Налогообложение командировочных расходов


 

Для целей налогообложения командировочные расходы учитывают только в том случае, если они носят производственный характер.То есть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и соответствующими требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Перечень командировочных расходов, не облагаемых налогом на прибыль, определен подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Это расходы на:

  • проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • наем жилого помещения;
  • суточные(в пределах норм, самостоятельно установленных организацией);
  • расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Все эти расходы учитываются при исчислении налога на прибыль без каких-либо ограничений. Главное, чтобы организация могла подтвердить их оправдательными документами. Документально неподтвержденные затраты включать в расходы по налогу на прибыль нельзя.

Перечень командировочных расходов, не облагаемых НДФЛ, установлен пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса. К ним относятся:

  • суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством в пределах:
    • не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке по России;
    • не более 2500 рублей за каждый день загранкомандировки. При этом суточные, выплачиваемые свыше указанных лимитов, являются доходом командированного сотрудника и облагаются НДФЛ;
  • фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
  • сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
  • расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, а также на провоз багажа;
  • расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих расходы по найму жилья эти затраты освобождаются от налогообложения в следующих размерах:
    • не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке по России;
    • не более 2500 рублей за каждый день загранкомандировки.
  • расходы на оплату услуг связи;
  • сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
  • сборы за выдачу (получение) виз;
  • расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Перечень командировочных расходов, не облагаемых страховыми взносами во внебюджетные фонды (в том числе взносами «по травме») аналогичен перечню расходов, не облагаемых НДФЛ (п. 2 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1997 г. № 125-ФЗ).

Разница состоит в том, что в целях НДФЛ суточные нормируются в соответствии с положениями пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. А для уплаты страховых взносов нормы суточных определяются коллективным договором или иным локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).

Порядок налогообложения командировочных расходов обобщен в таблице:



Вид расходов Налог на доходы физических лиц Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Оплата проживания (на основании документов, подтверждающих расходы) Не облагают Не облагают Не облагают
Оплата услуг в гостинице, непосредственно не связанных с проживанием (например, обслуживание в баре или ресторане) Облагают Облагают Облагают
Оплата проезда до места командировки и обратно Не облагают Не облагают Не облагают
Расходы по проезду на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения и пересадок (в том числе на такси) Не облагают Не облагают Не облагают
Расходы на провоз багажа Не облагают Не облагают Не облагают
Расходы по обмену одной валюты на другую или дорожного чека на наличную валюту Не облагают Не облагают Не облагают
Суточные в пределах норм, утвержденных трудовым (коллективным) договором, не превышающие 700 руб. по командировкам в РФ и 2500 руб. по загранкомандировкам Не облагают Не облагают Не облагают
Суточные в пределах норм, утвержденных трудовым (коллективным) договором, но превышающие 700 руб. по командировкам в РФ и 2500 руб. по загранкомандировкам Облагают Не облагают Не облагают
Суточные сверх норм, утвержденных трудовым (коллективным) договором, не превышающие 700 руб. по командировкам в РФ и 2500 руб. по загранкомандировкам Не облагают Не облагают Не облагают
Суточные сверх норм, утвержденных трудовым (коллективным) договором, превышающие 700 руб. по командировкам в РФ и 2500 руб. по загранкомандировкам Облагают Не облагают Не облагают
Сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы Не облагают Не облагают Не облагают
 

 

ukcabb.info

Командировочные расходы для целей налогообложения

С 1 января 2002 года командировочные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Для того, чтобы командировочные расходы были приняты в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль, они должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть, расходы должны быть:

  • обоснованы (экономически оправданы и выражены в денежной форме);
  • документально подтверждены (т.е., оформлены документами, соответствующими требованиям российского законодательства);
  • произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Командировочные расходы следует классифицировать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 6 п. 1 ст. 253 НК РФ) и отражать в налоговом учете в составе прочих расходов (пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Расходы, связанные со служебными командировками, признаются таковыми в том налоговом периоде, к которому они относятся (независимо от времени фактической оплаты), при этом датой их осуществления признается дата утверждения авансового отчета командированного работника (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Состав командировочных расходов для целей налогообложения определен в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. К расходам, связанным с командировками, относятся следующие расходы:

  • на проезд работника к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы;
  • по найму жилого помещения;
  • суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
  • на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Налоговый кодекс не содержит ограничений в части уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по проезду к месту командировки и обратно, касающихся видов транспорта и стоимости проезда (бизнес- или экономический класс). Тем не менее, указанные расходы должны соответствовать общим требованиям, предъявляемым к расходам для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В составе расходов на найм жилого помещения подлежат возмещению не только расходы на проживание, но также на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами). К таким дополнительным услугам можно отнести оплату услуг связи, почтовых и прочих услуг, необходимых командированному работнику в производственных целях. Если же в счете гостиницы отдельной строкой выделены расходы на питание в ресторане, посещение сауны, бассейна и др., такие расходы не должны включаться в состав командировочных расходов для целей налогообложения.

Таким образом, нормирование расходов по найму жилого помещения для целей налогообложения не предусмотрено, однако не все расходы, связанные с проживанием командированного работника, могут приниматься в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль. Если командировка была организована через туристическую фирму, расходы по проживанию и проезду командированного работника также могут быть отнесены на расходы, принимаемые для целей налогообложения, при условии соответствующего документального оформления.


Нормы расходов организаций на выплату суточных установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Указанные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, согласно п. 3 вышеуказанного постановления.

Норма командировочных расходов за каждый день нахождения в командировке на территории РФ составляет 100 руб. Нормы командировочных расходов при заграничных командировках /InfoDescr.aspx?info=8 установлены приложением к постановлению в долларах США и различаются в зависимости от срока пребывания сотрудника в командировке (до 60 дней и более 60 дней).

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль организаций не может быть уменьшена на суммы, направленные на оплату:

  • путевок на лечение или отдых;
  • экскурсий или путешествий;
  • занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;
  • посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;
  • товаров для личного потребления работников,

а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Соответственно, суммы компенсаций работнику указанных личных расходов, понесенных во время служебной командировки, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

При расчете налога на добавленную стоимость могут быть получены вычеты на суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, в частности:

  • расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями;
  • расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% установленных норм на указанные расходы.

Если расходы, связанные со служебной командировкой, понесены на территории иностранного государства, то НДС расчетным путем выделяться не должен, поскольку сумма соответствующего расхода не содержит налога.

buh.ru

НДФЛ с командировочных

Подборка наиболее важных документов по запросу НДФЛ с командировочных (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).


Нормативные акты. НДФЛ с командировочных

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 29.07.2017) При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;


Статьи, комментарии, ответы на вопросы. НДФЛ с командировочных

Путеводитель по кадровым вопросам. Служебные командировки Как облагается НДФЛ оплата командировочных расходов по проживанию, которые не подтверждены документально (при отсутствии кассового чека, бланка строгой отчетности, договора найма и др.). Нормы возмещения расходов по проживанию

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Формы документов. НДФЛ с командировочных

Форма: Бухгалтерская справка-расчет для определения налога на доходы с физических лиц с суммы сверхнормативных суточных по зарубежной командировке, выплаченных в иностранной валюте
(«Главная книга», 2016, N 8)

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Облагаются ли командировочные ндфлНалоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Облагаются ли командировочные ндфлОтделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

Облагаются ли командировочные ндфлВ ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Облагаются ли командировочные ндфлНедобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Облагаются ли командировочные ндфлКак давать пояснения к расчету по взносам

Если в расчете по взносам отражены необлагаемые суммы либо пониженные тарифы, то при камеральной проверке расчета ИФНС направит вам требование. В нем она запросит документы, подтверждающие обоснованность отражения таких сумм и тарифов. Ваша задача — правильно ответить на это требование.

Облагаются ли командировочные ндфлВ целях налога на прибыль дата предъявления «первички» — это дата ее составления

Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.

Облагаются ли командировочные ндфлЗатраты на питьевую воду для офиса можно учесть в базе по налогу на прибыль

Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов. А значит, «водные» суммы можно без проблем включить в «прибыльную» базу.

НДФЛ с командировочных расходов

Актуально на: 17 февраля 2017 г.

Командировка – это служебная поездка на определенный срок, в которую работник направляется для исполнения поручения работодателя (ст. 166 ТК РФ ). Работнику за период командировки выплачивается средний заработок, а также должны быть возмещены командировочные расходы. Это расходы, связанные с оплатой проезда, проживания в пункте назначения, а также суточные. Кроме того, работнику могут быть возмещены иные расходы, совершенные им с разрешения или ведома работодателя (ст. 167, 168 ТК РФ. п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 ). Порядок и размеры возмещения командировочных расходов устанавливаются локальным нормативным актом работодателя или коллективным договором (ст. 168 ТК РФ ).

Средний заработок за период командировки облагается НДФЛ. А вот законодательно установленные компенсации, выплачиваемые работникам при направлении их в командировки, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ ).

Не облагаемые НДФЛ расходы на проезд

Оплата работнику документально подтвержденных расходов на проезд до места назначения командировки и обратно не облагается НДФЛ в полной сумме. Также при наличии подтверждающих документов не облагается налогом возмещение расходов на проезд до вокзала, аэропорта, иного места отправления транспорта к пункту назначения (Письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-04-06/3305 ), в том числе на такси (Письма Минфина от 25.04.2012 № 03-04-05/9-549. от 27.06.2012 № 03-04-06/6-180 ), комиссионные сборы (например, при покупке билетов у посредника), сборы за услуги аэропортов, провоз багажа (п. 3 ст. 217 НК РФ ).

Если нет документов, подтверждающих расходы на проезд

По мнению Минфина, возмещение работнику стоимости проезда в отсутствие билетов подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина от 08.05.2015 № 03-03-06/1/26918 ). В то же время для подтверждения расходов на проезд могут быть использованы и другие документы, вплоть до справки от перевозчика. В ней должны быть указаны сведения о том, когда ваш сотрудник пользовался данным видом транспорта, куда направлялся и какова стоимость такой перевозки (Письмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-05/18 ).

Не облагаемые НДФЛ расходы на проживание

Оплата работнику расходов по найму жилого помещения в месте командировки не облагается НДФЛ в полной сумме при наличии подтверждающих расходы документов. При проживании в гостинице это может быть чек ККТ, БСО. Если же работник арендовал квартиру, то – договор аренды и платежный документ (к примеру, чек ККТ или расписка).

Если подтверждающих документов у работника нет, то освобождается от налогообложения возмещение в сумме не более 700 руб. в день, если командировка была по России, и не более 2500 руб. в день, если командировка была за границу (п. 3 ст. 217 НК РФ ). Суммы превышения должны облагаться НДФЛ.

Не облагаемые НДФЛ суточные

Суточные не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб. в день, если работник направлен в командировку по России, и в пределах 2500 руб. в день, если направлен за границу РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ ). Но размер выплачиваемых работникам суточных определяет работодатель. И если в соответствии с вашим локальным нормативным актом работники получают суточные в бОльшем размере, то с сумм превышения нужно исчислить и удержать НДФЛ (Письмо Минфина от 12.10.2015 № 03-04-05/58060 ).

Другие командировочные расходы, не облагаемые НДФЛ

Также не облагаются НДФЛ следующие виды командировочных расходов:

  • на услуги связи;
  • на оформление заграничного паспорта;
  • на получение визы;
  • на комиссии в связи с обменом валюты (п. 3 ст. 217 НК РФ );
  • на услуги VIP-залов на вокзалах и в аэропортах (Письмо Минфина от 20.09.2013 № 03-04-06/39125 ).

НДФЛ с командировочных расходов в 2017 году

Оплата командировочных расходов в 2017 году будет облагаться НДФЛ по тем же правилам, которые действовали и в 2016 году.

Также читайте:

Платим НДФЛ с командировочных расходов в 2017 году

НДФД с командировочных расходов — 2017удерживается в порядке, предусмотренном НК РФ. Какие расходы считаются командировочными, какие суммы облагаются НДФЛ, а какие нет, рассмотрим в данной статье.

Какие расходы возмещаются командированному работнику

Нередки случаи, когда для решения служебных вопросов работодатели вынуждены отправлять своих сотрудников за пределы места нахождения организации. Поездки на определенное время, по определенному служебному поручению руководителя в другой населенный пункт или за границу называются командировками.

Во время нахождения сотрудника в командировке ему выплачивается средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Расчет среднего заработка регламентируется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ч. 7 ст. 139 ТК РФ) и ст. 139 ТК РФ.

До начала командировки работодатель должен:

  • установить размер и порядок выплаты сотруднику командировочных расходов;
  • подготовить документы, необходимые для отправления работника в командировку.

Данные аспекты регламентируются Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

В соответствии с ТК РФ работнику возмещаются следующие расходы на командировку:

  • на проезд;
  • аренду жилого помещения;
  • дополнительные расходы на проживание (суточные);
  • иные расходы по выполнению служебного задания (с разрешения руководителя).

Как правило, в организации разрабатываются внутренние документы или коллективный договор, в котором определяются порядок и размер возмещения данных расходов.

Порядок возмещения расходов на командировку работникам различных федеральных государственных органов, учреждений и фондов, а также муниципальных учреждений определяется нормативными правовыми актами правительства РФ, органов местного самоуправления, государственной власти субъектов РФ (чч. 2, 3 ст. 168 ТК РФ, п. 15 ст. 2 закона «О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации “О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях”» от 02.04.2014 № 55-ФЗ).

В командировке могут иметь место и представительские расходы. О том, какими документами их подтвердить, читайте в статье«Составляем положение о представительских расходах — образец».

Облагаются ли НДФЛ командировочные расходы

Суммы возмещения командированных расходов не облагаются НДФЛ в пределах установленных НК РФ норм (п. 3.ст. 217 НК РФ).

Если руководитель принял решение возместить командированному работнику расходы сверх норм, то эта разница облагается НДФЛ.

П. 3 ст. 217 НК РФ устанавливает следующие нормы суточных:

  • при нахождении командированного сотрудника на территории РФ — 700 руб. в день;
  • при нахождении командированного сотрудника за пределами территории РФ —2 500 руб. в день.

О том, какие ограничения с 2017 года действуют для освобождения суточных от страховых взносов, читайте в материале«На какую дату пересчитывать валютные суточные для вносов?».

В коллективном договоре, утвержденном в ООО «Система», установлено, что при командировках на территории РФ размер суточных для сотрудников инженерно-технического подразделения составляет 1 200 руб. для других сотрудников — 600 руб.

Бухгалтер ООО «Система» выдал главному инженеру Смирнову Н. А. при направлении в командировку с 2 по 17 июня на территории РФ суточные в сумме 1 200 руб.

Следовательно, НДФЛ с командировочных будет рассчитываться с суммы 500 руб. за каждый день нахождения в командировке, т.е. с разницы между выплаченными суточными и установленной законодательством необлагаемой нормой (1200 – 700 руб.).

О последствиях несвоевременного представления авансового отчета по командировке читайте в статье«Как быть, если подотчетное лицо не отчиталось в срок».

Какие командировочные расходы не облагаются НДФЛ

В НК РФ прописано, что же не включается в облагаемый подоходным налогом доход работника. Сюда относится в том числе компенсация работодателем следующих расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ):

  • стоимость проезда до места выполнения служебного задания (независимо от места отбытия в командировку ) и обратно, включая стоимость сервисных услуг в вагонах повышенной комфортности;
  • комиссия за услуги аэропортов;
  • стоимость проезда до места отправления (вокзал, аэропорт), назначения или пересадок;
  • провоз багажа.

Компенсация данных расходов не облагается НДФЛ, если расходы подтверждены документально. Если такие документы отсутствуют, выплаченные компенсации освобождаются от обложения НДФЛ только в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, работнику должны быть возмещены расходы по найму жилья в командировке (абз. 3 ч. 1 ст. 168 НК РФ). Если сотрудник представит подтверждающие документы, то такие расходы компенсируются ему в полном объеме и не подлежат обложению НДФЛ. При отсутствии документов подоходным налогом не будет облагаться сумма в пределах норм, определенных абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ.

О том, что делать с подоходным налогом при отсутствии подтверждающих документов, читайте в материале«Как быть с НДФЛ, если документы о проживании в командировке отсутствуют» .

Источники: http://www.consultant.ru/law/podborki/ndfl_s_komandirovochnyh/, http://glavkniga.ru/situations/k500803, http://nalog-nalog.ru/ndfl/uderzhanie_ndfl/platim_ndfl_s_komandirovochnyh_rashodov_v_2017_godu/

buhnalogy.ru

Цитата (Инструкция по оформлению командировок и учету командировочных расходов):Суточные.
………………………………….
В налоговом учете суточные списываются на расходы без ограничения. От НДФЛ суточные освобождаются в пределах лимита: при командировках внутри страны — в размере 700 руб. за каждый день, при загранкомандировках — в размере 2 500 руб. за каждый день. Если в компании установлена величина суточных свыше данных сумм, то с превышения нужно заплатить налог на доходы физлиц. В справке о доходах сумму сверхнормативных суточных следует отразить как «иные доходы».
…………………………………..
Оплата проезда
Стоимость проезда до места командировки и обратно можно включить в расходы на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом «входной» НДС можно принять к вычету (п. 7 ст. 171НК РФ).
При возмещении командированному сотруднику расходов на дорогу не нужно удерживать НДФЛ (п. 3ст. 217 НК РФ) и платить страховые взносы (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
………………
Оплата жилья
Сумму, потраченную на наем жилья для командированного работника, организация может учесть при налогообложении прибыли. Также компания вправе списать стоимость дополнительных услуг, оказанных гостиницей (за исключением баров и ресторанов, обслуживания в номерах, а также саун и фитнес-центров). Об этом говорится в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. «Входной» НДС по жилью разрешено принять к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ).
При возмещении сотруднику расходов на жилье не нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и платить страховые взносы (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
………………….

www.buhonline.ru

Мурова Е.Ю.
ведущий эксперт ООО «ФБК», кандидат экономических наук
Опубликовано: Российский налоговый курьер . — 2002 N 10
http://www.rnk.ru

С вступлением в силу с 1 января 2002 года главы 25 "налог на прибыль организаций" НК РФ изменился порядок учета командировочных расходов для целей налогообложения прибыли организаций. В связи с этим в 2002 году расходы на командировки для целей уплаты налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нормируются по-разному.

В данной статье на конкретных примерах автор рассматривает вопросы, которыми должен владеть каждый бухгалтер, чтобы правильно отражать в учете суммы возмещения командировочных расходов работников, а также исчислять налоги, связанные с возмещением расходов на командировки, в 2002 году.

Понятие служебной командировки и расходов на нее

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерацииљ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разЪездной характер, служебными командировками не признаются.

Согласно ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета. В настоящее время действует постановление Правительства Российской Федерации от 26.02.92 N 122 ‘О нормах возмещения командировочных расходов’. В соответствии с п. 4 данного постановления Минфину России предоставлено право вносить по согласованию с Минтрудом России изменения в нормы возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен. Последнее изменение, вступившее в силу с 1 января 2002 года, внесено приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н ‘Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации’ (далее — приказ N 49н).

Командировочные расходы для целей налогообложения прибыли организации

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности:

—љ на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

— наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходовљ на обслуживание в барах и ресторанах, обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными обЪектами);

— суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 ‘Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией’ (далее — постановление N 93);

— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— консульские, аэродромные сборы, сборы за право вЪезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организации в расходах на командировки нормируемыми затратами являются только суточные и (или) полевое довольствие.

Нормы суточных и полевого довольствия

В соответствии с п. 1 постановления N 93 нормы суточных и полевого довольствия установлены в следующих размерах:

— за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации — суточные в размере 100 руб.;

— за каждый день нахождения в заграничной командировке — суточные в размере согласно приложению к постановлению N 93[1];

— ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до семи лет, эксплуатируемых в полевых условиях:

— за работу на обЪектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, — в размере 200 руб.;

— за работу на обЪектах полевых работ, расположенных в других районах, — в размере 150 руб.;

— за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, — в размере 75 руб.;

— за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, — в размере 50 руб.

Условия принятия расходов на командировки для целей налогообложения

При учете командировочных расходов для целей налогообложения прибыли необходимо учитывать требования п. 1 ст.љ 252 НК РФ, согласно которому в целях обложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при соблюденииљ следующих трех условий:

— расходы должны быть обоснованными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

— расходы должны быть документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, в 2002 году организации должны уделять особое внимание оформлению первичных документов, подтверждающих командировочные расходы.

Командировочное удостоверение

В соответствии с п. 2 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 ‘О служебных командировках в пределах СССР’ (далее — Инструкция N 62) направление работников организаций в командировку производится руководителями этих организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения по форме N Т-10 ‘Командировочное удостоверение’, утвержденной постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26 ‘Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты’ (далее — постановление N 26).

Согласно п. 6 Инструкции N 62 фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.

Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которая обычно используется вљ хозяйственной деятельностиљ организации для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица. Срок командировки работников определяется руководителем, однакољ согласно п. 4 Инструкции N 62 он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

В соответствии с п. 7 Инструкции N 62 днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда — день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отЪезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее — последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

Командировочное удостоверение является важным документом для последующего подтверждения обоснованности произведенных предприятием расходов, а для работника — подтверждением права на получение возмещения произведенных расходов.

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

По усмотрению руководителя организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом, унифицированная форма которого N Т-9 ‘Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку’ утверждена постановлением N 26. В приказе указываются место назначения (страна, город, организация), цель и сроки командировки. Кроме того, в нем могут быть указаны повышенные нормы суточных, если они отличаются от минимальных норм, установленных в соответствии с законодательством.

Авансовый отчет

Следующим очень важным документом, подтверждающим расходы предприятия на командировку работника, является авансовый отчет с прилагаемыми оправдательными документами. С 1 января 2002 года введена в действие унифицированная форма N АО-1 ‘Авансовый отчет’, утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 ‘Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 ‘Авансовый отчет» [2].

Авансовый отчет должен быть сдан работником в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней после дня его возвращения из командировки на территории Российской Федерации и в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы Российской Федерации.

К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и документы, подтверждающие фактически произведенные расходы. На авансовом отчете о произведенных командировочных расходах руководитель организации ставит свою подпись, подтверждая таким образом обоснованность произведенных расходов.

Для определения характера произведенных расходов желательно, чтобы сотрудник, вернувшийся из командировки, кроме авансового отчета представил также краткий отчет о проделанной работе с приложением документов, подтверждающих результат работы. Например, если заключение договора поставки являлось целью командировки, но по каким-либо причинам договор не был заключен, желательно представить соглашение о намерениях сторон, на котором руководитель организации должен поставить подпись, утверждая таким образом соответствие проделанной работы цели командировки.

Порядок возмещения расходов по проезду и найму жилого помещения

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному лицу в размере стоимости проезда воздушным, водным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже билетов, расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями (квитанция МД-4). Также оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Расходы по добровольному страхованию пассажиров от несчастных случаев возмещению не подлежат.

Согласно п. 18 Инструкции N 62 расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I—IV группам тарифных ставок на судах морского флота, в каютах I и II категорий на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I класса возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя организации при представлении проездных документов.

Часто бывают ситуации, когда командированному работнику приходится из гостиничного номера осуществлять телефонные звонки, связанные с выполнением поставленного задания. Производственная направленность таких звонков должна быть подтверждена документально (например, предоставлена распечатка телефонных номеров вызываемого абонента), а их целесообразность — письменным заключением руководителя предприятия.

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные по командировочным расходам (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций в составе прочих расходов, подлежат вычету из общей суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет.

Счета-фактуры в гостиницах и при пользовании транспортом общего пользования командированным работникам, как правило, не выписываются. Поэтому автор предлагает для соблюдения соответствия данных, используемых для целей бухгалтерского учета иљ исчисления НДС, в конце налогового периода по НДС составить реестр первичных документов, на основании которых был определен НДС по командировочным расходам, и отразить итоговую сумму НДС по реестру в книге покупок*[3]. Реестр подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур.

Учет и налогообложение при командировках работников на примерах

Рассмотрим, как расходы на командировки учитываются для целей обложения налогом на прибыль организаций, отражаются в бухгалтерском учете, а также как с оплаты командировочных расходов следует исчислять налог на доходы физических лиц, ЕСН и страховые взносы, на конкретных примерах.

Если документы по найму жилого помещения утеряны:

Согласно приказу руководителя организации работник был направлен в служебную командировку с 1љ по 11 апреля 2002 года (включительно) в другой город (на территории Российской Федерации). На командировочные расходы ему было выдано под отчет из кассы 10 000 руб., в том числе суточные в размере 1000 руб. (100 руб. х 10 дн.). 15 апреля 2002 года работник представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением следующихљ оправдательных документов:

— командировочное удостоверение;

— авиабилеты до пункта назначения и обратно на сумму 6720 руб., в том числе налог с продаж 320 руб., НДС;

— квитанция сборов при авиаперелете на сумму 600 руб.;

— служебная записка обутере документов, подтверждающих расходы об утрате работника по найму жилого помещения;

— приказ руководителя организации о возмещении работнику расходов по найму жилого помещения в сумме 3000 руб. (300 руб. х 10 дн.).

Авансовый отчет был утвержден 15 апреля 2002 года.

Таким образом, общая сумма возмещения командировочных расходов работника составила 11 320 руб. (1000 руб. + 6720 руб. + 600 руб. + 3000 руб.).

Организация применяет для признания доходов и расходов метод начисления.

Условно примем, что других командировок в апреле 2002 года не было.

НДС и налог на прибыль

Документально подтвержденные расходы на проезд, произведенные работником, составляют 7320 руб. (6720 руб. + 600 руб.).

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ сумма НДС, уплаченная по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж. Следовательно, сумма НДС, уплаченная по расходам работника на проезд, принимаемая к вычету, составляет 1066,88 руб. [(6720 руб. — 320 руб.) х 16,67%], расходы на проезд без НДС — 6253,12 руб. (7320 руб. — 1066,88 руб.).

Расходы по найму жилого помещения работник документально не подтвердил, поэтому согласно п. 1 ст. 252 НК РФ эти расходы не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суточные были выплачены по нормам.

Таким образом, сумма командировочных расходов, которая включается в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли, составляет 7253,12 руб. (6253,12 руб. + 1000 руб.). Сумма расходов по найму жилого помещения, возмещенная работнику в соответствии с приказом руководителя организации в размере 3000 руб., относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Отражение в учете

В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50 — 10 000 руб. — выданы денежные средства под отчет из кассы на командировочные расходы;

Дебет 26 Кредит 71 — 10 253,12 руб. (1000 руб. + 6253,12 руб. + 3000 руб.) — отражена сумма расходов работника на командировку;

Дебет 19 Кредит 71 — 1066,88 руб. — отражена сумма НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (со стоимости авиабилетов);

Дебет 68 Кредит 19 — 1066,88 руб. — принята к вычету сумма НДС по командировочным расходам;

Дебет 71 Кредит 50 — 1320 руб. (11 320 руб. — 10 000 руб.) — работнику возмещен перерасход выданных под отчет денежных средств на командировочные расходы.

Таблица 1

Регистр по счету Н90.2.14 ‘Расходы на командировки’


Налог на доходы физических лиц, ЕСН и страховые взносы

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, то суммы такой оплаты освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Согласно п. 1 приказа N 49н при отсутствии подтверждающих документов норма возмещения расходов по найму жилого помещения установлена в размере 12 руб. в сутки. Таким образом, в налоговую базу работника по налогу на доходы физических лиц должна быть включена сумма возмещения расходов по найму жилого помещения в размере 2880 руб. (3000 руб. -.12 руб. х 10 дн.).

Что касается ЕСН, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, так же как и по налогу на доходы физических лиц, при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат обложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы по найму жилого помещения. Поэтому при наличии подтверждающих документов любые расходы по найму жилого помещения в полном обЪеме (независимо от установленных Минфином России норм) не включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН.

В нашем примере расходы по найму жилого помещения документально не подтверждены. Однако они также в полном обЪеме не включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН, но уже на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, поскольку не могут быть отнесены на затраты при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ ‘Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации’ базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является налоговая база по ЕСН, установленная главой 24 ‘Единый социальный налог’ НК РФ.

Таким образом, обЪектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются обЪект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные статьями 236, 237 и 238 НК РФ. Следовательно, в нашем примере страховые взносы на сумму возмещения работнику командировочных расходов также не начисляются.


Если суточные выплачены сверх норм:

Часто бывают ситуации, когда работнику выплачиваются суточные сверх установленных норм.

Согласно приказу руководителя организации работник был направлен в служебную командировку с 1љ по 11 апреля 2002 года (включительно) в другой город (на территории Российской Федерации). На командировочные расходы ему было выдано под отчет из кассы 20 000 руб., в том числе суточные согласно приказу руководителя организации в размере 2000 руб. (200 руб. х 10 дн.). 16 апреля 2002 года работник представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением следующих оправдательных документов:

— командировочное удостоверение;

— авиабилеты до места командировки и обратно на сумму 6720 руб., в том числе налог с продаж 320 руб., НДС;

— квитанция сборов при авиаперелете на сумму 600 руб.;

— счет гостиницы за проживание на сумму 7200 руб. (800 руб. х 9 дн.), в том числе НДС 1200 руб. (налог с продаж не выделен);

— приказ руководителя организации о возмещении суточных в размере 2000 руб. (200 руб. х 10 дн.).

Авансовый отчет был утвержден 16 апреля 2002 года.

Таким образом, общая сумма командировочных расходов работника составила 16 520 руб. (2000 руб. + 6720 руб. + 600 руб. + 7200 руб.).

Организация применяет для признания доходов и расходов метод начисления.

Условно примем, что других командировок в апреле 2002 года не было.

НДС и налог на прибыль

Документально подтвержденные расходы на проезд, произведенные работником, составляют 7320 руб. (6720 руб. + 600 руб.).

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ сумма НДС, уплаченная по расходам работника на проезд, принимаемая к вычету, составляет 1066,88 руб. [(6720 руб. — 320 руб.) х 16,67%], расходы на проезд без НДС — 6253,12 руб. (7320 руб. — 1066,88 руб.).

Документально подтвержденные расходы работника по найму жилого помещения составляют 7200 руб., в том числе НДС — 1200 руб., расходы на проживание в гостинице без учета НДС — 6000 руб. (7200 руб. — 1200 руб.).

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы работника на наем жилого помещения в месте командировки в сумме 6000 руб. учитываются при исчислении налога на прибыль. При этом в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ НДС по этим расходам в размере 1200 руб. принимается к вычету.

Суточные, выплаченные в пределах норм, установленных п. 1 постановления N 93, уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, составляют 1000 руб. (100 руб. х 10 дн.); суточные сверх норм, которые не учитываются при налогообложении прибыли, — 1000 руб. (2000 руб. — 1000 руб.).

Таким образом, сумма командировочных расходов, которая включается в состав прочих расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, составляет 13 253,12 руб. (6253,12 руб. + 6000 руб. + 1000 руб.).

Отражение в учете

В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50 — 20 000 руб. — выданы денежные средства под отчет из кассы на командировочные расходы;

Дебет 26 Кредит 71 — 14 253,12 руб. (2000 руб. + 6253,12 руб. + 6000 руб.) — отражена сумма расходов работника на командировку;

Дебет 19 Кредит 71 — 2266,88 руб. (1066,88 руб. + 1200 руб.) — отражена сумма НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (со стоимости авиабилетов) и на проживание в гостинице;

Дебет 68 Кредит 19 — 2266,88 руб. — принята к вычету сумма НДС по командировочным расходам;

Дебет 50 Кредит 71 — 3480 руб. (20 000 руб. — 16 520 руб.) — работником внесен в кассу остаток неиспользованной суммы.

Ред. врезка

В соответствии с подходом к ведению налогового учета, рассмотренном в статье ‘Как совместить бухгалтерский и налоговый учет’, ‘РНК’, 2002, N 8, в данном примере организации необходимо сделать следующие проводки по налоговым счетам.

16 апреля 2002 года (согласно пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ на дату утверждения авансового отчета)

Дебет Н90.2.14 ‘Расходы на командировки’ — 13 253,12 руб. — отражены командировочные расходы.

30 апреля 2002 года

Кредит Н90.2.14 ‘Расходы на командировки’ — 13 253,12 руб. — отражены командировочные расходы, признанные в апреле 2002 года и уменьшающие налоговую базу.

Регистр по счету Н90.2.14 представлен в табл. 2.

 

Таблица 2

Регистр по счету Н90.2.14 ‘Расходы на командировки’

www.klerk.ru


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.