Кредиторская задолженность в балансе


Рано или поздно большинство бизнесменов и предприятий сталкиваются с ситуацией возникновения кредиторского долга. В подобных обстоятельствах чрезвычайно важно выяснить, что такое кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе. Такие обязательства являются свидетельством того, что одна из сторон финансового соглашения не смогла вовремя оплатить ранее взятый долг. Какие именно долги, и что входит в кредиторскую задолженность в балансе предприятия, подробно описано в отдельных пунктах положения о бухучете.

Обязательства кредитного характера для любой организации являются негативным фактором, ведь это будет означать изъятие свободных финансовых средств из оборота предприятия, что приводит к уменьшению объема производимой готовой продукции. С ростом размера дебиторской задолженности у предприятия растут риски его банкротства. По этой причине чрезвычайно важно работать с подобными обязательствами.

Что представляет собой в бухгалтерском учете кредиторская задолженность?

В современной системе бухучета существует такое понятие, как обязательства кредитора. Кредиторская задолженность в балансе бухгалтерии предприятия — это такой тип задолженности, что возникает при покупке продукции или при оплате услуг согласно кредитному договору, составленному между предприятиями. Сторона, предоставляющая кредит является кредитором.


Кредитная задолженность способствует привлечению финансовых средств для ведения хозяйственной деятельности коммерческой структурой. Данный аспект можно отнести к положительной стороне подобных долгов.

Одновременно с этим, просроченная кредиторская задолженность в балансе может привести к тому, что у предприятия возникнут обязательства по уплате штрафных санкций и пени, что впоследствии может привести к инициированию процедуры банкротства предприятия.

При истечении сроков давности такие долговые обязательства не могут взыскаться. В подобных обстоятельствах они списываются в рост финансового результата коммерческой организации. Однако, при уклонении от уплаты кредитных обязательств размером больше 1,5 миллионов рублей грозит уголовная ответственность.

Все, что относится к кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе — это такие долги предприятия, которые возникли при покупке товаров у поставщиков или же получения услуг от подрядчиков.

Отражение кредиторки в балансе

Кредиторская задолженность является тем типом обязательств, которые заключаются при наличии долга у организации перед физическим или юридическим лицом. Современная система бухгалтерского учета предполагает возможность проводки таких долгов, по которым срок уплаты долга уже наступил, а также по тем долгам, что должны быть оплачены в будущем.


Рассмотрим, в каком разделе баланса отражается кредиторская задолженность. Все такие обязательства должны быть отражены бухгалтерским отделом на расчетных счетах компании.

По этой причине важно определить, какие счета входят в кредиторскую задолженность в балансе:

  • расчеты с поставщиками продукции и подрядчиками;

  • с покупателями и заказчиками;
  • в рамках краткосрочных займов и ссуд;
  • в рамках долгосрочных займов и ссуд;
  • по заработной плате наемных сотрудников;
  • с наемными сотрудниками по иным типам операций;
  • расчеты по налоговым и иным сборам;
  • с подотчетными структурами;
  • выплаты в систему социального страхования и пенсионный фонд;
  • с членами различных обществ;
  • иные долги перед финансовыми организациями.

Для каждой из вышеперечисленных категорий существует отдельный счет в системе бухгалтерского учета. Такие счета объединены тем, что они являются расчетными и поименованы в рамках шестого раздела плана счетов бухучета, который касается финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. Данный план был утвержден приказом Минфина № 94н.

Задолженность поставщикам отражается в балансе предприятия в разделе долговых обязательств контрагентов.


В процессе формирования бухгалтерской отчетности, такой тип долгов предприятия отражается в пассиве финансового баланса. Для обеспечения достоверности данных относительно такого долга внутри организации в ее отношении должна проводиться регулярная инвентаризация.

Просроченные кредиторские обязательства

Просроченные кредиты являются тем типом долгов, что не были вовремя оплачены. Таким образом, если кредиторские долги на протяжении трех лет не выплачиваются, они становятся просроченными. После этого данные обязательства зачисляются в баланс прибыли предприятия. Это приводит к корректировке размера НДС и выплате налога на прибыль юрлица.

При наличии документальных подтверждений о согласовании сроков выплаты кредиторской задолженности с поставщиками или подрядчиками, такой долг не будет считаться просроченным. Это ведет к тому, что задолженность не может быть зачислена в прибыль организации и по ней не нужно выплачивать налоговые сборы в государственный бюджет.

Сроки давности по данным долгам после составления и последующего подписания дополнительного долгового договора между кредитором и должником возобновляются и начинают действовать по-новому.

Заключение

Исходя из вышеописанной информации, можно сделать четкий вывод о том, что кредиторская задолженность предприятия возникает в момент возникновения у него финансовых обязательств перед контрагентами. Одновременно с этим, важно учесть, что в зависимости от категории, используется конкретный счет в системе бухучета коммерческой структуры.


До наступления момента полной уплаты данных обязательств, по ним должен вестись постоянный учет. При не погашении такого долга и при истечении сроков давности по нему, он списывается и относится к прибыли предприятия. Исковой срок по подобным долгам составляет 3 года. Начало отсчета сроков давности начинается с момента заключения соответствующего соглашения.

lichnyjcredit.ru

Анализ

Увеличение кредиторской задолженности означает движение деятельности предприятия стремительно к банкротству. Непокрытие долгов в установленные сроки означает неплатежеспособность компании и означает, что на балансе хозяйствующего субъекта значится недостаточно материальных средств для нормального ведения производственного процесса, купли-продажи или оказания услуг.

Также это служит сигналом того, что заемные средства, полученные организацией, расходуются неправильно.

В некоторых случаях плавное увеличение показателя кредиторской задолженности свидетельствует о прогнозе на улучшение. Все зависит от соотношения дебиторской и кредиторской задолженности и размера коэффициента покрытия долга. При балансе этих показателей можно утверждать, что на балансе компании достаточно средств для покрытия задолженности деньги находятся в постоянном обороте.


Бывает, что полученные кредитные средства расходуются на покрытие платежей по поставкам и за выполненные работы, а также идут на погашение открытых платежей по договорам на получение заемных средств, выданных другими финансовыми учреждениями. Однако на практике при погашении долгов за счет кредиторки развития предприятия не получает, постепенно двигаясь к банкротству, поскольку средств на иные расчеты уже не хватает.

Период погашения

Временной отрезок измеряется в днях и является показателем деловой активности, используемом для расчета эффективности управления задолженностью перед кредиторами. Значение коэффициента означает срок, в течение которого компания способна закрыть долги в отношении подрядчиков или поставщиков.

Рассчитывается показатель как соотношение количества дней в году на сумму кредиторской задолженности в среднем в течение периода по отношению к ее себестоимости.

Учитывается как относительное, так и абсолютное значение показателя в течение периода оценки. Небольшое увеличение благоприятно сказывается на деятельности предприятия, поскольку означает использование средств подрядчиков и поставщиков в более длительный период времени. Это способствует снижению заемного капитала. Не всегда период пользования кредитом бесплатно.

Иногда для компании это означает:

  • уплату процента, предусмотренного соглашением о товарном кредитовании;
  • наценка по следующим, планируемым к заключению договорам;
  • отсутствие скидки на момент поставки при отсрочке проведения платежа;
  • штрафы за несвоевременное погашение долга.

В связи с этим должнику необходимо проводить сравнение схем, когда отсрочка погашения кредиторской задолженности будет выгодной, а когда придется погашать собственный капитал для закрытия платежей. Заемщики должны рассуждать таким же образом: если увеличение периода выплаты выгодно, то возможно заключение договора с условием отсрочки или рассрочки оплаты.

Для недопущения нарушения баланса желательно ведение графика платежей, чтобы сохранить средства на ликвидном уровне и эффективно управлять финансовыми потоками. Если показатель слишком низкий, желательно достигнуть с поставщиками договоренности о предоставлении отсрочки.

Схематично формула расчета выглядит следующим образом:

Период погашения КЗ – 360*средний размер КЗ в год/выручка, или

Период погашения КЗ – 360/показатель оборачиваемости КЗ.

К концу года стандартно сумма кредиторской задолженности уменьшается из-за изменения данных в бухгалтерском балансе относительно показателей за год.

Продажа задолженности


Передав долг от одного субъекта к другому появятся основания для возникновения новой кредиторской задолженности, строка которой так и не пропадет из бухгалтерского баланса. При выплате средств новым кредитором возникнет внереализационный доход и обязанность по выплате налога на прибыль.

На основании п.1 ст.382 ГК РФ, право или требование, которое кредитор получил в силу возникновения обязательства, может быть передано другому лицу по договору об уступке требования или по закону. Правило не применяется, если обусловлен регресс – право требования долга обратно. Обычно такое условие не применимо при причинении вреда, вексельном обращении или солидарной ответственности.

Под цессией понимается согласно гражданского законодательства переход права от одного кредитора к другому. Новый договор с дебитором при этом не заключается, а обязательства возникают в силу нового обязательства по соглашению между лицами, совершившими уступку.

В некоторых случаях совершение уступки невозможно. Такие основания предусмотрены ст.383 ГК РФ, к ним относятся обязательства по выплате алиментов, средств в счет возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью.

Цессия допускается в случаях, предусмотренных ст.387 ГК РФ:

  • при правопреемстве прав кредитора;
  • по решению суда, вступившему в законную силу;
  • при исполнении обязательства третьим лицом – поручителем или залогодателем;
  • при переходе прав к страховщику от кредитора в отношении должника при наступлении рисков и в других ситуациях, предусмотренных законом.

В отношениях участвуют цедент – кредитор, уступающий право по отношению к должнику. Лицо, получившее право, цессионарием.

Определенные случаи выделяются, когда долг возникает на основании векселя, выданного в связи с покупкой товаров или заказом услуг. Прекращение обязательства в этом случае происходит при исполнении по ценной бумаге.

Средства могут предоставляться как плательщиком, наименование или ФИО которого прописано в векселе, но и сторонней компании, если векселеполучатель решит передать кредиторскую задолженность в счет платежа по ценной бумаге.

Основания для списания

Выделяют две причины для списания кредиторской задолженности:

  • в связи с ее погашением;
  • после истечения срока исковой давности.

Погашение означает предоставление выплат кредитору – банку, организации или физическому лицу в пределах срока, установленного соглашением или нормами законодательства.

Период исковой давности принимается равным 3 годам с момента наступления срока для проведения платежа или нарушения права. При возникновении отношений с иностранными контрагентами срок продлевается до 4 лет.

Подлежит списанию безнадежная кредиторская задолженность по причине признания должника неплатежеспособным или неисполнении судебного постановления о выплате долга, вступившего в законную силу.

Взыскание кредиторской задолженности возможно как в судебном порядке, так и претензионном. Последний обязателен в случаях, когда такая процедура предусмотрена договором между сторонами или законом.


При ее несоблюдении, когда подается исковое заявление, суд выносит определение о необходимости предварительно обратиться к дебитору за взысканием средств в письменном уведомлении. Без этого рассмотрение дела не назначат.

Долги в бюджеты и внебюджетные фонды обычно бесспорные. Требование об их оплате предъявляется в порядке производства в мировом суде в упрощенном порядке. Источником таких выплат становится зачастую чистый капитал компании.

Основаниями для списания также называют:

  • смерть физического лица, если долг связан с его личностью;
  • ликвидация кредитора – организации;
  • принятия акта государственным органом, по которому исполнение обязательств невозможно;
  • прощение долга кредитором для должника;
  • невозможность исполнения обязательства по независящим от должника и кредитора обстоятельствам.

Денежные средства, срок перечисления которых истек, исключаются из суммы кредиторской задолженности. Производится это действие в бухгалтерском учете по окончанию периода, в котором допущена просрочка, иначе это может привести к искажению баланса, что повлечет привлечение к административной ответственности по инициативе налоговой инспекции.


Что такое злостное уклонение от погашения задолженности? Найдите ответ на этой странице.

Как погашать кредиторскую задолженность, узнайте тут.

finbox.ru

По данной строке показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

buh_uchet

Что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности?

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» в разд. V Бухгалтерского баланса приводится информация о следующих видах краткосрочной кредиторской задолженности.

  1. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в суммах, признаваемых организацией правильными (Инструкция по применению Плана счетов, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В частности, на счете 60 отражается задолженность организации:

— за приобретенные материальные ценности (в том числе по неотфактурованным поставкам);

— за принятые выполненные работы;

— за потребленные услуги;

— по выданным поставщикам и подрядчикам векселям;

— по полученным от поставщиков и подрядчиков коммерческим кредитам.

Сумму задолженности по коммерческим кредитам формируют как сумма основного долга, так и сумма причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Если в договоре на приобретение актива (выполнение работ, оказание услуг) предусмотрена отсрочка (рассрочка) платежа и при этом плата за коммерческий кредит отдельно не установлена, то ее величину, учтенную в цене договора, организация определяет самостоятельно. Данная сумма, являясь по экономическому содержанию процентами, причитающимися к уплате заимодавцу (кредитору), признается в бухгалтерском учете равномерно до конца периода отсрочки (рассрочки) в порядке, предусмотренном ПБУ 15/2008 (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

  1. Кредиторская задолженность перед работниками организации, которая может учитываться на следующих счетах бухгалтерского учета:

— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части начисленных, но не выплаченных заработной платы, премий, пособий, сумм распределяемого дохода, причитающихся учредителям — работникам организации, и т.п.;

— 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи, морального вреда и т.п.;

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам», — в части начисленных, но не выплаченных из-за неявки получателей сумм оплаты труда (Инструкция по применению Плана счетов).

  1. Кредиторская задолженность по обязательному социальному страхованию, включающая задолженность по взносам с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды. Данные виды задолженности учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Инструкция по применению Плана счетов).
  2. Кредиторская задолженность по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности (ст. ст. 13, 14, 15, 75, 114 НК РФ, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

— по уплате налога на прибыль;

— по уплате НДС;

— по уплате НДФЛ;

— по уплате налога на имущество;

— по уплате транспортного налога;

— по уплате земельного налога;

— по уплате других налогов и сборов;

— по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику.

Данные виды задолженности учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

  1. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам. Указанная задолженность отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  2. Кредиторская задолженность по негосударственному пенсионному обеспечению работников организации, учитываемая на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
  3. Кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества, а также по выплате доходов в виде распределенной прибыли, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями».

Задолженность перед учредителями по выплате доходов возникает на дату принятия общим собранием участников (учредителей, акционеров или собственником имущества предприятия) решения о распределении прибыли (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, п. п. 1, 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 17 Закона N 161-ФЗ).

В бухгалтерском учете распределение прибыли по итогам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Такое событие после отчетной даты раскрывается в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за отчетный год. При этом в отчетном периоде, за который распределяются доходы, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98).

В связи с этим задолженность по выплате доходов в виде распределяемой прибыли (как по итогам года, так и при осуществлении промежуточных выплат) показывается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения.

Если в связи с увеличением уставного капитала от акционеров (участников) получены денежные средства, иное имущество, но на отчетную дату соответствующие изменения учредительных документов не зарегистрированы, то стоимость этого имущества, отраженная по кредиту счета 75, субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», не включается в показатель кредиторской задолженности по строке 1520 разд. V Бухгалтерского баланса, а отражается обособленно по отдельной статье в разд. III «Капитал и резервы» (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

  1. Прочая кредиторская задолженность по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчетам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше. Указанные виды кредиторской задолженности отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1520 «Кредиторская задолженность»?

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

— по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

— по счетам 70, 71, 73;

— по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

— по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

— по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

— по счету 75, субсчет 75-2;

— по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

Согласно разъяснениям Минфина России при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» = Кредитовые остатки в части краткосрочной кредиторской задолженности по счетам 60,62,Если у организации на счетах 62, 76 числится кредиторская задолженность в сумме полученной предоплаты с учетом НДС, то при определении показателя строки 1520 необходимо уменьшить кредитовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01), 76,68,69,70,71,73, субсчету 75-2

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Внимание!

Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Такая кредиторская задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1520 «Кредиторская задолженность». Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, перед покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов (предоплаты), перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н, Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Показатели по строке 1520 «Кредиторская задолженность» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год. В случае если показатель строки 1520 на отчетную дату сформирован по иным правилам, то показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, должны быть скорректированы таким образом, как если бы они определялись по тем же правилам, что и показатель на отчетную дату. Иными словами, должна быть обеспечена сопоставимость сравнительных показателей (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99).

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1520 «Кредиторская задолженность» указываются таблицы 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» и 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность», в которых раскрыты показатели строки 1520 Бухгалтерского баланса.

Пример заполнения строки 1520 «Кредиторская задолженность»

Показатели по счетам 60, 70, 71, 76, 69, 68, 62, 75 (кредитовый остаток по счету 73 отсутствует): руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2014)
1 2
1. По кредиту счета 60, аналитические счета учета краткосрочной задолженности 2 541 600
2. По кредиту счета 70 2 000 000
3. По кредиту счета 71 2000
4. По кредиту счета 76, субсчет 76-4 12 000
5. По кредиту счета 69 376 600
6. По кредиту счета 68 1 427 000
7. По кредиту счета 62 (аналитический счет учета полученных авансов (предварительной оплаты)) за вычетом НДС 2 619 000
8. По кредиту счета 76 (субсчет по учету начисленных санкций за нарушение договорных обязательств и субсчет по учету расчетов с арендодателем) 134 043
9. По кредиту счета 75, субсчет 75-2 400 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г. (При формировании показателей строки 1520 суммы предварительной оплаты, полученной от покупателей и заказчиков, уменьшены на НДС, начисленный к уплате в бюджет.)

Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря 2012 г. На 31 декабря 2011 г.
1 2 3 4 5 6
5.3,

5.4

Кредиторская задолженность 1520 14 828 15 260 13 640
  в том числе:        
  перед поставщиками и подрядчиками 1521 3846 4656 3912
  перед покупателями и заказчиками 1522 2300 2164 1819
  перед персоналом организации 1523 3571 3904 3495
  перед бюджетом по налогам и сборам 1524 2869 2160 2920
  перед государственными внебюджетными фондами 1525 1401 1434 1494

Решение

Величина краткосрочной кредиторской задолженности составляет:

на 31 декабря 2014 г. — 9512 тыс. руб. (2 541 600 руб. + 2 000 000 руб. + 2000 руб. + 12 000 руб. + 376 600 руб. + 1 427 000 руб. + 2 619 000 руб. + 134 043 руб. + 400 000 руб.);

на 31 декабря 2013 г. — 14 828 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 15 260 тыс. руб.

В том числе:

задолженность перед поставщиками и подрядчиками:

на 31 декабря 2014 г. — 2542 тыс. руб.;

на 31 декабря 2013 г. — 3846 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 4656 тыс. руб.;

задолженность перед покупателями и заказчиками в сумме полученных авансов и предоплат:

на 31 декабря 2014 г. — 2619 тыс. руб.;

на 31 декабря 2013 г. — 2300 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 2164 тыс. руб.;

задолженность перед персоналом организации:

на 31 декабря 2014 г. — 2014 тыс. руб. (2 000 000 руб. + 2000 руб. + 12 000 руб.);

на 31 декабря 2013 г. — 3571 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 3904 тыс. руб.;

задолженность перед бюджетом по налогам и сборам:

на 31 декабря 2014 г. — 1427 тыс. руб.;

на 31 декабря 2013 г. — 2869 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 2160 тыс. руб.;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами:

на 31 декабря 2014 г. — 377 тыс. руб.;

на 31 декабря 2013 г. — 1401 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 1434 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.

Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2014 г. На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря 2012 г.
1 2 3 4 5 6
5.3,

5.4

Кредиторская задолженность 1520 9512 14 828 15 260
  в том числе:        
  перед поставщиками и подрядчиками 1521 2542 3846 4656
  перед покупателями и заказчиками 1522 2619 2300 2164
  перед персоналом организации 1523 2014 3571 3904
  перед бюджетом по налогам и сборам 1524 1427 2869 2160
  перед государственными внебюджетными фондами 1525 377 1401

1434

www.cash-trading.ru

Зачем это нужно?

Если кредиторская задолженность в балансе (строка 1520) будет показана детально, это позволит дать более достоверные и полные сведения о финансовом состоянии предприятия для заинтересованных лиц. Кроме того, данная процедура соответствует ПБУ 4/99. В частности, в п. 11 указывается, что показатели отдельных активов, обязательств должны быть приведены отдельно, если они существенны и если без них не представляется возможной оценка финансового состояния предприятия заинтересованными лицами. Кредиторская задолженность (статья баланса) может показываться одной суммой, если тот либо иной показатель отдельно не имеет особого значения для анализа.

Расшифровка

Баланс кредиторской и дебиторской задолженности по конкретным видам (наименованиям) статей устанавливается предприятием и закрепляется в учетной политике. При расшифровке ст. 1520 можно взять за основу прежнюю детализацию. Так, используя порядок, в соответствии с которым составлялся прежний бухгалтерский баланс, кредиторская задолженность может быть перед:

  1. Подрядчиками и поставщиками.
  2. Персоналом предприятия.
  3. Внебюджетными фондами.
  4. Налоговой службой (по сборам и налогам).

Статьи, по которым расшифровывается кредиторская задолженность в балансе — это стр. 15201-15207.

Поставщики и подрядчики

По этой статье показывается краткосрочная кредиторская задолженность в балансе. Она формируется на последнюю дату отчетного периода. Как показывается такая кредиторская задолженность в балансе? Счета будут следующие:

  1. Расчет с подрядчиками и поставщиками (сч. 60) по полученным, но не оплаченным материальным ценностям, результатам услуг/работ.
  2. Сч. 76, фиксирующий операции с различными кредиторами и дебиторами. Приводится информация о начисленных к выплате санкциях за нарушения предприятием условий договоров, задолженностях, которые не учтены на сч. 60.

Важный момент

Следует обратить внимание, что кредиторская и дебиторская задолженности указываются в балансе развернуто. Последняя приводится в активе. А первая – кредиторская задолженность – в пассиве баланса. То есть они не сальдируют. Этого не делают и в случае, если по аналитическим счетам одной и той же статьи возникло и то, и другое сальдо.

Формирование обязательства

Основания, в соответствии с которыми образуется кредиторская задолженность в балансе — это условия договора, заключенного между предприятием и контрагентом. В общих случаях сумма обязательства равняется договорной цене полученной продукции, услуги или работы. Но в некоторых ситуациях она образуется особым образом. К примеру, кредиторская задолженность может выражаться в условных единицах либо в инвалюте, возникать при предоставлении коммерческого займа, в ходе товарообменной сделки и так далее.

Порядок определения

Размер кредиторской задолженности устанавливается в соответствии с правилами, приведенными в ПБУ 10/99. Согласно нормам, сумма неисполненного обязательства за продукцию, работу, услугу определяется в соответствии с ценой, установленной по договору, по условиям которого они получены. В нее включаются акцизы и НДС, предъявленные подрядчиком/поставщиком.

Пример

Предприятие приобретает партию продукции. Стоимость, которая установлена в договоре поставки, составляет 684 400 р., включая НДС 104 400 р. На дату составления отчетности обязательство компанией не погашено. В процессе оприходования товаров следует сделать записи:

Дб. 19, Кр. 60

104 400 р. – учтена кредиторская задолженность (в части налоговой суммы) и НДС («входной»), предъявленный поставщиком.

Дб. 41, Кр. 60

580 000 р. (684 400 — 104 400) – оприходована продукция и показана задолженность (в части ст-ти товаров без НДС).

По состоянию на завершение отчетного периода в документации предприятия (стр. 1520) показывается сумма 684 400 р. Если стоимость продукции не установлена в договоре и не определяется по его условиям, то исходные параметры, в соответствии с которыми будет определяться кредиторская задолженность в балансе — это те цены, по которым предприятие осуществляет исчисление аналогичных товаров, полученных в подобных обстоятельствах (с учетом условий поставки, числа приобретенных ценностей и так далее).

Инвалюта и условные единицы

При приобретении той либо иной продукции, услуги или работы кредиторская задолженность рассчитывается в соответствии с официально установленным курсом, который действует на дату составления отчетности. По договору может быть предусмотрено исчисление в ином порядке. Поскольку курсы инвалюты, которые действовали на момент получения продукции, будут отличаться от тех, которые будут на дату составления баланса, в бухучете появятся курсовые разницы. В связи с этим уполномоченному лицу следует осуществлять пересчет суммы обязательства перед поставщиком. Это выполняется исходя из самой ранней даты:

  • на момент составления отчетности;
  • на дату погашения обязательства.

Если курс, который существовал на дату отгрузки продукции, больше, чем на момент перерасчета, в учете сформируется положительная разница. Ее вносят в прочие доходы и на ее величину уменьшают задолженность.

Коммерческий заем

По договору купли-продажи может предусматриваться предоставление компании рассрочки либо отсрочки платежа. Как правило, данная услуга платная. Так, кроме стоимости самой продукции, покупатель должен оплатить проценты по коммерческому займу. Порядок, в соответствии с которым осуществляется начисление, устанавливается сторонами в договоре.

В случае предоставления коммерческого займа в кредиторскую задолженность включается и стоимость продукции (с НДС), и сумма процентов. Обычно начисление осуществляется в момент передачи права собственности на изделия. Но это правило применяется в том случае, когда участники сделки могут достоверно просчитать сумму процентов, подлежащую оплате (если, например, точно известна дата оплаты).

В ряде случаев сделать это не представляется возможным. К примеру, такая ситуация имеет место, если начисление производится за каждый отсроченный день. Вместе с этим срок, в течение которого будет погашено обязательство, неизвестен. Согласно ПБУ, одно из условий, про котором фиксируются расходы (следовательно, кредиторская задолженность в балансе) — это возможность точно определить их сумму. В этом случае можно поступить таким образом:

  1. Показать обязательство без суммы процентов по коммерческому займу.
  2. Повышать задолженность на конец каждого месяца, по завершении которого продукция не была оплачена, на величину процентов, подлежащих погашению. Последнюю при этом учесть в прочих расходах.

Погашение

Оно осуществляется после того, как будут произведены расчеты с поставщиком. Компания может перечислить средства за поставленную продукцию или засчитать свой долг в счет его обязательств (если они имеются). Предприятие может расплатиться как непосредственно с самим поставщиком, так и по его просьбе передать деньги третьему лицу. Последнее должно иметь соответствующие правомочия. Они будут следовать из соответствующего письма поставщика, которое направляется компании.

Списание

Если предприятие не выполнило своих обязательств перед поставщиком, то в ряде случаев долг может быть списан. Это возможно, если истек трехлетний срок давности. Период исчисляется с даты возникновения обязательства. В законе также предусмотрены иные основания. Например:

  • Смерть кредитора, если долг связан лично с ним.
  • Добровольное освобождение должника кредитором.
  • Невозможность выполнить обязательства по независящим от сторон причинам.
  • Ликвидация кредитора.
  • Принятие госорганом акта, по которому выполнение обязательства невозможно.

Просроченная кредиторская задолженность в балансе списывается в обязательном порядке. Если обязательство будет оставаться в учете, то это может привести к искажению данных. Кроме того, налоговая служба может расценить это как сокрытие внереализационных доходов предприятия с соответствующим снижением облагаемой базы.

fb.ru


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.