).

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера в 2013 году

Согласно изменениям, внесенным в Закон о банкротстве 28 июня 2013 года (ФЗ N 134), в контексте нарушений бухгалтерского учета, субсидиарная ответственность может наступить в случаях, если к моменту постановления решения о введении наблюдения или признания должника банкротом:

  • отсутствует отчетность и (или) документы бухучета, составление (ведение) и хранение которых являются в силу закона обязательными; или
  • указанные документы (отчетность) не содержат информации о предусмотренных законом объектах, формирование которой обязательно; либо
  • информация в указанной документации искажена,

и это существенно затрудняет проведение процедур по делам о банкротстве, в том числе затрагивающих формирование и реализацию конкурсной массы.


В новой редакции статья 10 Закона о банкротстве четко определяет, что субсидиарная ответственность за совершение одного или нескольких вышеуказанных действий применима только в отношении лиц, на которых возложена обязанность по организации ведения бухучета и хранения документов бухучета и (или) финансовой (бухгалтерской) отчетности должника.

Может ли являться таким лицом главный бухгалтер? Для понимания этого обстоятельства следует обратиться к текущему статусу главного бухгалтера и пределам его ответственности.

С 2013 года действует новый ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06 декабря 2011 года, который внес существенные изменения в статус главного бухгалтера, его полномочия и ответственность. В сравнении с ранее действующим законом:

  • не предусмотрено специальных положений об ответственности главного бухгалтера за организацию, ведение, хранение и прочие действия применительно к бухучету и документации (отчетности);
  • нет четко изложенных положений об обязанностях главного бухгалтера и основаниях его ответственности.

Анализ положений Закона о бухгалтерском учете позволяет сделать следующие выводы:

  • обязанность по организации (о чем как раз и идет речь в ст.10 Закона о банкротстве) бухгалтерского учета в полном объеме и с исключительными полномочиями возложена на руководителя экономического субъекта, и хотя это прямо не указано, позволительно сделать вывод о том, что руководитель не вправе перелагать данную ответственность на кого бы то ни было;

  • обязанность главного бухгалтера может заключаться в ведении бухучета и хранении документов бухучета, но исключительно при возложении таковой обязанности руководителем на главного бухгалтера или иное лицо (в некоторых случаях руководитель обязан это сделать, а в некоторых – правомочен самостоятельно исполнять обязанности главного бухгалтера);
  • при наличии разногласий по поводу ведения учета, главный бухгалтер обязан будет исполнить распоряжение руководителя, независимо от своего личного мнения, правда, лишь при наличии письменного распоряжения руководителя, чем тот одновременно возлагает на себя всю полноту ответственности за обозначенные распоряжением действия.

Как видно, новый закон существенно ограничил компетенцию главного бухгалтера, а вслед за этим и пределы его ответственности. Учитывая, что Закон о банкротстве предусматривает субсидиарную ответственность лишь по отношению к лицу, которое организует ведение и хранение бухгалтерских документов, а в силу Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер таковым лицом не является и не может являться, справедливым будет вывод о невозможности привлечения главного бухгалтера к субсидиарной ответственности по делам о банкротстве.

В случаях же, если статус руководителя (собственника) и статус главного бухгалтера совпадают в одном лице, либо же в силу определенных обстоятельств главный бухгалтер может быть признан контролирующим организацию лицом, субсидиарная ответственность вполне возможна, однако же, и в данном случае речь будет идти не об ответственности главного бухгалтера как такового, а о субсидиарной ответственности именно руководителя (собственника) или контролирующего лица.


Уголовная ответственности главного бухгалтера в 2013 году

Применительно к делам о банкротстве, уголовная ответственности главного бухгалтера может наступить по ст.195 УК РФ за неправомерные действия при банкротстве, причинившие крупный ущерб и выразившиеся в сокрытии, уничтожении, фальсификации бухгалтерских и иных учетных документов, касающихся экономической деятельности организации или ИП.

На текущий момент не имеет никакого значения, какие мотивы побудили лицо совершить данные действия. Кроме того, в отличие от других частей ст.195 и указанных в них действий, в данном случае (ч.1 ст.195 УК РФ) не приводится и субъектный состав, что позволяет относить к субъектам данного преступления любых лиц, которые в силу закона или по специальному поручению могли или должны были их осуществлять. Поскольку, согласно Закону о бухгалтерском учете, главный бухгалтер всегда назначается специальным распоряжением (исполняет обязанности на основании приказа и трудового договора либо гражданско-правового договора) и в его обязанности в любом случае входит ведение и хранение бухгалтерских документов, даже несмотря на отсутствие прямого указания о возможности уголовной ответственности, в случаях уничтожения, фальсификации или сокрытия бухгалтерских документов он будет подлежать уголовной ответственности за данные деяния.

Привлечение бухгалтера к уголовной ответственности по ч.1 ст.195 УК РФ за совершение таких действий, как:


  • сокрытие имущества, имущественных обязанностей или прав;
  • сокрытие сведений об имуществе, в том числе его местонахождении, размере или иной информации, а также информации об имущественных правах либо обязанностях;
  • передача имущества во владение другим лицам, уничтожение или отчуждение имущества,

кажется маловероятным, но при определенных обстоятельствах возможным, например, в одной из форм соучастия, наряду с руководителем и (или) собственниками.

Защити себя сам

Можно по разному относиться к тем изменениям, которые произошли в этом году в законодательстве, имеющем прямое отношение к деятельности главных бухгалтеров, но одно остается неоспоримым – сегодня каждый из бухгалтеров может и должен сам обезопасить себя от возможных рисков ответственности. Мощным инструментом для этого является положение Закона о бухгалтерском учете о возможности в спорных ситуациях требовать письменного распоряжения руководства о проведении тех или иных действий с полным возложением ответственности руководителя на себя. Конечно, реальность несколько далека от того, что главный бухгалтер вправе делать с точки зрения закона, да и потом вряд ли за каждым разом он станет обращаться за письменным распоряжением. Но, тем ни менее, факт остается фактом – это, пожалуй, единственное, помимо, конечно, собственного благоразумия, что позволит хоть как-то себя обезопасить.


Что же касается вариантов ответственности, то вывод, несмотря на отсутствие практического подтверждения (напомню, изменения ст.10 Закона о банкротстве действуют лишь с 28 июня 2013 года), на основе толкования и анализа законодательства однозначен — сегодня возложить субсидиарную ответственность по делам о банкротстве непосредственно на главного бухгалтера невозможно. В аспекте же уголовной ответственности не особо многое изменилось. Ст.195 УК РФ и раньше практически «не работала» в отношении бухгалтеров. В ситуации фальсификации, уничтожения и прочих незаконных действий с бухгалтерскими документами по делам о подобного рода преступлениях, как правило, проходили руководители и собственники (участники), и лишь в крайних случаях и то в качестве соучастников к ответственности привлекались бухгалтера. Вместе с тем, это вовсе не означает, что отсутствие обилия уголовных дел – весомый повод нарушать положения закона.

regforum.ru


Главный бухгалтер постоянно рискует. Его может наказать руководитель, налоговая, контрагенты компании — у них для этого есть целый набор инструментов. Какие же угрозы существуют для бухгалтера?

Гендиректор и главбух

В пункте 2 ст. 13 закона «О бухучете» сказано, что ведение бухучета проводится организацией. Значит, ответственность первоначально лежит тоже на организации. В то же время в п. 3 ст. 13 определено, что руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо.

Иные сопутствующие обязанности (например, составлять и представлять отчетность в контролирующие органы), возлагаются на бухгалтера, если обязанности прописаны в трудовом договоре или в должностной инструкции. Ответственность за нарушения этих функций может быть также возложена на него.

Поэтому во избежание вовлечения бухгалтера в судебные споры ему целесообразно проследить, чтобы в трудовом договоре и должностной инструкции его обязанности и ответственность были прописаны предельно подробно.

Однако, если главбух выполнит то или иное действие, заручившись письменным распоряжением Гендиректора, то вся полнота ответственности за принятое решение ляжет уже на генерального директора (п. 8 ст. 7 Закона о бухучете).

Ответственность главного бухгалтера бывает дисциплинарной, материальной, административной, уголовной и гражданско-правовой (в том числе субсидиарной).


Дисциплинарная ответственность

В соответствии с трудовым законодательством дисциплинарные взыскания подразделяются на замечание, выговор и увольнение (ст. 192 ТК РФ). Все они применимы к главбуху как к обычному работнику.

Помимо этого, у работодателя есть дополнительное основание для расставания с главбухом – за непрофессионализм, повлекший ущерб. В Кодексе это буквально прописано так: «Трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работодателя в связи с принятием необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации» (п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Правда, практически уволить бухгалтера на этом основании достаточно сложно. Дело в том, что порой работодатель пытается расстаться с бухгалтером, вменяя ему в вину неисполнение обязанностей, которые не прописаны в его должностных инструкциях.

Материальная ответственность

Согласно части 2 ст. 243 ТК РФ на бухгалтера может быть возложена полная материальная ответственность. В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52 сказано, что такое возможно, если это допускает трудовой договор. В противном случае он может нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка.

Административная ответственность

Наказать бухгалтера за неисполнение обязанностей, прописанных в трудовом договоре или в должностной инструкции, могут за следующие нарушения:


1. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ): штраф – от 5 до 10 тыс. рублей, за повторное нарушение – от 10 до 20 тыс. рублей либо дисквалификацией на срок от 1 года до 2 лет.

2. Непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики (ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ) грозит предупреждением или штрафом от 300 до 500 рублей.

3. Непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС РФ (ч. 5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ) наказывается предупреждением или штрафом от 300 до 3 тыс. рублей. Подробности – в таблице.

4. Нарушение кассовой дисциплины грозит наложением штрафа от 4 до 5 тыс. рублей (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Уголовная ответственность

К уголовной ответственности относится уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с организации (в крупном или особо крупном размере) или неисполнение ею обязанностей налогового агента, а также умышленное участие в преступлении (ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ, пп. 3, 7, 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64).

Самое мягкое наказание по базовой ст. 199 – штраф 100 тыс. рублей, самое суровое – лишение свободы до 6 лет с 3-летним лишением права занимать определенные должности.

Если преступление совершено впервые, виновные могут быть освобождены от уголовной ответственности. Для этого нужно полностью погасить недоимку, уплатить пени и штраф.

Обычно бывает затруднительно доказать, что бухгалтер действовал умышленно, а не вследствие недостаточной квалификации, банальной ошибки и т.д. Однако такие дела все же есть.

Гражданско-правовая ответственность

Нормами ГК РФ предусмотрен механизм ответственности в виде взыскания вреда (ст. 15 и 1064). Этот вид ответственности называется гражданско-правовой.

Налоговые органы прибегают к нему путем предъявления к гендиректору или главбуху гражданско-правового иска о взыскании причиненного бюджету ущерба в виде не уплаченных компанией налогов.

Субсидиарная ответственность

На главного бухгалтера с недавних пор могут быть переложены долги компании, будь то задолженность, долг перед контрагентом или перед налоговой службой. Это происходит, если сама компания рассчитаться по своим обязательствам уже не может, находится в стадии банкротства или ликвидации, а бухгалтер виноват в том, что долг вообще возник. Это называется субсидиарная, то есть дополнительная ответственность.

ВС РФ указал, что главный бухгалтер несет субсидиарную ответственность, если будет признан одним из контролирующих фирму лиц, либо совершил действия, приведшие к уничтожению документации, ее сокрытию или к искажению содержащихся в ней сведений.

При наличии доказательств того, что бухгалтер не имел возможности воспользоваться электронной подписью, он не может быть привлечен к субсидиарной ответственности.

7405405.ru

Можно ли избежать привлечения к субсидиарной ответственности?

Как показывает практика, в последнее время привлекать к субсидиарной ответственности кредиторы стали не только директоров компаний, но и других контролирующих лиц, в частности, главных бухгалтеров. В качестве примера можно привести недавнее дело о банкротстве Инкасбанка: с главного бухгалтера кредитного учреждения Саморуковой Людмилы, а также с двух других контролирующих лиц, арбитражный суд постановил взыскать солидарно более 11 млрд рублей (Дело № А56-9862/2009).

Можно ли предотвратить привлечение к субсидиарной ответственности главного бухгалтера при банкротстве юридического лица? Юристы компании «КМК» убеждены, что риск для главбуха можно снизить значительно, если придерживаться нескольких правил:

  1. Если есть сомнения в контрагенте или законности совершения сделки, главному бухгалтеру необходимо получить указания от директора в письменном виде. Такие указания также нужны при совершении крупных сделок.

  2. В компании должны действовать четкие, а не шаблонные инструкции, из которых понятно, какой субъект за что отвечает.

  3. В компании должен действовать внутренний документ, закрепляющий порядок согласования сделок.

  4. Все бухгалтерские документы необходимо сохранять. При передаче дел новому бухгалтеру нужно обязательно составлять опись документов.

Эти простые рекомендации помогут избежать переложения больших долгов компании в случае ее банкротства на главного бухгалтера.

www.kmklaw.ru

Новая субсидиарная ответственность главбуха при банкротстве 

Теперь личным имуществом рискуют не только руководители, но и главбухи. Причем даже после исключения организации из ЕГРЮЛ (законопроект уже на подписи у Президента РФ). Раньше из закона было неясно, кого можно привлечь к субсидиарной ответственности. Заявления подавали и на директоров и на главбухов. Но имущество взыскивали обычно у директоров.

Теперь в законе будет ясно сказано, что главбух и финдир тоже несут ответственность. Поэтому риски для главного бухгалтера растут. 

Новый закон внесет поправки в КоАП и Закон о банкротстве. Суть в том, что главный бухгалтер и финансовый директор пополнят список контролирующих лиц в случае банкротства организации. То есть тех людей, кто может получать выгоду от незаконных действий компании.

  • Справка
  • Контролирующее должника лицо – это лицо, которое имеет или имело в течение менее чем три года до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом право давать должнику обязательные указания или возможность иным образом определять действия должника. В том числе принуждать руководителя или оказывать на него влияние другим образом.

Это означает, что если по инициативе инспекторов компанию признают банкротом за налоговые долги, личное имущество главбуха могут арестовать, а затем и взыскать в счет задолженности перед бюджетом.  

Изменения в субсидиарной ответственности — 2017

Налоговики могут исключить недействующую компанию из ЕГРЮЛ самостоятельно без суда. С 28 июня 2017 года необходимых условий для этого стало больше.

В ЕГРЮЛ теперь включаются сведения:

  • о возбуждении производства по делу о банкротстве юридического лица;
  • о проводимых в отношении юридического лица процедурах, которые применяются в деле о банкротстве (п. 1 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ).

Если у налоговиков есть такие сведения, они не вправе принимать решение об исключении организации из ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ).

Основания для привлечения к субсидиарной ответственности 

Чтобы привлечь к субсидиарной ответственности руководителей, главбухов, финдиров, нужно доказать, что именно их действия привели к банкротству. Сотрудники же, в свою очередь, сами должны аргументировать то, что их действия не являются злым умыслом.

Не имеет значения тот факт, что на момент признания должника банкротом главбух или финдир уже не работают в компании.

Если должника признали банкротом вследствие действий или бездействия нескольких контролирующих должника лиц, то такие лица отвечают солидарно. Размер ответственности равен совокупному размеру требований. Сумма складывается из требований:

  • кредиторов, включенных в реестр требований, а также заявленных после его закрытия
  • кредиторов по текущим платежам, оставшихся непогашенными по причине недостаточности имущества должника.

Срок для субсидиарной ответственности

С 1 июля 2017 года к субсидиарной ответственности по долгам ООО могут привлекать контролирующих лиц даже после исключения юридического лица из ЕГРЮЛ (Федеральный закон от 28 декабря 2016 г. № 488-ФЗ). 

До 28 июня 2017 года налоговики могли подать заявление о привлечении контролирующего должника лица к субсидиарной ответственности только в ходе конкурсного производства. Сроки были очень сжатыми – не позднее чем через месяц с даты возникновения соответствующих обстоятельств.

С 28 июня 2017 года пожать заявление инспекторы смогут как в ходе конкурсного производства, так и после завершения этой процедуры. срок уведичился. Теперь у налоговиков есть на это три года со дня, когда должника признали банкротом.

Субсидиарная отвественность главбуха: судебная практика

Мы проанализировали судебные споры, связанные с субсидиарной ответственностью главбуха в делах о банкротстве компаний. Количество таких дел резко увеличилось в 2016 году.

Практика показывает, что главного бухгалтера не удается привлечь к субсидиарной ответственности, хотя конкурсные управляющие подают заявление и на руководителя, и на главбуха. Материальный ущерб если и взыскивали, то только с руководителей.

Судьи оправдывают главбухов по двум причинам:

  • нет доказательств того, что главбух довел компанию до банкротства;
  • из Закона о банкротстве неясно, что главбух относится к контролирующим лицам.

В таблице ниже – примеры дел о банкротстве, в которых конкурсный управляющий неудачно пытался привлечь главбуха к субсидиарной ответственности. После того, как поправки вступят в силу, освободить главбуха от ответственности можно будет, только если он не виноват.

www.glavbukh.ru

Актуальные изменения в законодательстве в вопросе субсидиарной ответственности при банкротстве

Законодатель внес значительные изменения и дополнения в нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы привлечения к субсидиарной ответственности при банкротстве. Принятые поправки призваны существенно расширить сферу применения субсидиарной ответственности, внести ясность и единообразие в правоприменительную практику.

Применение судами субсидиарной ответственности в отношении контролирующих банкрота лиц давно перестало быть редкостью, ко мне все чаще обращаются действующие и бывшие руководители и учредители банкротящихся юридических лиц с просьбой о защите их интересов в суде по делу о привлечении к субсидиарной ответственности. В каждом отдельном случае требуется индивидуальный подход и анализ конкретных обстоятельств дела для того, чтобы выстроить максимально эффективную линию защиты; необходимо оценить род и характер деятельности организации банкрота, условия на рынке в момент принятия контролирующими лицами тех или иных решений, реальные полномочия и должностные обязанности лиц, которым грозит привлечение к субсидиарной ответственности.

Давайте же посмотрим, что представляет из себя институт субсидиарной ответственности в законодательстве о банкротстве, какие основные тенденции существуют в настоящее время в правоприменительной практике в рассматриваемой области.

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера

Субсидиарная ответственность: что это?

Субсидиарной является финансовая ответственность, носящая дополнительный характер и заключающаяся во взыскании задолженности банкрота перед кредиторами с других лиц. Фактически, субсидиарный должник платит по «чужим» долгам своим имуществом. Именно так: «чужим» долгам в кавычках, поскольку фактически причиной возникновения таких долгов является неправильные, а порой и противозаконные действия субсидиарного должника до и в ходе банкротства в отношении организации — основного должника. Однако применение такой строгой и ощутимой для кошелька меры имеет свои границы и происходит в строгом соответствии с законом.

Кого могут признать субсидиарным должником?

Вначале давайте разберемся с субъектами рассматриваемых отношений, кого, собственно, суд может обязать погасить своим имуществом долги банкрота, на погашение которых у последнего недостаточно средств. Верное определение состава лиц, которые могут выступать в качестве субсидиарных должников крайне важно для всех сторон спора: для конкурсного управляющего и кредиторов, поскольку им необходимо понимать, кого они могут привлечь через суд к погашению задолженности банкрота; для руководства организации для оценки собственных финансовых рисков.

Анализ легального определения «контролирующих должника лиц» позволяет выделить следующие ключевые для понимания данной категории моменты:

  • у данных лиц имеется либо имелась ранее возможность давать должнику обязательные для исполнения указания;
  • данные лица могут или могли своими действиями и решениями определять действия должника.

Очевидно, сама сущность категории «контролирующее должника лицо» заключается в особом влиянии на должника. Способы и пути влияния могут быть различными, и они также прописаны в легальном определении: это может быть и руководящая должность, владение контрольным пакетом долей (акций), родство с должником-индивидуальным предпринимателем, наличие генеральной доверенности от должника, членство в ликвидационной комиссии. Важно то, что такое влияние существует, оказывалось и результатом такого влияния стало банкротство должника.

Для определения состава контролирующих банкрота лиц необходимо также учитывать временной критерий: для определения состава контролирующих банкрота лиц берется период за три года до принятия судом заявления о банкротстве (к заявлениям о привлечении к субсидиарной ответственности в рамках банкротства, поданным до 01.09.16 применяется двухгодичный срок).

Значит, лица, наивно полагающие, что смена руководства, реорганизация и прочие уловки, помогут им избежать негативных последствий, заблуждаются, правоприменительная практика по субсидиарной ответственности обширна и продолжает набирать «обороты», чему призваны поспособствовать и новые поправки в закон о банкротстве, поэтому не стоит забывать о возможности привлечения контролирующих лиц к субсидиарной ответственности.

Самым распространенным случаем в моей практике является привлечение к субсидиарной ответственности руководителей банкротящихся организаций, также весьма часто субъектами субсидиарной ответственности становятся учредители.

Однако есть примеры, когда в суд подается заявление о привлечении к данному виду ответственности и других лиц. Чаще всего такие случаи не находят отклика в суде, поскольку крайне сложно доказать именно контроль и определяющее влияние на деятельность должника:

  • Так, суд отказал в попытке привлечь к субсидиарной ответственности генерального директора фирмы проводившей аудит должника, поскольку не было доказано, что аудитор оказывал воздействие на деятельность должника, и что его действия стали причиной банкротства (см. определение Арбитражного суда города Москвы от 31.10.2014 по делу N А40-69136/2013).
  • Также интересен и весьма характерен пример, когда конкурсный управляющий подал заявление о привлечении к субсидиарной ответственности председателя правления банка-должника и двух его заместителей, однако суды со ссылкой на должностные обязанности заместителей и характер их деятельности, отказали в удовлетворении требований в части привлечения к субсидиарной ответственности заместителей главы правления (см. Постановления ФАС Уральского округа от 17.03.2014 N Ф09-3871/11).

Нередки случаи, когда суд принимает решение, что субсидиарная ответственность по долгам банкрота должна быть наложена сразу на нескольких лиц (например, учредителя и генерального директора), тогда такие должники исполняют свои обязательства совместно (солидарно).

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера

Какая еще ответственность может грозить руководителям и учредителям организации банкрота?

Помимо субсидиарной имущественной ответственности контролирующие должника лица могут быть привлечены также и к административной либо уголовной ответственности, в зависимости от того, имеются ли в их действиях признаки состава преступления либо нет. Основаниями для привлечения к уголовной или административной ответственности являются:

  • фиктивное банкротство;
  • преднамеренное банкротство;
  • неправомерные действия при банкротстве.

Ответственность учредителей

Подавляющее большинство учредителей в своей деятельности руководствуются пониманием того, что их ответственности ограничена лишь их долей в уставном капитале, тем не менее, принимая рискованные решения при ведении бизнеса, не следует забывать о возможной расплате, которая будет происходить из личного кошелька учредителя — о субсидиарной ответственности при банкротстве организации.

Субсидиарная ответственность учредителей в ходе банкротства является исключением из общего установленного действующим законодательством правила. Она может быть применена к учредителю при следующих обстоятельствах, наличие и установление которых являются обязательными:

  • доказан факт совершения учредителем определенных действий, направленных на отчуждение имущества организации, несение ею финансовых потерь;
  • организация находится в процедуре банкротства — открыто конкурсное производство;
  • доказана причинно-следственная связь между такими действиями и банкротством;
  • недостаточность имущества организации-должника для удовлетворения требований кредиторов;
  • учредитель не смог доказать отсутствия с его стороны вины, что он действовал добросовестно и в интересах организации.

Основания привлечения к ответственности

Субсидиарная ответственность носит исключительный характер, и сфера ее применения четко ограничивается законодателем. Основная цель введения в рамках банкротства рассматриваемого вида ответственности — это, конечно, защита интересов кредиторов от недобросовестных действий администрации должника, а последние изменения, внесенные законодателем, позволяют также говорить об особой защите интересов фискальных органов в качестве кредиторов при банкротстве, что, тем не менее, вполне очевидно и в отдельных объяснениях не нуждается. Законодательством о несостоятельности сформулированы составы правонарушений, при установлении всех элементов которых, учредитель банкрота может привлекаться к субсидиарной ответственности.

Привлечение учредителя к субсидиарной ответственности возможно в следующих случаях:

  • банкротство наступило вследствие виновных действий (бездействия) учредителя (абз. 1 п. 4 ст. 10 Закона о банкротстве);
  • имущественный вред кредиторам причинен в результате совершения учредителем или в его пользу, или с его одобрения сделок, в том числе, подозрительных (ст. 61.2 Закона о банкротстве) и сделок, влекущих оказание предпочтения одному из кредиторов (ст. 61.3 Закона о банкротстве).

Бремя доказывания

Несмотря на то, что привлечение к субсидиарной ответственности практикуется арбитражными судами достаточно широко, не стоит забывать об обязанности заявителя по предоставлению достоверных и исчерпывающих доказательств, на основании которых суд мог бы принять мотивированное решение. Для этого от конкурсных управляющих и кредиторов требуется кропотливая и грамотная работа с документацией, строгое соблюдение всех установленных законом о банкротстве процедур.

Для принятия обоснованного и законного решения по заявлению о привлечении к субсидиарной ответственности учредителя, судья должен в обязательном порядке установить следующие элементы правонарушения:

  • Объективная сторона, включающая в себя 2 части: невозможность удовлетворения всех требований кредиторов в связи с недостаточностью имущества должника; дача указаний, совершение действий, направленных на доведение должника до банкротства, либо, напротив, несовершение учредителем действий, которые в соответствии с действующим законодательством требовались для предотвращения банкротства.
  • Субъект: лицо, привлекаемое к ответственности, отвечает критериям для отнесения его к контролирующим должника лицам.
  • Субъективная сторона: вина учредителя, заключающаяся в не проведении всех требующихся мероприятий для надлежащего исполнения обязательств, учредитель действовал недобросовестно. Действует презумпция виновности учредителя, и именно на последнего ложится бремя доказывания его добросовестности (действия совершались в интересах должника, риск следует признать обычным предпринимательским).
  • Причинно-следственная связь между такими действиями и банкротством, здесь именно важно подчеркнуть, что следствием стало банкротство должника, а не возникновение у него признаков неплатежеспособности (см. Определение Верховного Суда РФ от 21.04.2016 по делу N 302-ЭС14-1472, А33-1677/13).

Судебная практика по привлечению учредителей к субсидиарной ответственности крайне обширна и многогранна. Для достижения желаемого результата в суде и защиты интересов учредителя должен быть проведен тщательный анализ деятельности организации-должника, ее характера, специфики и объективных обстоятельств, при которых такая деятельность велась, в какой момент совершались сделки, отчуждалось имущество.

Уголовная ответственность учредителей

В случае банкротства организации учредитель должника при наличии в его действиях состава соответствующего преступления, может быть привлечен к уголовной ответственности за следующие действия, причинившие крупный ущерб, превышающий 2млн 250тр рублей и регулируемой по ст. 195 УК РФ:

  • неправомерные действия при банкротстве;
  • фиктивное банкротство;
  • преднамеренное банкротство;
  • уклонение от уплаты налогов

В своей практике я неоднократно сталкивался с возбуждение уголовного дела против контролирующего должника лица. В таком случае, для определения размера вреда, причиненного незаконными действиями обвиняемого, обычно проводится экспертиза, при этом, реально оценить ущерб до формирования конкурсной массы представляется невозможным.

Так же, наиболее распространённым является случай уклонение от уплаты налогов должником. В ходе банкротства очень часто налоговые органы доначисляют пени, штрафы и таким образом налоговая задолженность превышает сумму в 5млн. рублей, тогда руководителей, учредителей, главного бухгалтера начинают вызывать сотрудники УБЭПа (Управление экономической безопасности и противодействия коррупции).

Очень грустно, что сначала руководители и учредители хотят справиться с данной проблемой самостоятельно, либо обращаются к юристам не по профилю. В итоге уголовное дело открывается, и вот закрыть такое дело, куда большая проблема, чем изначально получить правильную консультацию, выполнить действия по инструкции, и не дать возможности возбудить уголовное дело в ходе проверки.

В моей практике мы успешно отбивали наших клиентов от сотрудников УБЭПа и не давали ход уголовным делам. Поэтому прежде чем обратиться к специалисту по банкротству или арбитражному управляющему, убедитесь в их компетентности.

Если же вы еще не начали стадию банкротства предприятия, то рекомендую  сначала оценить вашу налоговую задолженность за последние 3 года, она регулируется статьей 199 УК РФ (для юр. лиц).

  • Крупный считается долг более 5млн рублей за период 3 года подряд и который превышает 25% от суммы неуплаты всех налогов и сборов за данный период. Либо более 15млн рублей задолженности.
  • Особо крупной признается задолженность от 15млн рублей за период 3 года подряд и превышает 50% от суммы неуплаты всех налогов и сборов за данный период. Либо более 45млн рублей долга.

Ответственность управляющих

Ранее я уже отмечал, что в моей профессиональной деятельности чаще всего в качестве субъекта, которого пытаются привлечь к субсидиарной ответственности в ходе дела о банкротстве, выступают именно управляющие (руководители, генеральные директора и т.д.).

Субсидиарная ответственность управляющего (руководителя) может быть применена в случае нарушения им обязанности по подаче заявления о банкротстве в суд в установленные сроки, если доказаны:

  • факт неплатежеспособности организации и момент его возникновения;
  • неподача заявления в месячный срок;
  • причинно-следственная связь между нарушением руководителем своей обязанности и убытками кредитора.

В случае привлечения руководителя к субсидиарной ответственности по основанию доведения организации его действиями до банкротства следует особое внимание уделить реальности полномочий руководителя. Важно выяснить, контролирует ли он действительно ситуацию в организации, либо является чисто формальным лицом.

Основания привлечения к ответственности

Во многом о том, что «основным» субъектом, к которому чаще всего в первую очередь возникают вопросы в связи с ответственностью по долгам банкротящейся организации, не покрываемым за счет ее имущества, является именно фигура руководителя, говорит гораздо большее количество составов правонарушений, являющихся основанием для привлечения к субсидиарной ответственности указанных лиц. Помимо тех составов, которые я описал ранее применительно к ответственности учредителей (см. Основания привлечения учредителя к субсидиарной ответственности), законодательство регулирует следующие, в случае установления судом которых, генеральный директор может разделить с банкротом бремя долгов перед кредиторами:

  • Нарушение обязанности по подаче заявления о признании банкротом (п. 2 ст. 10 Закона о банкротстве).
  • Махинации с документами бухгалтерской отчетности (искажение, утрата, не предоставление, отсутствие). Данное нарушение служит основанием для привлечения руководителя к субсидиарной ответственности, если такие махинации затрудняют процедуру банкротства и формирование конкурсной массы имущества (абз. 4 п. 4 ст. 10 Закона о банкротстве).
  • большая часть долга (более 50% общего размера требований кредиторов третьей очереди) банкрота возникла в результате доказанных налоговых махинаций (есть вступившее в силу решение о привлечении должника или его руководителя к уголовной, административной или ответственности за налоговые правонарушения) (абз. 5 п. 4 ст. 10 Закона о банкротстве).

Следует отметить, что на практике привлечения руководителя к субсидиарной ответственности чаще всего выявляются случаи «обналичивания» денежных средств должника, искажение документов бухгалтерской отчетности, непредставление таких документов по неуважительным причинам, а также неподача заявления о признании банкротом.

Бремя доказывания

Для привлечения к субсидиарной ответственности руководителя должника по его обязательствам требуется установление тех же фактов, которые были рассмотрены ранее применительно к ответственности учредителя, однако в отношении состава правонарушения, предусматривающего наступление субсидиарной ответственности за нарушение обязанности по подаче заявления о банкротстве в суд в установленные сроки, должны быть доказаны:

  • факт неплатежеспособности организации и момент его возникновения;
  • пропуск месячного срока на подачу заявления должника;
  • требования кредиторов возникли после того момента, когда должно было быть подано заявление;
  • причинно-следственная связь между нарушением и убытками кредитора.

В случае привлечения директора к субсидиарной ответственности по основанию доведения организации его действиями до банкротства, следует особое внимание уделить реальности полномочий руководителя, контролирует ли он действительно ситуацию в организации либо является чисто формальным лицом, в таком случае у заявителя не получится доказать определяющее влияние решений и действий директора на должника.

В рамках такого состава правонарушения, как непредставление документов бухгалтерского учета и (или) отчетности подлежат установлению также:

  • факт нарушения директором обязательства по передаче всех необходимых документов (документы не передавались);
  • существенное затруднение проведения процедур банкротства и формирования конкурсной массы;
  • причинно-следственная связь между нарушением и возникшими затруднениями.

При этом, снова подчеркну, что бремя доказывания невиновности лежит на самом директоре.

Кроме того, во всех составах, кроме нарушения обязанности по подаче заявления должника, действует презумпция причинно-следственной связи, то есть, пока не доказано иное, считается, что соответствующие доказанные действия контролирующих лиц явились причиной банкротства, и бремя по доказыванию обратного ложится на самих контролирующих лиц.

Уголовная ответственность руководителя при банкротстве

Руководитель организации-должника при наличии в его действиях признаков преступления может быть привлечен к уголовной ответственности по тем же основаниям, что и учредитель (см. Уголовная ответственность учредителя при банкротстве организации).

Ответственность главного бухгалтера

Главным условием для квалификации в составе правонарушения, за которое к субсидиарной ответственности может быть привлечен главный бухгалтер, является отсутствие или искажение документов бухгалтерского учета, если такие нарушения со стороны бухгалтерии повлекли за собой существенные затруднения для процедур банкротства.

Отдельного рассмотрения требует вопрос касательно субсидиарной и уголовной ответственности главного бухгалтера организации при банкротстве.

Действующее законодательство о бухгалтерском учете (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011) позволяет сделать вывод о том, что обязанность по организации ведения бухгалтерского учета возложена на руководителя, главный же бухгалтер непосредственно ведет бухгалтерский учет и в своих действиях подотчетен руководителю, исполняет его поручения и распоряжения.

Вместе с тем, как я ранее уже отмечал, согласно Закону о банкротстве, одним из оснований привлечения контролирующих должника лиц к субсидиарной ответственности является непредставление конкурсному управляющему или временной администрации документов бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности. По данному основанию могут привлекаться лица, ответственные за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения документов. Таким образом, исходя из положений Закона о бухгалтерском учете и Закона о банкротстве, главные бухгалтеры не привлекаются к субсидиарной ответственности по долгам банкротящейся организации.

Анализ судебной практики позволяет выделить единственный случай привлечения к субсидиарной ответственности главного бухгалтера: одно лицо в разное время либо одновременно является главным бухгалтером, генеральным директором, учредителем, таким образом, в данном случае следует говорить об ответственности руководителя и учредителя, как контролирующих лиц, но не главного бухгалтера (см. постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.02.2015 по делу N А40-152892/2012; постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.07.2015 N Ф01-2604/2015 по делу N А39-1278/2014).

Практика дел по субсидиарной ответственности главного бухгалтера такова, что даже если арбитражным управляющим или иным уполномоченным судом подается заявление в суд о привлечении главного бухгалтера к субсидиарной ответственности, то в дальнейшем суд либо отказывает в удовлетворении такого требования, либо в данной части иск отзывается заявителем, поскольку доказать, что именно главный бухгалтер является лицом, контролирующим организацию, то есть дающим обязательные для исполнения указания невозможно, ведь как было указано ранее главный бухгалтер действует в соответствии с указаниями и распоряжениями руководителя.

В части уголовной ответственности главного бухгалтера при банкротстве организации, есть возможность привлечения по ч. 1 ст. 195 УК РФ (неправомерные действия при банкротстве), однако в моей практике такие дела не встречались, более того, анализ правоприменительной практики по указанной статье не выявил дел, в рамках которой к уголовной ответственности за преступления, совершенные при банкротстве организации, было бы привлечено лицо, занимающее в организации должность главного бухгалтера.

Итог: Стоит ли бояться субсидиарной и уголовной ответственности?

Если подвести итог и спросить, стоит ли боятся или нет, я уверенно скажу: с нами боятся никого и ничего не нужно, мы дадим бой, из которого наш клиент выйдет только победителем!

Субсидиарная и уголовная ответственность — это как огонь. В правильных руках он может вас согреть и накормить, а в неправильных руках может разрушить вашу жизнь и сжечь дотла все ваши мечты о счастливом будущем после банкротства.

Субсидиарная ответственность — это не приговор. И если случиться так, что на вас ее наложат, то переживать так же не за чем, и вот почему, многие юристы и арбитражные управляющие не договаривают своим клиентам, а наоборот пугают их этим страшным словом-кошмаром как «СУБСИДИАРНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ», и что они будут вечно выплачивать свои кровные должникам. Но все не совсем так.

Они просто хотят сыграть на вашем страхе и выбить из вас побольше денег, и вот такие юристы и АУ делают свою работу просто отвратительно, спустя рукава, так  что если вас запугивают, бегите от таких горе юристов к тем, кто адекватно сможет оценить ситуацию и реально сказать, какие последствия вас ждут, распишет план действий защиты, после которого вы выйдете из банкротства победителем, а не проигравшим.

Вернемся к теме. После того, как была наложена субсидиарная ответственность на руководителяучредителя, исполнительный лист переходит в конкурсную массу, где его можно оценить (а оценка может быть равна и 0.5% от суммы субсидиарной ответственности) и выставить на реализацию путем честнейших электронных торгов. И если ваш друг детства решит вдруг выкупить его, это не противоречит закону. После выкупа он решит вам его подарить (а это его полное право распоряжаться своим имуществом), и не исполнять у судебных приставов. Таким образом, ваша субсидиарная ответственность будет у вас в руках. Иными словами, если она никогда не будет исполнена, то по сути можно считать, что ее просто нет. И это только один из примеров работы с субсидиарной ответственностью.

Вспоминается Винни пух и его сказ про мед, вместо меда подставьте слово «субсидиарная ответственность» и наслаждайтесь.

Надеюсь Винни поднял Вам настроение, но с уголовной ответственность все гораздо жестче и сложнее нежели с субсидиарной. Вот тут я вам скажу нужно реально оценить и взвесить все факты. И при возникновении малейшей возможности завести на вас уголовное дело, необходимо гасить эти возможности в зародыше. Такой опыт у нас так же имеется, причем как в привлечении к уголовной ответственности должника (наш клиент был кредитор), так и в его защите, когда нашим клиентом был должник.

Уголовная ответственность — не шутки, ни в коем случае не старайтесь сами решить данный вопрос. Или «решить» вопрос на начальном этапе. Прежде чем уголовное дело откроют, идет стадия проверки дела сроком от 2 недель. И вот на этой стадии главное не ошибиться, иначе дело могут открыть, а это уже совершенно другой уровень проблем, с которыми в нашей стране крайне сложно бороться.

И если подвести итоги: бояться не нужно. Нужно адекватно оценить ситуацию, выработать план действий, и действовать согласно плану. В таком случае даю вам гарантию того, что после банкротства вашего предприятия Вы останетесь довольны результатом.

Если хотите записаться на консультацию по вашей ситуации, заполните форму ниже, и мы на личной встрече, либо в режиме skype-конференции обсудим вашу ситуацию, и найдем пути выхода из нее максимально выгодные для вас.

kbankrot.ru


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.