Ответственность бухгалтера

Основания для наказания

Основная статья, по которой бухгалтеры привлекаются к уголовной ответственности, – это ст. 199 УК РФ. Она непосредственно связана с исполнением норм налогового законодательства и предусматривает ответственность должностных лиц за уклонение субъектов хозяйствования и организаций от уплаты сборов и налогов. В соответствии с ней, под уклонением подразумевается непредставление документов по уплате налогов, а также включение в них заведомо ложных сведений.

Уголовная ответственность бухгалтера по этой статье наступает, если деяние совершено в крупном размере. Под таким признается величина сборов и налогов свыше 5 млн рублей (за 3 финансовых года подряд), с учетом, что сумма неуплаты составляет свыше 25% размера налогов, подлежащих уплате. Также уголовная ответственность предусматривается, если сумма неуплаченных налогов свыше 15 млн рублей.

Таким образом, вопрос об уголовном наказании бухгалтерского работника может возникнуть тогда, когда спорно неуплаченные налоги и сборы будут превышать вышеуказанные суммы.

По какой отчетности предусмотрена уголовная ответственность

Как показывает статистика, наиболее распространенной причиной привлечения к уголовной ответственности является указание в налоговых бумагах заведомо ложных сведений. К таким сведениям, например, могут быть отнесены:


  • Информация об объекте налогообложения (например, дробление бизнеса).
  • Недостоверные сведения о периоде производства и величине расходов.
  • Искажение или сокрытие сведений о доходах из определенных источников.
  • Преднамеренное уменьшение величины дохода.
  • Любые другие сведения, непосредственно или косвенно влияющие на достоверность информации о начисленных и уплаченных налогах.

Под уклонением, за которое можно привлечь бухгалтера к уголовной ответственности, понимается и его бездействие. Оно может проявиться в умышленном непредставлении налоговых деклараций и других важных бумаг. К такой документации относятся разного рода справки, отчеты, журналы и книги учета, выписки из них, ведомости, расчеты, документация, относящаяся к предоставляемым льготам по налогообложению, и прочее.

Данный перечень документов предусмотрен постановлением Пленума ВС РФ № 64 от 28.12.2006. Важнейшим юридическим признаком уголовного преступления является умысел. В том случае, когда он отсутствует, уголовная ответственность бухгалтера не наступает.

Кому грозит наказание


К ответственности в соответствии с уголовным законодательством могут привлекаться главные бухгалтеры или бухгалтеры, в должностных обязанностях которых предусмотрено визирование своей подписью документации для представления в налоговые органы. Кроме того, такая ответственность предусмотрена и для тех сотрудников, которые оказывают услуги по бухучету организациям и предприятиям на основании договора (аутсорсинг).

К числу участников налоговых преступлений могут быть отнесены также те должностные лица, которые занимались оформлением первичных документов (ст. 33 УК РФ).

Уголовные наказания

Несет ли бухгалтер уголовную ответственность и какое наказание к нему можно применить, определяет только суд. Ст. 199 УК РФ рассматривает следующие меры ответственности, которые зависят от тяжести преступления:

  • Штрафы: в размере зарплаты; в размере дохода, полученного работником бухгалтерии из иных источников за период от 1 до 2 лет; в размере от 100 тыс. до 500 тыс. руб.
  • Арест до 6 месяцев.
  • Принудительные работы до 2 лет.
  • Лишение свободы до 6 лет.

Применение конкретного вида наказания зависит от ряда квалифицирующих признаков того или иного преступления.

С 2011 до 2015 года уголовные дела в отношении бухгалтерских работников возбуждались исключительно по материалам проверки организации налоговым органом. Это было предусмотрено в целях снижения необоснованного давления на бизнес. Однако с октября 2014 года работники следственных органов вновь получили полномочия самостоятельно возбуждать уголовные дела, связанные с нарушениями налогового законодательства.

Таким образом, на данный момент основанием для возбуждения дела может являться обычный рапорт полицейского, составленный по информации любого лица о подозрениях в налоговых преступлениях в отношении той или иной организации.

Сроки давности


Уголовная ответственность бухгалтера наступает даже тогда, когда налоговики уже не имеют права на взыскание налога. Это обстоятельство обусловлено тем, что инспекторы могут провести проверку за период не более 3 лет. А ст. 78 УК РФ предусматривает, что уголовное дело может быть возбуждено:

  • Через 2 года – для незначительных по тяжести преступлений.
  • Через 6 лет – для средних по тяжести преступлений.
  • Через 10 лет – для тяжких преступлений.

Таким образом, во втором и третьем случаях период привлечения к уголовной ответственности бухгалтерских работников существенно больше периода правомочных налоговых поверок.

Следует также учитывать, что вынесение обвинительного приговора бухгалтерскому работнику не отменяет взыскания сумм задолженностей по налогам и сборам. Они могут погашаться как за счет организации, так и за счет лица, который привлечен к уголовной ответственности. В настоящее время количество таких дел, в которых речь идет о двойной ответственности, постоянно возрастает.

zhazhda.biz

Дисциплинарная ответственность


В общем случае дисциплинарная ответственность налагается на руководителя и главного бухгалтера на общих основаниях с остальными работниками, то есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на них трудовым договором.

В соответствии со ст. 192 ТК РФ за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

  • замечание;

  • выговор;

  • увольнение по соответствующим основаниям.

Одним из оснований для увольнения руководителя и главного бухгалтера является, в частности, принятие ими необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ст. 81 ТК РФ).

Дисциплинарное взыскание в виде увольнения в отношении руководителя организации может быть применено также в случае однократного грубого нарушения им своих трудовых обязанностей (п. 10 ст. 81 ТК РФ).

В других случаях вопрос о привлечении руководителя к дисциплинарной ответственности зависит исключительно от усмотрения работодателя.

Материальная ответственность


Руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации (ч. 1 ст. 277 ТК РФ). При этом такая ответственность для руководителя наступает независимо от того, содержится в трудовом договоре с ним условие о полной материальной ответственности или нет (п. 9 постановления Пленума Верховного суда РФ от 16.11.2006 № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю», далее — постановление № 52).

Полная материальная ответственность наступает за прямой действительный ущерб, причиненный организации (ст. 242 ТК РФ).

Под прямым действительным ущербом понимается:

  • реальное уменьшение наличного имущества работодателя (организации) или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества);

  • необходимость для работодателя (организации) произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 ТК РФ).

Частью 2 ст. 277 ТК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает организации убытки, причиненные его виновными действиями. При этом расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами, предусмотренными гражданским законодательством.


Под убытками в соответствии с требованиями гражданского законодательства понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые могли бы быть получены лицом при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 15 ГК РФ).

Материальная ответственность главного бухгалтера должна быть установлена в трудовом договоре. Если трудовым договором не предусмотрено, что он в случае причинения ущерба несет материальную ответственность в полном размере, при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этого лица к такой ответственности, он может нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка (п. 10 постановления № 52).

Административная ответственность

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организует руководитель экономического субъекта (ч. 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

При этом руководитель обязан:

  • либо возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации;

  • либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией (специалистом);

  • либо принять ведение бухучета на себя (если организация является субъектом малого или среднего бизнеса) (ч. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).


Таким образом, ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность:

  • за формирование учетной политики;

  • ведение бухгалтерского учета;

  • своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В КоАП РФ предусмотрен ряд статей, устанавливающих ответственность за нарушение требований административного законодательства РФ в области финансов, налогов и сборов.

Ответственность главного бухгалтера

Главного бухгалтера могут привлечь к административной ответственности за совершение, в частности, следующих правонарушений:

1. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, — ответственность в виде административного штрафа в размере от 5000 до 10 000 руб. Повторное совершение такого правонарушения грозит штрафом в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацией на срок от одного года до двух лет (ст. 15.11 КоАП РФ).

Отметим, что под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:


  • занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

  • искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;

  • регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;

  • ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;

  • составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;

  • отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

2. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде — ответственность в виде наложения административного штрафа от 300 до 500 руб. (15.6 КоАП РФ).


3. Непредставление информации и документов по запросам налоговых органов или представление таких информации и документов с нарушением сроков, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, — ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 1500 до 3000 руб. (ч. 5 ст. 14.5 КоАП РФ).

4. Нарушение установленных сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета — предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

5. Нарушение установленных порядка и сроков представления документов и (или) иных сведений в территориальные органы ФСС России — штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.33 КоАП РФ).

6. Нарушение кассовой дисциплины влечет наложение административного штрафа в размере от 4000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Обращаем внимание, что нередко рядовые бухгалтеры совершают ошибки, о которых главбух узнает только на этапе налоговой проверки. Однако вина за такие ошибки все равно лежит исключительно на главбухе, а не на его подчиненных. Ведь именно он отвечает за правильное ведение бухгалтерского учета и достоверное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24.10.2006 № 18).


Ответственность руководителя

Естественно, что в ситуации, когда руководитель организации возложил обязанности по ведению учета на себя, он будет являться субъектом всех перечисленных правонарушений.

Кроме того, гендиректора могут привлечь к административной ответственности, в частности, если допущены следующие правонарушения, предусмотренные КоАП РФ:

1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе — ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб.

Если это нарушение сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, оно влечет за собой наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ).

2. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ). Данное нарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 1000 до 2000 руб.

Спорная ответственность

По общему правилу компания обязана представлять в инспекцию годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Как правило, обязанность по ведению бухучета и представлению отчетности возлагается на главного бухгалтера. Это прописывают в трудовом договоре и должностной инструкции. Поэтому в случае несвоевременной сдачи бухгалтерской отчетности оштрафуют именно бухгалтера, а не руководителя (постановление Верховного суда РФ от 22.09.2014 № 5-АД14-17).

Но здесь есть один нюанс. В настоящее время подпись главного бухгалтера в формах бухгалтерской отчетности необязательна (приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»). То есть документы подписывает только руководитель компании. Поэтому если в отчетности главбух не проставит свою подпись, ответственность за ее непредставление возлагается на директора. При этом суды в ряде случаев (см., например, решения Железнодорожного районного суда г. Красноярска от 14.08.2014 № 12-2472014, Жуковского районного суда Брянской области от 08.09.2014 № 12-26/2014, от 08.09.2014 № 12-25/2014) считают, что привлечение гендиректора к ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ за несвоевременное представление организацией бухгалтерской отчетности в ИФНС без выяснения должностных обязанностей главбуха неправомерным, так как руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер — за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Уголовная ответственность

Уголовным кодексом РФ предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организации.

Согласно ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если то же деяние совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, последует наказание в виде штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо в виде принудительных работ на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн руб. Особо крупным размером считается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн руб.

Порядок привлечения к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ разъяснен в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее — постановление № 64).

Согласно п. 7 постановления № 64 к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.

Уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, влекущим уголовную ответственность, являются деяния, направленные на неуплату налогов и (или) сборов, повлекшие вредные последствия — полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом уголовная ответственность может наступить только в случае, если уклонение от уплаты налогов и (или) сборов осуществлялось способами, указанными в УК РФ, а именно:

  • путем бездействия, выражающегося в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;

  • путем совершения действия — умышленного включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений (п. 3 постановления № 64).

Суд разъяснил, что последний способ совершения налогового преступления предполагает указание в налоговой отчетности любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов (п. 9 постановления № 64).

Кроме того, руководитель или главный бухгалтер в зависимости от вины, степени участия в содеянном может быть привлечен к ответственности:

  • за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере (ст. 199.1 УК РФ);

  • за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Вместе с тем следует отметить, чтобы возложить на главного бухгалтера или иное лицо уголовную ответственность, необходимо доказать его виновность в совершении конкретного преступления (ч. 1 ст. 5 УК РФ). Причем к ответственности, предусмотренной ст. 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, можно привлечь лишь за те деяния, которые совершены умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога. Такова правовая позиция Конституционного суда РФ (Определение от 24.03.2005 № 189-О и постановление от 27.05.2003 № 9-П).

Умышленное преступление может быть совершено с прямым или косвенным умыслом (ст. 25 УК РФ). Например, неуплата налогов считается совершенной с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий или бездействия, предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления.

Речь идет о косвенном умысле, если лицо не желало, но сознательно допускало возможность наступления общественно опасных последствий либо относилось к ним безразлично.

При этом главного бухгалтера или другое лицо могут освободить от уголовной ответственности, предусмотренной ст. 199 и 199.1 УК РФ, если он ранее не совершал подобных преступлений. Для этого он сам либо организация должны полностью погасить всю сумму недоимки и пеней и уплатить штраф в размере, определенном согласно нормам НК РФ (примечание 2 к ст. 199 УК РФ).

Главбух против решений гендиректора

Поскольку границы ответственности генерального директора и главного бухгалтера достаточно условны, на практике генеральный директор и главный бухгалтер нередко перекладывают вину друг на друга.

И поскольку главный бухгалтер подчиняется генеральному директору, именно главбуху надо постараться обезопасить себя от рискованных действий в бухгалтерском и налоговом учете.

Как должен действовать главный бухгалтер, если он не согласен с решениями генерального директора? Ответ на этот вопрос содержится в ч. 8 ст. 7 Закона № 402-Ф3. Согласно этой норме в случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером:

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Итак, если главный бухгалтер против отражения в учете тех или иных операций, от руководителя компании нужно получить письменное распоряжение сделать это.

Главному бухгалтеру необходимо составить служебную записку на имя генерального директора, в которой следует отразить свое мнение по спорной ситуации и получить от генерального директора приказ на проведение в учете спорной хозяйственной операции. Такой документ докажет, что вина бухгалтера в совершении правонарушения отсутствует. Ответственность в данном случае несет только директор.

www.eg-online.ru

Дисциплинарная ответственность

К данному виду ответственности могут привлечь бухгалтера в случае нарушения трудовой дисциплины, например, за опоздания на работу и т. д. К формам дисциплинарной ответственности относятся: замечание, выговор, увольнение. Необходимо отметить, что главного бухгалтера могут уволить по п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ за непрофессионализм: «…трудовой РґРѕРіРѕРІРѕСЂ может быть расторгнут по инициативе работодателя в связи с принятием необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации». До применения дисциплинарного взыскания работодатель  должен затребовать от главного бухгалтера письменное объяснение. Однако непредставление объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

Материальная ответственность

В ст. 238 ТК РФ указано, что  работник обязан возместить  работодателю  причинённый  ему прямой действительный  ущерб. Неполученные доходы  (упущенная выгода) взысканию с работника не  подлежат. При этом названная норма распространяется на всех сотрудников, независимо от занимаемой должности.

Названной статьёй установлено, что под прямым  действительным ущербом понимается реальное  уменьшение наличного имущества работодателя  или ухудшение состояния указанного, а также необходимость для работодателя произвести затраты  либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба,  причинённого работником третьим лицам.

Исключением из этих правил является возникновение ущерба вследствие непреодолимой силы,  нормального  хозяйственного  риска,  крайней  необходимости или необходимой обороны либо  неисполнения  работодателем  обязанности  по  обеспечению надлежащих условий для хранения  имущества, вверенного работнику.

За причинённый ущерб главный бухгалтер несёт  материальную ответственность в пределах своего  среднего месячного заработка.

Материальная ответственность в полном размере  причинённого работодателю ущерба может быть  установлена трудовым договором, заключаемым c  главным бухгалтером.

Административная ответственность

С 10 апреля 2016 года вступили в силу изменения в порядок привлечения к административной ответственности  за нарушение требований к  бухгалтерскому учёту и отчётности. Расскажем  об этом  более подробно. В законодательстве отсутствует чёткое определение административной  ответственности. Однако в словаре мы можем найти следующее определение: это ответственность  граждан и должностных лиц за совершение ими  административного правонарушения. К ней  могут быть привлечены руководители, главные  бухгалтеры и уполномоченные лица. Уполномоченное лицо лицо, наделённое официальными полномочиями для управления, совершения определённых действий.

Если рассматривать экономический субъект и его должностных лиц, то самыми распространёнными видами административных правонарушений являются:

  • грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту;

  • непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

  • нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе, сопряжённое с ведением деятельности без постановки на учёт в налоговом органе;

  • нарушение кассовой дисциплины (несоблюдение лимита кассы, неправомерное расходование наличной выручки, несоблюдение на-личного лимита в 100 000 рублей при работе с юридическими лицами);

  • нарушение валютного законодательства.

Необходимо отметить, что в ст. ст. 15.11 и 4.5 КоАП РФ были внесены существенные изменения. Минфин России в своём информационном сообщении от  07.04.2016  № ИС-учет-1 подробно разъяснил, как теперь действуют новые нормы и на что они влияют.

1. Увеличилась сумма штрафа за грубое нарушение к бухгалтерскому учёту. В прежней редакции ст. 15.11 КоАП РФ минимальные и максимальные суммы штрафа составляли 2 000 и  3 000 рублей соответственно, а в новой  уже 5  000 и 10 000 рублей, то есть  проиндексировано  более чем в 2 и 3 раза. Размер штрафных санкций определяет судья с учётом обстоятельств,  смягчающих и отягчающих административную ответственность.  

2.  В новой редакции ст. 15.11 КоАП введена ответственность за повторное правонарушение.  При этом повторным правонарушением является совершение правонарушения в тот период, когда лицо уже наказано за совершение  однородного административного правонарушения. Этот период длится со дня вступления  в законную силу постановления о назначении  административного наказания до истечения одного года со дня окончания исполнения  данного постановления. За повторное грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту налагается административный штраф от  10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация  на срок от одного года до двух лет.

3.  Обновлены виды грубых нарушений требований  к бухгалтерскому учёту. Главного бухгалтера могут привлечь к ответственности по  шести видам грубых нарушений. В частности:  

  • регистрация в регистрах бухгалтерского учёта  мнимого или притворного объекта бухучёта;

  • ведение счетов бухучёта вне применяемых регистров бухгалтерского учёта;

  • составление бухгалтерской отчётности не на  основе данных регистров бухучёта.

4. Увеличен срок давности привлечения к административной ответственности за правонарушение.  Поправки были внесены в ст. 4.5 КоАП РФ. В настоящее время срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о бухгалтерском учёте составляет  2 года со дня совершения административного правонарушения (ранее было 3 месяца).

Помимо этого, обновлена ст. 26.7 КоАП РФ. Теперь  фото- и видеоматериалы являются доказательствами по КоАП РФ. Эти изменения вступили в  силу с 7 мая 2016 года 16 . Данные материалы могут  быть полезны в случае сбора доказательств по  оправданию тех или иных действий бухгалтера  в отношениях с контрагентами и налоговыми органами или наоборот. Поэтому при решении конфликтных ситуаций рекомендуем также использовать фото- и видеоматериалы.

Уголовная ответственность

Главного  бухгалтера  могут  привлечь  к  самому  серьёзному  виду  ответственности  только в случае, если организация в течение трёх лет подряд умышленно не платила в  бюджет суммы налогов в крупном или особо крупном размере 17 . За подобное преступление бухгалтеру может грозить штраф в размере от 100 000 до  300 000 рублей или в размере заработной платы  или иного дохода осуждённого за период от одного  года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать  определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо учреждением уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, с которым вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

На практике встречаются случаи, когда руководители компаний требуют от своих бухгалтеров совершить противоправные действия, например, отразить в бухгалтерском и налоговом учёте недостоверные сведения, тем самым занизить налогооблагаемую базу или сокрыть доходы.

В данном случае бухгалтер должен понимать, что избежать ответственности не получится даже при наличии приказа руководителя или иного письменного распоряжения по совершению тех или иных противоправных действий. Возможным выходом из данной ситуации является разъяснение руководителю, что данные действия являются неправомерными, а также следует рассказать о возможной ответственности и переубедить их совершать. Если это не возымеет действия, то возможно увольнение из организации или сообщение в правоохранительные органы о факте правонарушения. Данные действия позволят главному бухгалтеру избежать ответственности или обеспечить  себя смягчающими вину обстоятельствами.

Нередко встречаются случаи, когда выявляются  ошибки прошлых лет, совершённые предшествующим коллегой – главным бухгалтером. Новому  бухгалтеру ничего не грозит. Однако рекомендуем действующему бухгалтеру составить акт приёма-передачи дел, в котором следует отразить найденные ошибки своего предшественника.

Также  важно сообщить об этом директору организации. Также обнаруживаются ошибки, совершённые  подчинёнными главного бухгалтера. В этом случае  вся ответственность лежит на главном бухгалтере.  С нашей стороны рекомендуем усилить контроль  за сотрудниками различных участков посредством  формирования аналитических отчётов с помощью  программных средств (например, 1С).

Таким образом, рекомендуем главному бухгалтеру  перед устройством на работу проверить добропорядочность будущего работодателя, в своей работе  следовать букве закона и контролировать последние изменения в законодательстве с помощью системы КонсультантПлюс.

Консультант Плюс, сборник консультаций по Законодательству РФ

www.audit-it.ru

Ответственность бухгалтера ООО по видам

Согласно нормам действующего законодательства, для бухгалтеров предусмотрена ответственность следующих видов:

  • дисциплинарная — за нарушение норм трудового права и правил внутреннего трудового распорядка компании;
  • материальная — за причинение имущественного ущерба работодателю;
  • административная — за проступки, предусмотренные КоАП;
  • уголовная — за совершение преступлений, прописанных в Уголовном кодексе.

Рассмотрим названные виды ответственности бухгалтера ООО детальнее.

Дисциплинарная и материальная ответственность бухгалтера

Это самые распространенные виды ответственности. Применяются они в рамках Трудового и Гражданского кодексов РФ.

Дисциплинарная ответственность наступает, когда бухгалтер некачественно исполняет или не исполняет рабочие обязанности. К примеру: не выходит на работу, не вовремя готовит отчеты, систематически опаздывает, является на рабочее место в состоянии алкогольного опьянения.

К дисциплинарной ответственности работник привлекается работодателем на основании соответствующего приказа. Информация о примененном наказании обязательно вносится в трудовую книжку. ТК РФ допускает использование таких дисциплинарных мер:

— замечание;

— выговор;

— увольнение.

Материальная — это, говоря иными словами, имущественная ответственность бухгалтера, которая наступает в связи с причинением им реального ущерба обществу (порча оборудования, расходы на уплату штрафов, недостачу средств или имущества и пр.). Для применения мер материальной ответственности нужно, чтобы вина работника была установлена специально созданной комиссией, а сам бухгалтер предоставил объяснения в предусмотренном Трудовым кодексом порядке.

Материальная ответственность бухгалтера как одной из ключевых должностей в компании может быть:

  • общей. Ущерб покрывается не более, чем в размере средней месячной зарплаты;
  • полной. Работник покрывает причиненные убытки в полном размере.

Возможность применения мер полной ответственности к бухгалтеру должна быть обязательно прописана в трудовом договоре с ним.

Административная и уголовная ответственность

Более «серьезная» ответственность бухгалтера ООО наступает при совершении административных и уголовных правонарушений.

В число админпроступков, за которые наказывается главбух, входят:

  • нарушение сроков подачи налоговых деклараций (ст. 15.5 КоАП);
  • грубое нарушение требований бухучета (ст. 15.11);
  • непредоставление информации для проведения налогового контроля ст. 15.6);
  • нарушение проведения кассовых операций (ст. 15.1);
  • другие нарушения налогового и финансового законодательства, предусмотренные главой 15 КоАП.

Как правило, за такие правонарушения с бухгалтера компании взимается штраф в предусмотренном соответствующей статьей размере.

Уголовная ответственность бухгалтера имеет место за совершение преступлений. А именно:

  • уклонение от оплаты налогов юрлица в крупном/особо крупном размере (ст. 199 УК);
  • сокрытие денежных средств, имущества компании, из которых можно произвести взыскание налоговых платежей (ст. 199.2);
  • уничтожение, фальсификация, сокрытие бухгалтерских документов, имущества компании и его местонахождения, когда есть признаки банкротства ООО (ст. 195).

Названные преступления влекут за собой применение более суровых санкций: от штрафа и лишения права занимать определенные должности до лишения свободы, в зависимости от квалификации деяния. Бухгалтера суд вправе освободить от ответственности, если преступление совершено им впервые, а имеющаяся недоимка будет погашена.

Субсидиарная ответственность

ФЗ «О банкротстве» и Гражданский кодекс предусматривают еще один вид ответственности бухгалтера ООО — субсидиарную. Этот вид ответственности является дополнительным к мерам, применяемым в отношении самого юрлица. К нему прибегают по требованию кредиторов или участников, если:

— собственного имущества компании недостаточно, чтобы погасить задолженность перед кредиторами;

— бухгалтер совершил виновные правонарушения, вследствие которых кредиторам был причинен имущественный ущерб: нарушил правила бухгалтерского учета, исказил отчетность, включил в нее недостоверную информацию и т. п.

Когда все условия соблюдаются, бухгалтер по решению суда должен уплатить личные средства в пользу погашения долгов компании. Если одновременно признается вина учредителей, руководителя компании или других лиц, все они несут солидарную ответственность.

Центр правовых услуг «Империя» поможет

Дополнительную консультацию по данному вопросу вы можете получить, обратившись в Центр правовых услуг «Империя». Мы также оказываем комплексное бухгалтерское сопровождение юридических лиц (подробнее — https://cpu-imperia.ru/buhgalterskoe_soprovojdenie/).

Дата:

13.01.2017

cpu-imperia.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.