Реорганизация путем выделения

Предприятия, которые одновременно занимаются разнонаправленными видами хозяйственной деятельности, иногда сталкиваются с необходимостью обособить какую-либо часть бизнеса. Для этого можно создать абсолютно новый субъект предпринимательства, но гораздо проще провести преобразование путём реорганизации — выделения части бизнеса. При этом вновь созданное юридическое лицо следует наделить не только необходимыми полномочиями, но и активами.

Суть и частые причины реорганизации путём выделения

Выделение, как один из видов реорганизации предприятия, влечёт за собой определённые юридические изменения. Но целью мероприятия всегда является создание чего-то более рационального и полезного.

Суть выделения заключается в самом термине: компании выделяют одну или несколько составных частей, чтобы извлечь для себя какую-то выгоду. В чём она может заключаться? Ответы по мере их популярности можно расположить в следующей последовательности:


  • есть какой-то вид деятельности, который «выстрелил», даёт ощутимую прибыль, но она уходит на погашение убытков других направлений. Учредители решают выделить успешный бизнес и снимать с него «сливки»;
  • обратная ситуация: некогда прибыльный участок стал «пылесосом», который высасывает деньги всего предприятия. Чтобы элементарно выжить, нужно выделить проблемный актив, а потом попытаться его обанкротить. Но в последнее время к такому выделению очень трепетно стали относиться всевозможные контролирующие органы;
  • учредители, проработав не один год, решили, что пора разделить активы. Самый безболезненный вариант: выделить каждому заинтересованному лицу его кусок от общего «пирога» в соответствии с причитающейся по документам долей. На практике мирно такие ситуации разрешаются очень редко.

Видео: два варианта целеполагания при преобразовании юридического лица в форме выделения

Как видим, реорганизующееся предприятие должно быть довольно крупным, чтобы из него можно было выделить ещё один или несколько бизнесов, но остался экономический смысл для продолжения их работы. Поэтому чаще всего реорганизация путём выделения проводится в акционерных обществах. Этот случай и рассмотрим более подробно.

Подробная пошаговая инструкция процесса выделения


На каждом работающем предприятии ведётся бухгалтерский учёт, поэтому всегда имеется представление о том, что можно отдать выделяющейся компании, а какие активы останутся. Для проверки правильности учёта проводится инвентаризация. Только после этого уточняется перечень активов и долговых обязательств, который оформляется передаточным актом. Все мероприятия производятся, когда окончательно принято соответствующее решение.

Юридическое оформление начала проведения реорганизации путём выделения

После того как мажоритарные акционеры, которые обычно управляют компанией, решили, что пора проводить выделение какого-то вида бизнеса, необходимо сделать грамотное юридическое оформление.

Формально такое решение может принять только общее собрание всех акционеров. Но голоса там считают не по головам, а по количеству акций, поэтому миноритарии не могут ни на что повлиять.

Исходным документом для запуска всего процесса выделения является протокол этого собрания, который закрепляет принятое решение и наделяет его юридической силой. Кроме того, в протоколе отражается ряд важных для проведения реорганизации моментов:

  • название, юридический адрес, руководитель и уставный капитал ООО, которое обычно создаётся при выделении;

  • устав нового общества;
  • сроки инвентаризации и назначение ответственных лиц;
  • порядок распределения прибыли или убытков между старым и новым предприятиями;
  • другие вопросы, присущие конкретной ситуации;
  • время утверждения разделительного баланса и передаточного акта.
Реорганизация путем выделения
Обсуждение учредителей процесса реорганизация предприятия путём выделения нового юридического лица должно проходить в дружеской рабочей атмосфере

Порядок и сроки проведение сплошной инвентаризации

В сроки, утверждённые общим собранием и зафиксированные в протоколе, на предприятии по приказу директора должна быть осуществлена полная инвентаризация имущества и задолженности. Это необходимо, чтобы проверить данные учёта перед передачей средств выделяемому субъекту хозяйствования.

Остающееся и отчуждаемое имущество разносится в разные инвентаризационные описи. Если есть соответствующее решение акционеров, то там могут фигурировать даже разные цены. Таким нехитрым способом можно сформировать новый УК неденежным вкладом, стоимость которого посчитать не по учётной, а по рыночной цене. Фактически деньги получаются из воздуха, но следует знать меру, учитывая, что контролирующие органы не дремлют, и им это может не понравиться.


В процессе инвентаризации уделяется особое внимание наличию всех регистрационных документов на землю и недвижимость, если планируется их выделять. Это связано с тем, что потребуется внесение изменений в документацию.

Для составления акта инвентаризации расчётов необходима сверка по всем без исключения коммерческим договорам, с пенсионным фондом и с налоговой инспекцией.

При нестыковке результатов инвентаризации и бухучёта последний нужно немедленно подкорректировать, чтобы составить релевантный передаточный акт, как того требует статья 59 ГК РФ.

Сплошная инвентаризация подразумевает довольно значительные трудовые затраты, поэтому лучше всего принимать решение о выделении в ноябре — декабре, если есть такая возможность.

В этом случае можно будет продублировать результаты плановой годовой инвентаризации для подготовки передаточного акта, что позволит существенно сократить трудозатраты без снижения качества работы. Кроме акта, необходимо подготовить и другие документы, связанные с особенностями права собственности в акционерном обществе.


Особенности сбора и подготовки документов при реорганизации акционерного общества

Дело в том, что по Закону федерального уровня «Об акционерных обществах» при любой реорганизации несогласные с ней акционеры имеют право продать свои акции обществу. АО, в свою очередь, не может ответить отказом, и обязано провести выкуп по цене не ниже рыночной. Этот момент не следует упускать из виду, особенно если есть большое количество миноритарных акционеров.

Ещё на стадии подготовки к общему собранию требуется провести работу по определению приемлемой для всех сторон цены выкупа акций, чтобы не столкнуться с судебными разбирательствами в самый неподходящий момент. После этого всем акционерам следует разослать по почте заказные письма с сообщением о предстоящей реорганизации и предложением цены выкупа.

Реорганизация путем выделения
Выкуп акций в ходе реорганизации с выделением юр. лица не должен ущемлять права миноритарных акционеров

Уведомление регистрирующего органа о предстоящей реорганизации

Приняв и запротоколировав решение о выделении, в последующие три дня необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию, предоставив типовую форму No P12003 вместе с протоколом собрания. Не следует забывать, что подпись на уведомлении обязательно должна быть нотариально заверена.


Это будет служить основанием для внесения соответствующих изменений в Единый госреестр юрлиц (ЕГРЮЛ). Все необходимые действия должны быть проведены налоговиками за три рабочих дня. После этого процесс переходит в юридическую плоскость.

Возможные сложности при прохождении налоговой проверки

После появления изменений в госреестре налоговая инспекция проводит проверку предприятия в соответствии со статьёй 88 НК РФ. Особую бдительность проявляют, когда есть подозрение о будущем банкротстве выделяемого субъекта хозяйствования.

Если ничего подозрительного камеральная проверка не выявляет, то реорганизация проходит в плановом порядке. Гораздо хуже, если выдвинутые гипотезы находят косвенные подтверждения и подозрения проверяющих усиливаются.

Тогда автоматически запускается статья 89 НК РФ, и начинается полноценная выездная проверка последних трёх лет работы со всеми вытекающими последствиями. Самое неприятное из них в данном случае заключается в приостановке реорганизации на два месяца, а при нарушениях в особо крупном размере — на все полгода.

Реорганизация путем выделения
В ходе налоговой проверки следует исчерпывающим образом отвечать на все вопросы инспектора и предоставить ему все документы, свидетельствующие и правомерности действий компании

Правильное решение кадровых вопросов при реорганизации


При выделении какого-то структурного подразделения все его сотрудники автоматически получают новое место работы. Но соответствующие документы нужно подготовить отделу кадров.

В первую очередь нужно разработать новое штатное расписание, в котором учесть все изменения в структуре управления и деятельности предприятия. Расписание утверждается приказом директора и вступает в силу после завершения процесса выделения.

Учитывая тот факт, что выделяется работающее подразделение, никто из работников не сокращается, а все просто оформляются переводом. Поэтому выходные пособия не предусмотрены. Даже если кто-нибудь не захочет продолжать свой трудовой путь во вновь созданной компании, он должен будет уволиться по собственному желанию или по соглашению сторон.

В связи с существенным изменением трудового договора у переводимых на новое предприятие работников, их нужно оповестить об этом сразу после принятия соответствующего решения, не спрашивая согласия. Это может показаться ненужной формальностью, но её невыполнение чревато судебными разбирательствами с уволенными работниками, если их вдруг сразу сократят на новой фирме.


Все остальные действия, связанные с трудовыми книжками и договорами сотрудников, производятся уже на новом предприятии сразу после его регистрации.

Реорганизация путем выделения
Если в ходе реорганизации компании сотрудник решил уволиться, расставаться с ним лучше по соглашению сторон

Последовательность действий при уведомлении кредиторов

Каждое предприятие стремится построить свой бизнес таким образом, чтобы оплачивать полученные товары и услуги как можно позже. Поэтому всегда есть кредиторы, которым что-то должны. Это обычная практика, но при реорганизации могут возникнуть ненужные проблемы со сроками платежей и продолжением договоров. Чтобы всего этого избежать, законодательством предусмотрено чёткое требование письменно оповестить каждого кредитора в первую неделю после запуска процесса.

В дополнение к этому предприятие должно опубликовать дважды с месячным интервалом извещение кредиторов о реорганизации в журнале «Вестник государственной регистрации» и сохранить подтверждающие квитанции вместе с копиями, которые предъявляются при подаче документов.

Список необходимых для регистрации документов

Через 95 дней после первого уведомления налоговой, и если прошёл месяц после последней публикации для кредиторов, можно подавать в бумажном или электронном виде пакет документов для регистрации новой фирмы:


  • заявление, подписанное руководителем, типовой формы No Р12001 о государственной регистрации;
  • два экземпляра устава. При подаче в электронном виде нужен только один экземпляр;
  • справку из Пенсионного фонда о предоставлении необходимых сведений о начислениях и стаже. При отсутствии такой справки её затребуют непосредственно в фонде, но процесс может затянуться и усложниться;
  • справку из налоговой инспекции о предоставлении данных по страховым взносам;
  • заверенные печатью и подписью директора копии публикаций о реорганизации и обложек соответствующих номеров «Вестника государственной регистрации»;
  • подтверждение уплаты госпошлины, которая составляет 4 тыс. руб.

Через пять дней новое юридическое лицо должно быть зарегистрировано, или будет дан мотивированный отказ.

Следует учитывать, что среди учредителей не должно быть тех, кто уже имел неосторожность владеть предприятием, которое закрыла через суд налоговая. Этот факт послужит стопроцентной причиной отказать в регистрации.

Видео: преимущества проведения процесса выделения

Специфика бухгалтерского учёта операций реорганизации


Реорганизация — это довольно длительный процесс, который обычно занимает около полугода. При этом деятельность предприятия продолжается. В какой-то момент времени составляется передаточный акт. После этого проводится ряд хозяйственных операций:

  • все виды бюджетных платежей;
  • поступления от реализации;
  • выплата заработной платы;
  • расчёты с контрагентами.

В результате может поменяться общая сумма в передаточном акте, тогда бухгалтерия оформляет соответствующие уточнения сразу после регистрации новой компании. Для этого составляется промежуточный баланс. Затем проводится непосредственное отражение в учёте отчуждения активов и пассивов. С этой целью обычно используют так называемый транзитный счёт № 000.

Таблица: основные проводки для отражения в учёте данных передаточного акта

У нового предприятия делаются противоположно направленные проводки. Это позволяет сделать разделительный баланс, а дальше продолжать ведение бухучета с учётом выделения.

Разделительный баланс как основа для дальнейшей деятельности обоих предприятий

Разделительный баланс составляется на окончательном этапе бухгалтерского оформления процесса выделения. В нём учитываются все показатели материнского и дочернего предприятий.

Таблица: образец заполнения разделительного баланса при выделении ООО из АО

Выделение нового субъекта хозяйствования решает несколько задач и позволяет оптимизировать бизнес-процессы. При этом следует учитывать все требования законодательства, тщательно просчитывать последствия каждого шага, помнить об оплате обязательств выделяемого предприятия и «не перегибать палку» при попытках оптимизации налогообложения материнской и дочерней компаний.

dela.biz

План действий для тех, кто решил реорганизовать свою компанию в форме выделения. 

Под выделением мы понимаем создание одного или нескольких юридических лиц с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизованного юридического лица без прекращения деятельности последнего (п. 4 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом часть прав и обязанностей реорганизуемой организации остается за ней.

Государственной регистрации при выделении общества подлежит вновь созданное в результате выделения общество. Что касается общества, из которого выделилось одно или несколько новых обществ, то в его устав вносятся изменения, предусмотренные в решении о выделении (например, об изменении размера уставного капитала и др.). Указанные изменения устава подлежат государственной регистрации в установленном порядке.

Статья 55 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) регулирует порядок осуществления добровольного выделения общества по решению его участников.

Пункт 2 ст. 55 Закона № 14-ФЗ определяет перечень вопросов, выносимых на решение общего собрания участников реорганизуемого в форме выделения общества.

В качестве примера можно привести следующую ситуацию. Доля в уставном капитале ООО «Ромашка» принадлежит одному учредителю — физическому лицу, уставный капитал сформирован в размере 20000 рублей. На балансе ООО «Ромашка» находится недвижимое имущество — два нежилых помещения.

ООО «Ромашка» принимает решение о реорганизации в форме выделения одного юридического лица. В решении указывается порядок выделения, информация о создании нового общества (ООО «Новая Ромашка»), об утверждении разделительного баланса, о внесении в устав ООО «Ромашка» изменений, предусмотренных решением о выделении, например, об уменьшении уставного капитала.

Разделительный баланс. В силу п. 1 ст. 59 ГК РФ разделительный баланс должен содержать, прежде всего, положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Таким образом, разделительный баланс не должен сводиться исключительно к разделению уставного капитала реорганизуемого общества, а предполагает также и передачу его имущества, в нашем случае два нежилых помещения.

Уставный капитал в разделительном балансе распределяется таким образом:

  • ООО «Ромашка» — 10000 рублей;
  • ООО «Новая Ромашка» — 10000 рублей.

ООО «Новая Ромашка» получает по разделительному балансу недвижимое имущество в виде одного здания. Единственным участником ООО «Новая Ромашка» становится участник ООО «Ромашка».

О принятом решении в течение трех рабочих дней ООО «Ромашка» извещает регистрирующий орган по форме  Р12003 (п. 1 ст. 13.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», далее — Закон «О государственной регистрации»).

Кроме того, в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации, необходимо уведомить фонды ПФР, ФСС (пп. 3 п. 3 ст. 28 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд  Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 N 212-ФЗ; пп. 13 п. 2 ст. 17 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Примечание. Подпункт 4 пункта 2 статьи 23 НК РФ, которым была установлена обязанность организаций, находящихся в процессе реорганизации и ликвидации, сообщать в налоговый орган, признан утратившим силу с 24 августа 2013 года (№-248-ФЗ от 23.07.2013г.).

После внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации, ООО «Ромашка» дважды с периодичностью один раз в месяц помещает в средствах массовой информации, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о своей реорганизации (п. 2 ст. 13.1 Закона «О государственной регистрации», ст. 60 ГК РФ). В настоящее время данные о государственной регистрации юридических лиц публикуются в журнале «Вестник государственной регистрации» в соответствии с Приказом ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@ «Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации».

В соответствии с п. 2 ст. 13.1 Закона «О государственной регистрации» в течение пяти рабочих дней после даты направления уведомления о начале процедуры реорганизации в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, необходимо известить всех известных кредиторов в письменной форме. С учетом положений п. 2 ст. 60 ГК РФ, составить письмо-уведомление о начале процедуры регистрации и отправить по почте (лучше всего с описью и уведомлением о получении).

Всю процедуру выделения условно можно разделить на несколько этапов.

regforum.ru

Общие сведения

Процедура реорганизации в форме выделения достаточно давно используется на практике в разных сферах хозяйственной жизни. В этой связи основные правила ее проведения зафиксированы в таких нормативных актах, как ГК, НК и отраслевых федеральных законах. Особенностью рассматриваемого процесса выступает тот факт, что образованная вновь компания является частью существовавшей ранее, но при этом ее учредители выступают как владельцы отдельной структуры. Они имеют возможность издавать собственные нормативные акты и распоряжаться своим расчетным счетом.

Характеристика

Процедура реорганизации в форме выделения считается самым сложным вариантом преобразования предприятия. В результате процесса образуется одна или несколько новых компаний. Следует сказать, что этот итог характерен практически для всех форм преобразования. Образованным структурам передается определенная доля обязанностей и прав при продолжении функционирования основного предприятия. Реорганизации в форме выделения свойственно сингулярное преемство. Оно невозможно при иных видах преобразования компании.

реорганизация ооо в форме выделения

Классификация

В соответствии с законодательными положениями, такое изменение структуры предприятия может быть как принудительным, так и добровольным. В первом случае оно происходит по ФЗ, регламентирующему защиту конкуренции. Например, если предприятие ведет предпринимательскую деятельность и обладает монополией на ту или иную услугу либо продукцию, государство может принудить его к реорганизации в форме выделения. Это обеспечит создание искусственной конкуренции. Аналогичная ситуация может возникнуть и с компанией, являющейся некоммерческой. Если ее монополия приносит значительную прибыль, она вынуждена будет провести преобразование. При этом реорганизация юридического лица в форме выделения допускается, если отдельное предприятие сможет существовать на рынке товаров или услуг в одиночку. Такие процессы должна рассматривать судебная инстанция. В случае принятия соответствующего решения владелец компании либо уполномоченные органы должны провести преобразование в установленный срок. В соответствии с нормами законодательства, он должен длиться не менее полугода.

реорганизация форме выделения разделительный баланс образец

Добровольная процедура

Существуют разные факторы, под действием которых реорганизация ООО в форме выделения может стать необходимой. Например, один из собственников, участвующих в трудовом процессе, решил вести дела самостоятельно. Необходимость в преобразовании может возникнуть с целью оптимизации менеджмента в нескольких структурах. Зачастую для предотвращения ликвидации проводится реорганизация общества. Форме выделения свойственно предоставление не только прав, но и обязанностей. При этом последние могут быть и долговыми. После этого дочернюю структуру можно признать банкротом. С мелкими долгами в таком случае рассчитается основное предприятие, продолжив, таким образом, свое функционирование.

Также стоит сказать, что вновь сформированная компания не обязана по НК платить пошлины, налоги и сборы за старое предприятие. Реорганизация ООО в форме выделения, таким образом, может использоваться как способ предотвратить накопление задолженности. Безусловно, есть вероятность, что судебная инстанция обяжет компанию ее выплатить. Однако это возможно только в том случае, если будет доказано, что целью ее создания было именно уклонение от уплаты.

Реорганизация в форме выделения: пошаговая инструкция

Рассматриваемый процесс имеет свою специфику. Предприятия, решающие провести реорганизацию, зачастую сталкиваются с самыми разными проблемами. Во избежание тех или иных сложностей целесообразно воспользоваться практическим руководством по преобразованию предприятия. Выделение предприятия осуществляется в несколько этапов:

  1. Принятие решения.
  2. Подача заявления.
  3. Уведомление кредиторов.
  4. Публикация о предстоящей процедуре.
  5. Подготовка документации.
  6. Составление баланса.
  7. Уведомление от ПФР об отсутствии задолженности.
  8. Передача документации в регистрационную службу.

Рассмотрим каждый отдельно. реорганизация общества форме выделения

Принятие решения

Обсуждение вопроса о проведении реорганизации осуществляется на собрании участников. Акционерами принимается решение о проведении преобразования, утверждаются порядок и условия реорганизации. Между тем стоит сказать, что данному процессу должна предшествовать разработка плана. В ходе подготовительной стадии руководство компании должно оценить свои активы и имущество, приготовить документацию для экспертизы. План позволит структурировать операции, сократить время обсуждения. Принятие решения должно быть единогласным. Это значит, что за реорганизацию должны проголосовать все участники собрания (если их несколько). Проблем обычно не возникает, если учредитель у фирмы один. В ходе собрания должен вестись протокол.

Подача заявления

Оно направляется в регистрирующий и контрольный орган для уведомления этих структур об изменении на предприятии. Указанные инстанции вносят соответствующие записи в реестры. Положения законодательства предписывают заверять заявление нотариально. Только после этого оно отправляется в уполномоченный орган. По истечении трех дней компания получит ответ о принятии или непринятии.

Важные моменты

При оформлении заявления необходимо обратить внимание на пункты 1 и 4. В первом следует указать число лиц, участвующих в выделении. В связи с тем что новая компания еще не образована, вписывается только один экономический субъект. Четвертый пункт содержит информацию о количестве новообразований, которые предполагается сформировать. Этот вопрос решается на собрании.

реорганизация в форме выделения разделительный баланс

Уведомления

В первую очередь при реорганизации необходимо известить кредиторов о предстоящей процедуре. Уведомления направляются после отправки заявления и получения ответа от уполномоченных структур. Извещение кредиторов должно быть произведено в пятидневный срок. Для этого целесообразно отправить заказные письма с уведомлениями о вручении. Кроме этого, компания должна опубликовать информацию о начале процедуры в официальном Вестнике.

Подготовка документации

Законодательство предусматривает необходимость наличия следующих бумаг для предприятия, которым проводится реорганизация в форме выделения:

  1. Разделительный баланс.
  2. Заявление по ф. р12001. В соответствии с унифицированной формой, в нем должны присутствовать данные о компании, которая будет образована, число субъектов, которые будут в ней работать, количество лиц, осуществлявших процедуру выделения, и так далее.
  3. Локальный нормативный акт созданного предприятия.
  4. Протокол либо решение о выделении.
  5. Акт, утверждающий новый орган, отвечающий за составление и исполнение устава.
  6. Квитанция об уплате пошлины.
  7. Копии страниц Вестника. Они необходимы в качестве доказательства наличия публичного извещения о предстоящем процессе.
  8. Уведомление из Пенсионного фонда об отсутствии задолженности. Эта справка не считается обязательной, однако, как показывает практика, ее наличие способствует существенному ускорению процесса.

реорганизация в форме выделения пошаговая инструкция

Завершающий этап

После подготовки всей документации она передается в регистрирующую службу. В пятидневный срок последняя проверяет бумаги. По окончании этого процесса регистрирующий орган выдает 2 пакета бумаг – на прежнюю и новую компанию. Точная дата получения будет указана в расписке, которую уполномоченное от предприятия лицо получит при сдаче бумаг. Регистрирующий орган также может направить документацию почтой.

Дополнительно

После прохождения регистрации осуществляется изготовление печатей новой фирмы. Кроме этого, предприятие должно открыть р/с (один или несколько) и уведомить об этом налоговую службу. Реорганизация будет считаться завершенной с момента внесения записи о вновь образованной фирме в Единый реестр.

Требования

При проведении реорганизации в виде выделения необходимо:

  1. Составить штатное расписание. В нем следует указать количество сотрудников, которые будут работать в новой компании, а также распределить между ними обязанности.
  2. Передать кадровые документы. Речь идет о бумагах на сотрудников, которые переводятся во вновь образованную компанию.
  3. Оповещение работников о предстоящих преобразованиях. При этом уведомлению подлежат те сотрудники, условия деятельности которых на предприятии будут изменены. При их согласии на перевод в трудовых книжках делаются соответствующие записи, составляется приложение к договору.

Реорганизация форме выделения: разделительный баланс (образец)

Составление этого документа – обязанность предприятия, осуществляющего преобразование. Утверждение его осуществляется на общем собрании участников. В нем присутствуют сведения об обязательствах и имуществе как существующей, так и создаваемой компании. Разделительный баланс рассматривается в качестве комплекса документации, отражающей данные о прошлой, текущей и предстоящей работе предприятия. В частности в его составе присутствует годовая отчетность, описи, перечни обязательств и материальных ценностей, порядок их распределения.

реорганизация юридического лица в форме выделения

Преемство

Еще одним обязательным документом выступает передаточный акт. При реорганизации в форме выделения в нем указывают положения о преемстве по обязательствам в отношении кредиторов и должников, в том числе и оспариваемые. Он должен быть утвержден участниками компании или органом, который принял решение о проведении преобразования. Передаточный акт предоставляется вместе со всеми указанными выше документами в регистрирующую инстанцию.

Заключение

Преобразование предприятия в форме выделения позволяет предотвратить кризис или убытки при ведении бизнеса. Оно проводится для:

  1. Распределения сфер деятельности.
  2. Реструктуризации или выведения активов.
  3. Передачи акций при наличии запрета на проведение прямых сделок.
  4. Оптимизации процесса налогообложения.
  5. Улучшения управления компанией.

Следует отметить, что выделение может использоваться не только в качестве определенной альтернативы ликвидации. Она может способствовать и оздоровлению компании. В данном случае выделение позволит убрать из состава предприятия убыточное направление. Кроме этого, данный процесс иногда используется для урегулирования разногласий между учредителями. В результате выделения формируется совершенно новое юридическое лицо.

businessman.ru

Начальный этап выделения

Выделение, как и любая реорганизация, начинается с принятия собственниками соответствующего решения. В течение трех рабочих дней организация должна письменно сообщить о нем в «регистрирующую» налоговую инспекцию и туда же принести само решение. Также в течение трех рабочих дней нужно проинформировать Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (п. 3 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

После этого дважды (с периодичностью раз в месяц) необходимо опубликовать в специальных изданиях уведомление о реорганизации. Кроме того, в течение пяти рабочих дней с момента подачи заявления в инспекцию, необходимо оповестить всех известных кредиторов (ст. 13.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Затем следует подготовить новый устав и учредительный договор для выделяемой компании и провести инвентаризацию имущества и обязательств «старой» организации. Об этом говорится в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Разделительный баланс

Следующий шаг — это составление разделительного баланса. Его дату определяют учредители. Минфин России рекомендует датировать разделительный баланс концом квартала или года (п. 6 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации*).

В нормативах нет определения, что такое разделительный баланс. Единственное требование к этому документу — в нем должны быть прописаны «положения о правопреемстве» (п. 1 ст. 59 ГК РФ). То есть необходимо указать, в какой сумме к правопреемнику переходит дебиторская и кредиторская задолженность (в том числе по зарплате персонала, налогам и страховым взносам), а также имущество. Его можно отражать как по остаточной стоимости, так и по рыночной — в зависимости от решения учредителей (п. 7 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации).

Форма разделительного баланса не утверждена. Многие компании используют обычный бланк бухгалтерского баланса и делают на титульном листе пометку «разделительный». Но налоговики нередко отказываются принимать такой документ, обосновывая тем, что в нем отражены только итоговые значения по статьям, а расшифровка отсутствует. Поэтому бухгалтерам лучшее заранее составить приложения к разделительному балансу, где подробно расписать, из чего складывается каждая цифра.

Есть и другой способ — составить разделительный баланс в виде соглашения учредителей компании-правопреемника о том, какое имущество и обязательства передаются в выделяемую организацию. Здесь важно указать стоимость каждого объекта и размер каждого обязательства с подробным перечнем всех должников, кредиторов, а также налогов и других платежей.

Часто бухгалтеры задают вопрос: нужно ли предшественнику при передаче активов и обязательств делать проводки? Строго говоря, не нужно. Это следует из пункта 11 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации. Однако, бухгалтерские программы зачастую не позволяют полностью отказаться от проводок. В связи с этим главбухи применяют либо вспомогательный счет 0, либо более привычный счет 76 субсчет «Передача активов и пассивов при реорганизации». Если все проводки сделаны правильно, то в итоге сальдо по такому счету будет нулевым.

Период до завершения реорганизации

К разделительному балансу нужно приложить заявление о госрегистрации выделяемого юридического лица, решение о реорганизации, документ об уплате госпошлины и другие бумаги, перечисленные в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ. Пакет документов полагается сдать в «регистрирующую» налоговую инспекцию. После того, как инспекция внесет соответствующую запись в ЕГРЮЛ, будет считаться, организация, созданная путем выделения, начала действовать.

На практике период ожидания, как правило, длится от нескольких дней до нескольких месяцев. В это время «старая» компания продолжает работать. В частности, начисляет зарплату, амортизацию, выставляет счета и выписывает накладные и счета-фактуры.

При выделении компания-предшественник не должна составлять заключительную отчетность, потому что деятельность будет продолжена. Соответственно, счет 99 «Прибыли и убытки» на момент выделения закрывать не нужно. Также нет необходимости разделять показатели отчета о прибылях и убытках на показатели, относящиеся к «старой» компании и к той, что была выделена. Операции, совершенные в период с момента подписания разделительного баланса до создания выделившегося юрилица, будут в обычном порядке отражены в квартальной и годовой отчетности предшественника.

Вступительная бухотчетность выделившейся компании

Организация, созданная в результате выделения, должна составить вступительный баланс на дату внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи. В графе 3 баланса следует отразить сведения на дату реорганизации. В графах 4 и 5 будут стоять прочерки, так как на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов предприятие-правопреемник еще не существовало.

Особое внимание надо обратить на уставный капитал вновь образованного юридического лица. Он может быть сформирован одним из двух способов.

Первый способ подразумевает, что компания-предшественник выделяет часть своего имущества в качестве вклада в уставный капитал выделившейся организации. При этом величина УК предшественника не изменяется. В этом случае предшественник должен показать в своем учете финансовые вложения, а выделившаяся компания — взносы в уставный капитал.

При втором способе уставный капитал «старой» организации делится на две части: одна часть остается у предшественника, вторая достается правопреемнику. У акционерных обществ превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью отражается во вступительном балансе как добавочный капитал. Остальные организации разницу между чистыми активами и уставным капиталом показывают во вступительном балансе в строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Причем положительную разницу отражают просто цифрой, а отрицательную — в круглых скобках.

Независимо от выбранного способа, выделившаяся организация при формировании уставного капитала проводки не создает.

В налоговую инспекцию вступительный баланс сдается либо сразу после оформления, либо по завершении текущего квартала — в зависимости от того, как удобнее вашему инспектору.

«Первичка» в переходный период

После реорганизации в форме выделения к вновь образованной компании, как правило, переходят договорные отношения с некоторыми контрагентами. При этом договоры с такими партнерами подписаны организацией-предшественником. Нужно ли заключать дополнительные соглашения о замене стороны сделки? Или достаточно разослать информационные письма, где указать название и реквизиты выделившейся компании?

На наш взгляд, допустимо ограничиться письмами. Согласно пункту 4 статьи 58 ГК РФ к выделившемуся юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованной компании по разделительному балансу. Это относится и к договорным отношениям. Значит, при наличии выписки из ЕГРЮЛ и разделительного баланса никаких допсоглашений не требуется.

Но в жизни многие компании все же предпочитают переоформить договоры на вновь созданную организацию. Такой вариант требует дополнительных временных и трудозатрат, но позволяет предотвратить возможные вопросы как от контрагентов, так и от налоговиков.

Акты выполненных работ, накладные и счета-фактуры по «унаследованным» контрагентам надо выписывать так: вплоть до дня реорганизации от имени предшественника, на дату реорганизации и далее — от имени преемника.

Взаиморасчеты с бюджетом

Если за предшественником числилась переплата, которую он передал преемнику при реорганизации, то выделившаяся компания может вернуть деньги из бюджета. Здесь есть одно условие: у предшественника не должно быть долгов по другим налогам, а также пеням и штрафам. В этом случае правопреемнику следует написать заявление о возврате и приложить разделительный баланс, акт сверки с бюджетом (при его наличии) и другие документы, подтверждающие уплату налогов. Этого достаточно, чтобы получить деньги из бюджета, считают в финансовом ведомстве (письмо Минфина России от 22.10.10 № 03-02-07/1-485).

Что касается недоимки, то в общем случае при выделении правопреемник ее не наследует. Также он не должен нести налоговую ответственность, к которой был привлечен предшественник. Об этом прямо говорится в пункте 8 статьи 50 НК РФ, и это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 26.04.11 № 03-02-07/1-137).

Перенос убытков и амортизация

Спорным является вопрос о том, вправе ли выделившаяся организация при налогообложении прибыли учесть убытки компании-предшественника. В Налоговом кодексе нет прямого запрета. Но чиновники придерживаются другого мнения. Дело в том, что согласно пункту 5 статьи 283 НК РФ перенести убытки можно только в ситуации, когда реорганизованное юрлицо прекратило свое существование. А при выделении оно продолжает работать, поэтому передавать убытки по наследству недопустимо (письмо Минфина России от 24.06.10 № 03-03-06/1/428). На наш взгляд, выводы специалистов финансового ведомства вполне логичны, и для налогоплательщиков безопаснее им последовать.

Еще один неясный момент связан с начислением амортизации на объекты недвижимости, доставшиеся правопреемнику по разделительному балансу. Можно ли амортизировать эти объекты, учитывая, что они зарегистрированы на предшественника? Мы считаем, что можно. Хотя амортизацию не разрешено начислять до подачи документов на госрегистрацию прав собственности (п. 11 ст. 258 НК РФ), в данном случае запрет не действует. Это связано с тем, что при реорганизации право собственности на недвижимость автоматически переходит к преемнику (постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 29.04.10 № 10/22). Следовательно, выделившаяся организация не должна регистрировать объекты и доказывать право на амортизацию.

Налоговая база по НДС

В случае, когда по разделительному балансу к вновь созданной компании переходит дебиторская задолженность в виде авансов, полученных от покупателя, то организация-преемник должна включить эти суммы в базу по НДС. В свою очередь предшественник вправе принять к вычету налог, ранее начисленный к уплате с авансов (подп. 1 и 2 ст. 162.1 НК РФ).

«Входной» налог, который предшественник заплатил своим поставщикам (или на таможне), но не успел принять к вычету, может вычесть правопреемник. Для этого нужно выполнение стандартных условий. А именно: наличие счета-фактуры, «первички» и постановка на учет для использования в операциях, облагаемых НДС. Есть и дополнительное условие: предшественник должен передать документы, подтверждающие оплату (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).

Особое внимание следует обратить на дату счета-фактуры, выставленного на имя предшественника. Если документ датирован периодом после выделения, то налоговики, скорее всего, не разрешат принять вычет. В такой ситуации бухгалтеру остается лишь связаться с поставщиком и попросить его исправить документ.

Добавим, что конфликты с проверяющими вероятны в случае, когда выделившаяся компания получила от предшественника имущество и после реорганизации перешла на «упрощенку». Минфин настаивает, что правопреемник обязан восстановить НДС по полученным объектам (письмо от 30.07.10 № 03-07-11/323). Мы считаем, что необходимости в восстановлении нет, потому что данный случай прямо не упомянут в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Но эту позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. Исход спора предсказать сложно.

Отчетность по НДФЛ

При выделении, как и при других формах реорганизации, налоговый период по НДФЛ не прерывается. Это объясняется тем, что компания является не налогоплательщиком, а налоговым агентом. К тому же трудовые отношения с персоналом продолжаются, о чем говорится в статье 75 Трудового кодекса РФ. Значит, никакой промежуточной отчетности по налогу на доходы физлиц при выделении сдавать не надо.

Отметим одну особенность: если сотрудник принес уведомление на имущественный вычет, где в качестве работодателя указана «бывшая» организация, бухгалтерия «новой» компании должна ему отказать. Сотруднику придется еще раз сходить в налоговую и взять другое уведомление, где подтверждается вычет, относящийся к правопреемнику. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 23.09.08 № 3-5-03/528@. На практике проверяющие повсеместно следуют данным разъяснениям и аннулируют вычет, предоставленный по «устаревшему» уведомлению.

База по страховым взносам

Обязана ли вновь образованная организация исчислять облагаемую базу по страховым взносам с нуля, или можно продолжать отсчет, начатый до преобразования? От ответа на этот вопроса напрямую зависит величина страховых вносов. Если правопреемник обнулит базу, то он автоматически теряет право освобождать от взносов начисления, превышающие предельную величину (в 2011 году она равна 463 000 руб.). Если он «унаследует» базу, то вместе с ней получит и право не начислять взносы на сумму превышения.

К сожалению, при реорганизации в форме выделения компания-правопреемник должна заново начать определение базы по взносам. Объясняется это тем, что для организации, созданной после 1 января, первым расчетным периодом является время со дня создания по 31 декабря (ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Причем никаких положений, где говорилось бы о передаче базы «по наследству», в данном законе нет.

* Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций утверждены приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н.

www.buhonline.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.