Лизинг без ндс

При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит оказание платной услуги по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности на указанный предмет лизинга, что признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (статья 146 НК РФ).

При налогообложении лизинговых платежей применяется налоговая ставка 18 процентов, вне зависимости оттого, что является предметом лизинга.

Порядок уплаты НДС участниками лизинга не зависит от того, кто учитывает лизинговое имущество.

Лизингополучатель вправе принять суммы НДС в общем порядке при выполнении всех условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.

Право на вычет у лизингополучателя сумм НДС, предъявленных ему лизингодателем, возникает при условии использования предмета лизинга в операциях, являющихся объектом обложения НДС, наличии счета-фактуры, выставленного лизингополучателем, факта принятия к учету (начисления лизинговых платежей или принятия к учету предмета лизинга).


Если лизинговое имущество используется лизингополучателем в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма, уплаченного в составе лизингового платежа НДС лизингодателю, согласно статья 170 НК РФ к вычету не принимается, а либо учитывается в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, либо увеличивает первоначальную стоимость имущества.

Предметом лизинга может быть оборудование, требующее монтажа.

Очень часто налоговики на местах настаивают, что по такому оборудованию в соответствии с пункт 5 статьи 172 НК РФ лизингодатель вправе применить налоговый вычет по НДС только в налоговом периоде, следующем за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию.

С такой позицией нельзя согласиться, поскольку положения пункт 5 статьи 172 НК РФ регламентируют иные отношения. Этим порядком должны руководствоваться налогоплательщики по суммам НДС, предъявленным им подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, и по суммам НДС, предъявленным по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ или при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

Для договора лизинга эти положения неприменимы. Лизингодатель имеет право воспользоваться правом на вычет уплаченного НДС согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ после принятия на учет лизингового имущества и при наличии соответствующих первичных документов.


Это подтверждает арбитражная практика (смотрите Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 января 2005 года №А33-6283/04-С3-Ф02-5820/04-С1, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2005 года №А56-17790/04).

Напоминаем: с 1 января 2006 года изменился порядок применения вычетов по НДС.

Во-первых, для вычета уже не важен будет факт оплаты. Требование об обязательной уплате суммы НДС остается только в отношении сумм НДС, уплачиваемых на таможне при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации. Во-вторых, непосредственно в статью 172 НК РФ включена норма о том, что по оборудованию к установке вычет «входного» НДС осуществляется в момент его принятия к учету (оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование Рє установке»).

Согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями данной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Право на освобождение от НДС налогоплательщик может реализовать только при наличии раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, то есть если учет операций по передачи лизингового имущества в собственность ведется отдельно от отражения доходов по текущим лизинговым платежам.


Методика ведения раздельного учета должна быть разработана лизинговой организацией самостоятельно и закреплена в учетной политике.

Отметим следующие особенности налогообложения НДС такой операции, которые следует учитывать лизинговой компании.

С 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Значение понятия «отгрузка» для целей применения налогового законодательства не раскрывается. На основании пункта 1 статьи 11 НК РФ значение этого термина может быть установлено на основании статья 509 ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

Таким образом, отгрузка товаров рассматривается как передача этих товаров продавцом.

Ранее налоговые органы также выдвигали требования о том, чтобы налоговая база по НДС определялась не по моменту перехода права собственности, а в момент отгрузки или передаче товаров продавцом, как это установлено статьей 167 НК РФ (смотрите, например, письма УМНС РФ по городу Москве от 7 декабря 2004 года №24-11/78674, от 6 марта 2003 года №24-11/13100).
мнению налоговых органов, если, например, организация ведет учетную политику для целей налогообложения «по отгрузке», а согласно условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после его оплаты, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость у продавца возникает в момент отгрузки (передачи).

Таким образом, момент определения налоговой базы по НДС статья 167 НК РФ устанавливается не моментом перехода права собственности на реализуемое имущество, а моментом его передачи продавцом. Другими словами, НДС к уплате в бюджет организация должна начислить в момент передачи реализуемого имущества — когда она выдала накладную или акт приема-передачи.

Налоговики могут потребовать начислить НДС к уплате в бюджет по выкупной стоимости имущества в момент передачи имущества, несмотря на то, что право собственности еще не передано. Ссылаться при этом они будут на нормы статья 167 НК РФ.

Однако эта позиция спорная. Право собственности на предмет лизинга не переходит в момент передачи последнего, то есть не возникает реализации для целей исчисления НДС (пункт 1 статья 39 НК РФ, статья 146 НК РФ). Объект налогообложения возникает гораздо позже, лишь после полной оплаты выкупной стоимости имущества.

Некоторые специалисты в области налогообложения признают, что такая позиция налоговых органов несостоятельна на том основании, что налоговая база — это всего лишь стоимостная характеристика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 53 НК РФ).
лько при наличии объекта налогообложения у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога и исчислению налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В связи с этим до того момента, пока не возник объект налогообложения (переход права собственности статьи 39 НК РФ, 146 НК РФ), налоговая база исчисляться не должна, то есть определять налоговую базу нужно лишь при том условии, что права собственности на товар перешло к покупателю.

Такая же логика была положена в основу аргументов, направленных на то, чтобы признать несоответствующими Конституции Российской Федерации нормы статьи 162 НК РФ, обязывающие налогоплательщика включать в налоговую базу по НДС суммы поступивших авансовых платежей в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг).

Заявители указывали, что обязанность исчислить и уплатить налог не может возникать ранее возникновения объекта налогообложения, а поскольку объектом обложения НДС является реализация работ и передача заказчику их результата, то и сам налог может быть уплачен только после передачи права собственности на результаты выполненных работ; авансовые платежи поступают исполнителю работ в любом случае до момента такой передачи, а значит, они не могут облагаться НДС и не подлежат включению в его регистр.


Однако Конституционным судом была высказана следующая правовая позиция по данному вопросу. Налог считается законно установленным, когда все его обязательные элементы, включая объект налогообложения и налоговую базу, определены в законе, с тем чтобы налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Вместе с тем закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации обязанность платить законно установленные налоги не исключает право законодателя устанавливать порядок и сроки уплаты налога или его части, соблюдая при этом принципы конституционного и налогового права.

Так, в отношении НДС законодатель может установить, что налоговая база увеличивается на суммы получаемых налогоплательщиком авансовых платежей, при этом предусмотрев соответствующий порядок уплаты налога: либо единовременно (например, по итогам налогового периода), либо авансом — при получении налогоплательщиком авансовых платежей за реализацию товара (работ, услуг) с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода.

С учетом того, что обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога (пункт 2 статьи 44 НК РФ), и при условии, что в момент возникновения налоговых правоотношений объект налогообложения был должным образом определен в законе, оспариваемое нормативное положение не может рассматриваться, как препятствующее соответствующим субъектам осуществлять деятельность по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), а также получать возмещение излишне взысканного налога за счет бюджета.


Таким образом, Конституционный суд Российской Федерации подтвердил законность положений НК РФ, в соответствии с которыми момент исчисления НДС предшествует моменту появления объекта налогообложения — реализации товаров (работ, услуг) (смотрите Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 4 марта 2004 года №148-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Федерального Государственного унитарного предприятия «Машиностроительное предприятие «Звездочка» на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации», Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 января 2005 года №32-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «КАМАЗ» на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Применительно к рассматриваемой операции в рамках договора лизинга это означает следующее. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга, то моментом исчисления налоговой базы по НДС будет признана дата передачи предмета лизинга лизингополучателю, а не момент перехода права собственности на объект по окончании договора или при условии выплаты выкупной стоимости.


В связи с этим при таких условиях договора лизингодатель в момент передачи лизингового имущества лизингополучателю обязан исчислить НДС с выкупной цены, выписать счет-фактуру и передать ее лизингополучателю в пятидневный срок с момента передачи имущества (статья 169 НК РФ).

Следует отметить, что практики применения указанного подхода в отношении лизинговых договоров, условиями которых предусматривается право лизингополучателя выкупить имущество, по нормам статья 167 НК РФ, которые вступают, в действие с 1 января 2006 года пока нет.

Обратите внимание. Если лизинговая компания предоставляет в лизинг оборудование, реализация которого не облагается НДС по подпункт 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, при передаче этого имущества по договору, который предусматривает право лизингополучателя приобрести предмет лизинга в собственность, не возникает необходимость исчислять НДС с суммы выкупной цены.

Отметим, что в настоящее время специалисты в области налогообложения, хотя и отмечают возможную проблему с точки зрения момента исчисления НДС, все же рекомендуют исчислять НДС с выкупной стоимости в момент перехода права собственности.

Договоры лизинга, содержащие условие о выкупе имущества при уплате определенной договором выкупной цены, могут быть выгодны лизинговой компании, если принимать во внимание и существующую норму пункта 8 статьи 149 НК РФ, согласно которой при изменении порядка освобождения от обложения НДС отдельных операций должен применяться тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты.


Однако в связи с тем, что вопрос о моменте исчисления налоговой базы по НДС при передаче товаров в пользование при условии, что в будущем право собственности на эти товары также перейдет пользователю, продолжает оставаться недостаточно определенным, при реализации таких договоров у лизинговой компании могут возникнуть затруднения в исчислении НДС.

Согласно пункт 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Правильное определение налогового периода, в котором производится отгрузка товаров, влияет на исчислении пропорции, в соответствии с которой НДС, уплаченный в составе общехозяйственных расходов, должен подлежать вычету из бюджета или включению в расходы для целей исчисления налога на прибыль.


Кроме того, договоры лизинга, как правило, содержат условие о праве лизингополучателя выкупить лизинговое имущество на определенных в договоре условиях. При этом лизингополучатель может воспользоваться или не воспользоваться своим правом выкупа. В последнем случае лизинговое имущество по истечении срока действия договора подлежит возврату собственнику – лизинговой компании.

На основании изложенного лизинговой компании могут быть неудобны с точки зрения исчисления НДС договоры лизинга, содержащие условие о праве лизингополучателя выкупить имущества при уплате определенной договором выкупной цены.

Лизинговой компании следует отказаться от заключения договоров лизинга, условиями которого предусматривается выкуп предмета лизинга и отдельно указывается выкупная цена. В этом случае лизингодателю лучше заключить договор лизинга без перехода права собственности на предмет лизинга и одновременно предварительный РґРѕРіРѕРІРѕСЂ на продажу предмета лизинга, где зафиксировать возможные условия получения этого имущества в собственность. По предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором (пункт 1 статьи 429 ГК РФ).

В договоре лизинга, предусматривающего переход права собственности, в котором выделены текущие лизинговые платежи и выкупная стоимость, исчисление НДС в отношении услуг по предоставлению предмета лизинга во временное пользование и продажи имущества производится отдельно.

Позиция налоговиков заключается в следующем. НДС, уплаченный в составе лизингового платежа, не может быть поставлен к вычету у лизингополучателя в полном объеме. Свою позицию налоговики обосновывают ссылками на то, что лизинговый платеж фактически включает две составляющие: плату за аренду имущества и стоимость имущества. Поскольку предмет лизинга не перешел в собственность лизингополучателя, то и НДС в соответствующей части нельзя ставить к вычету. Таким образом, налоговики по своему усмотрению разделяют лизинговый платеж на две составляющие в случае, если в договоре выкупная стоимость явно не выделена, что неправомерно.

Арбитражные суды, принимая решения в пользу налогоплательщика, исходили из того, что налоговая инспекция неправомерно выделила в лизинговом платеже часть, по которой не приняла к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный лизингодателю, поскольку лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать его как несколько самостоятельных платежей. Следовательно, налоговая инспекция неправомерно выделила в лизинговом платеже часть, по которой не приняла к вычету НДС, уплаченный лизингодателю (смотрите Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002 года №Ф04/3420-356/А67-2002 и от 15 июня 2004 года №Ф04/3251-499/А70-2004, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 мая 2002 года №А56-32337/01).

Письмом Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2004 года №03-04-11/203 также подтверждена правомерность вычета сумм НДС, уплачиваемых лизингополучателем лизингодателю в составе лизинговых платежей в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата этих платежей, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, и в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ, независимо от момента перехода права собственности на предмет лизинга.

При этом для правомерности признания вычета по НДС или признания всей суммы НДС в составе расходов для целей налога на прибыль важно, чтобы у лизингополучателя имелись счета-фактуры, выставленные лизингодателем на всю сумму лизингового платежа, включающего выкупную цену, начисленного в соответствии с условиями договора лизинга.

Однако следует отметить, что практика налогообложения по договорам лизинга, условиями которого предусмотрен переход права собственности, в настоящее время только формируется, поскольку напрямую положениями НК РФ данные аспекты не урегулированы, а разъяснения Минфина Российской Федерации не являются однозначными. В связи с этим возможно изменение точки зрения Минфина по рассматриваемому вопросу, стабильность положительной арбитражной практики для налогоплательщика также неочевидна.

При таких условиях предпочтительно заключать договоры лизинга, не предусматривающие переход права собственности на предмет лизинга с одновременным заключением предварительного договора купли-продажи имущества, являющегося предметом лизинга.

Другим вариантом решения данной проблемы является заключение договора лизинга, в котором выкупная цена предмета лизинга оговорена отдельно от суммы текущих лизинговых платежей.

Отметим, что оптимизация НДС, построенная на принципе выделения выкупной цены из состава лизинговых платежей, не является однозначной. По нашему мнению, налоговые органы применительно к данным сделкам будут исследовать вопрос относительно добросовестности действий налогоплательщика при выстраивании отношений по договору лизинга.

Отметим, что налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. При этом он вправе использовать налоговые льготы, свободно выбирать любые формы предпринимательской деятельности, использовать свои способности и имущество. Такой вывод содержит Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27 мая 2003 года №9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никоновой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова». Однако в настоящее время действия налогоплательщика, в результате которых достигается оптимизация налоговых платежей, являются предметом тщательного изучения налоговыми органами.

Если схема взаимоотношения участников не направлена на достижение конкретной экономической цели, отличной от цели экономии на налоговых платежах, то действия налогоплательщиков квалифицируются налоговыми органами как недобросовестные.

Недобросовестными признаются те налогоплательщики, которые используют права, предоставленные нормами налогового законодательства, специально осуществляя для этого сделки, исключительно направленные на уменьшение платежей в бюджет.

Как правило, налоговое планирование сделок, направленное на достижение экономии налоговых платежей, базируется на принципах законности, то есть соблюдение требований действующего законодательства. Применительно к способу сократить платежи по НДС, уплачиваемые лизинговой компанией, посредством выделения выкупной стоимости из состава лизинговых платежей, то данный способ не противоречит нормам законодательства.

При этом взаимоотношения между участниками выстроены таким образом, чтобы достигать налоговой экономии за счет переноса наибольшей части налоговой базы по НДС на тот платеж, который освобожден от обложения НДС, в результате чего лизинговая компания уплачивает НДС в бюджет в меньшей сумме.

Обязанность доказывания обстоятельств, на основании которых налоговым органом было вынесено решение о недобросовестности налогоплательщика с применением последствий в виде доначисления НДС к уплате, возложена на налоговый орган часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункт 6 статьи 108 НК РФ.

В связи с этим если налоговым органом будут установлены обстоятельства, составляющие недобросовестные действия, которые привели к неуплате налога, а также направленность воли сторон на достижение именно этого результата, то налоговым органом будет принято решение о доначислении сумм НДС. По нашему мнению, основанием для признания действий налогоплательщика – лизинговой компании недобросовестными может быть существенное занижение суммы ежемесячного лизингового платежа за пользование лизинговым имуществом по сравнению с рыночным уровнем платы за аренду данного имущества. В этом случае появляются основания полагать, что лизинговой компанией используется схема построения договорных отношений с целью извлечения выгоды исключительно за счет неуплаты НДС, а не за счет достижения какого-либо экономического эффекта. Это основание будет тем более убедительным, если те лизинговые договоры, которые не предусматривают выкуп имущества, предполагают другой уровень текущих лизинговых платежей.

Указание символической суммы текущих лизинговых платежей, может привести к риску применения статьи 40 НК РФ. Статья 40 НК РФ призвана ограничить возможности налогоплательщиков по осуществлению сделок, на основании которых возможно осуществление налогового планирования. Статья 40 НК РФ устанавливает механизм, при реализации которого налоговый орган вправе проконтролировать правильность применения цен по сделкам и производить доначисление налогов налогоплательщику исходя из рыночных цен.

Напомним, пунктом 2 статьи 40 НК РФ налоговым органам в ряде случаев предоставлено право проверять правильность применения цен по сделкам, в том числе по сделкам между взаимозависимыми лицами, и при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Согласно пункт 3 статьи 40 НК РФ при отклонении цены товаров, работ или услуг более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг) налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Таким образом, занижение суммы текущих лизинговых платежей, завышение выкупной цены может привести к признанию действий налогоплательщика недобросовестными, риску применения статьи 40 НК РФ и, как следствие доначислению налогов налоговым органом. Данный метод содержит в себе налоговые риски, которые могут сделать неэффективным его осуществление.

В соответствии с изменениями в главу 21 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» порядок исчисления НДС заключается в следующем.

С 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок исчисления налоговой базы при поступлении аванса определен в статью 154 НК РФ.

В соответствии с пункт 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с пункт 14 статьи 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Порядок определения налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты установлен в статью 154 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Суммы НДС, исчисленные при получении оплаты (частичной оплаты) до отгрузки соответствующих товаров подлежат вычету после даты отгрузки. Такой порядок следует из пункта 8 статьи 171 НК РФ и пункта 6 статьи 172 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, лизингодатель обязан исчислить НДС с суммы поступивших авансов, а затем при отгрузке товаров (работ, услуг) принять указанную сумму НДС, исчисленную с авансов, к вычету. При отгрузке НДС начисляется НДС с полной стоимости товаров (работ, услуг). Этот порядок исчисления НДС с авансов, по сути, не изменился по сравнению с порядком, действующем в 2005 году.

Отметим, что исчисление НДС с сумм платежей по лизинговому договору производится только в отношении текущих лизинговых платежей, то есть без учета выкупной стоимости имущества. Поэтому при осуществлении платежа следует внимательно обозначать назначение платежа с разбивкой сумм отдельно в части текущего лизингового платежа, отдельно – платежа в части выкупной стоимости.

Более подробно с особенностями лизинговых операций Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Лизинговые операции».

www.audit-it.ru

Что такое лизинг

Продажа в лизинг – это самое выгодное материальное решение для юр. и физ. лиц, которые основной целью избрали формирование своего бизнеса. Лизинг – это специальный тип деятельности инвестиций, при котором арендодатель приобретает у поставщика снабжение.

После этого она за некоторую плату, на необходимых условиях и на определенное время сдает его в аренду получателю лизинга. И все это подразумевает следующий переход права собственности получателю лизинга.

Предметом лизинга не могут быть:

  • Участки земли.
  • Объекты природы.
  • Целостные комплексы имущества организаций.
  • Отдельные подразделения (участки, цеха).

Приобретение в лизинг – быстрая и простая вероятность обновить материально-техническую базу организации. А означает – вероятность восстановить или повысить потенциал организации, привести качество изготовленной продукции в соответствие с современными запросами, запланировать свой бизнес на несколько лет, уменьшая вероятные риски.

Также уменьшаются риски по причине ограниченной ответственности лизинговой компании. Арендодатель владеет существенными правами на владение активами, а также берет на себя большинство обязательств, которые касаются объектов лизинга.

Сопутствующие расходы

Использование имущества сопрягается с попутными расходами – на ремонт, сервис, страховку и прочее. Все эти расходы получатель лизинга может учитывать в своих затратах без специального указания на то в соглашении. Исключение только в затратах на страховку.

Здесь запрашивается запись в соглашении о том, что затраты на страховку несет получатель лизинга. Текущие затраты, а также затраты на все типы ремонта несет получатель лизинга. Затраты на ремонт входят в состав других затрат в отчетном налоговом периоде, в котором они осуществлялись. При этом налоговые затраты понижают понесенные затраты.

А по отношению к страховке в ст. 21 НК России правило о том, кто платит за страховку активов  (к примеру, автомобиля), не закрепляется, так что нужна оговорка в соглашении. При ее присутствии получатель лизинга учитывает затраты на страховку при обложении налогами дохода.

При этом, если имущество лизинга на балансе получателя лизинга, то эти затраты списываются на основе подпункта 3 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса России.

А если активы остались на балансе арендодателя, то основой для учета затрат на страховку будет подпункт 7 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса. В обеих ситуациях затраты на страховку признаются в отчетном времени, в котором были перечислены из кассы деньги на оплату страховки.

Но если соглашение заключается на время больше трех месяцев, размер страховой оплаты необходимо определять соответственно количеству календарных дней работы соглашения в каждом отчетном периоде и считать равномерно.

Видео: Заключение договора финансовой аренды

НДС при лизинге у лизингополучателя

После конца времени лизинга активы могут перейти в собственность к получателю лизинга. Здесь у многих бухгалтеров появляются трудности.

Особенно если предмет лизинга состоял на балансе получателя лизинга, и по нему причислялась амортизация. Если в соглашении есть условие о переходе права собственности на предмет лизинга к получателю лизинга, то предмет лизинга стает простым  имуществом.

Если по этим активам исполняются остальные условия, нужны для признания его амортизируемым главным средством по нему можно и необходимо причислять амортизацию. Вторая проблема, которая появляется в таких ситуациях – как определить начальную цену бывшего предмета лизинга.

Соответственно с п. 1 статьи 146 Налогового кодекса реализация услуг признается объектом обложения налогами. НДС при лизинге у лизингополучателя определяется условиями лизингового соглашения.

При налогообложении используются общие правила, назначенные статьей 171-172 Налогового кодекса, согласно которым для получения выдержки по НДС предприятие должно исполнить необходимые условия. И все сопутствующие услуги принимаются во внимание.

В соглашении по лизингу находятся:

  • График лизинговых выплат.
  • Бумаги, которые подтверждают выплату лизинга.
  • Акт приема-передачи имущества лизинга.

При этом каждый месяц заключение актов предоставленных услуг по лизингу не запрашивается. Если в нем предусматривается выкупная цена, то она и будет начальной ценой такой сделки. На него и начисляется амортизация, и она будет базой для подсчета налога на активы.

Если в соглашении по лизингу ничего про это не говорится, то ситуация стает еще проще. Ведь к периоду получения имущества затраты на него учитываются в расходах. А значит, начальная цена равняется нулю. Нулевой в такой ситуации будет и налоговая база по налогу на активы.

Имущество находится на счету лизинговой компании

В случае, если имущество находится на счету получателя лизинга, Налоговый кодекс позволяет ему начать амортизировать такие активы. При этом амортизационные отчисления можно рассчитать с большим коэффициентом, а начальная цена будет равняться размеру затрат на покупку активов, которые произвел лизингодатель.

Это значит, что в соглашении лизинга, если он предусматривает передачу активов на баланс арендатора, следует непременно указать цену активов и обязательств лизингодателя передать бумаги о размере затрат на его покупку, доставку, доведение до необходимого состояния.

Амортизационные отчисления, начисленные получателем лизинга, будут снижать его налогооблагаемый доход в общем порядке – каждый месяц, исходя от причисленных сумм так же, как и по его собственным деньгам.

Но дальше при учете лизинговой оплаты его нужно будет снизить на размер ежемесячной амортизации. А если стоимость выкупа выделена в составе лизинговой оплаты, то оплата, которая учитывается в затратах, снижается и на нее.

Переход лизингового имущества на баланс к получателю лизинга поручает ему и еще одну налоговую обязанность — по оплате налога на активы. Что касается НДС, то он принимается к вычету в том же распорядке, что и при учете предмета лизинга на счету арендодателя.

Бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский и налоговый учет отражается на счету арендодателя – в размере минимальных лизинговых оплат и негарантированной ликвидационной цены за вычетом материального дохода, который подлежит получению, с признанием прибыли от реализации необоротного имущества.

В то же время остаточная цена объекта материального лизинга снимается с баланса с реализованного необоротного имущества. Материальным доходом арендодателя есть разновидность размера арендных выплат и цены объекта аренды и нынешней цены прописанной суммы, определенной по ставке процента.

Актив финансовой аренды, распознанный удержанным для реализации, арендодатель отражает соответственно с ПБУ 27. Затраты арендодателя на подписание договора о аренде признаются другими затратами необходимого отчетного времени.

Бухгалтерский учет

Получая машину по соглашению лизинга, важно определить, у кого на балансе авто будет находиться.

В случае, если лизинговое имущество учитывает на балансе арендодатель, получатель лизинга отражает активы за балансом на счете 001 «Арендованные главные средства» в оценке, прописанной в соглашению по лизингу.

В конце соглашения лизинга активы списываются с забалансового счета.

Выкупная цена активов в конце соглашения отображается:

  • Либо как цена авто, если объект не отвечает параметрам главных средств, предусмотренных политикой предприятия.
  • Либо как цена объекта главных средств.

Налоговый

При подсчете налога на доход получатель лизинга учитывает лизинговые оплаты в других затратах по мере их причисления соответственно с условиями соглашения.

Выкупная цена считается после перехода к компании права собственности на авто в таком распорядке:

  • Если выкупная цена меньше 100 тыс. руб., то компания признает финансовые затраты.
  • Если цена превышает 100 тыс. руб., то отображается покупка отдельного объекта главных средств.

Бух­гал­тер­ский и на­ло­го­вый учет соглашения ли­зин­га транспорта у ­по­лу­ча­те­ля лизинга, когда объ­ект находится на его ба­лан­се, определяются другими параметрами.

Плюсы и минусы

Преимущества лизинга:

  • Финансовый поток по подобной сделке меньше, чем при покупке за наличные либо в кредит.
  • На лизинг не следует собирать много бумаг.
  • Получатель лизинга не переживает за сервис имущества (авто), также получает круглосуточную поддержку.
  • Организация экономит на налогах.

Недостатки лизинга:

  • Маленькое время аренды.
  • Риск потери предмета лизинга, а также начисления штрафов за невыплату.
  • Получатель лизинга полностью зависит от лизинговой компании, ведь на ее балансе находятся активы, переданные в аренду.
  • Лизинг может получиться дороже, чем кредит.

При передаче имущества в лизинг на участников сделки возлагаются обязанности по оплате налогов. НДС при лизинге у получателя лизинга определяется параметрами лизингового соглашения.

При обложении налогами применяются правила, которые определяет ст. 171-172 Налогового кодекса, согласно которым для получения выдержки по НДС компания должна исполнить нужные условия. И все сопутствующие услуги берутся во внимание.

biznes-delo.ru

Определение лизинга

Лизинг – это, в некотором роде, совокупность аренды и кредита. По договору такого типа вы получаете долгосрочную рассрочку на оплату дорогого оборудования, техники, автотранспорта или площадей.

Главное отличие от обычного кредита – вы не одалживаете деньги у банка; имущество для вас покупает другое предприятие, которому вы возвращаете средства в течение определенного времени.

Получив имущество в лизинг, вы не становитесь полным его владельцем, хотя можете управляться с ним так, как вам нужно – в рамках договора, конечно. Права владения же находятся у организации, с которой заключен договор финансирования.

Занятые у нее деньги возвращаются в течение определенного срока (как правило, несколько лет); дополнительно выплачиваются проценты за предоставление услуги лизинга. Только после полного расчета с лизингодателем вы становитесь полноправным владельцем приобретенного имущества.

Занимаются предоставлением подобной услуги как банки, так и специализированные компании. Часть из них работает с предпринимателями в любых сферах деятельности, другие предоставляют средства только на определенный вид имущества: производственное оборудование, транспорт, строительную технику и т. д.

Стороннее финансирование для ИП

Индивидуальные предприниматели, как правило, располагают меньшим бюджетом и закупают имущество на сравнительно небольшие суммы, поэтому им рекомендуется обращаться к услугам универсальных лизинговых компаний.

Наиболее выгодные условия для ИП и даже специальные программы – например, льготный лизинг для ИП без первоначального взноса – предлагаются крупными банками (ВТБ, УралСиб). Специализированные же фирмы чаще предпочитают иметь дело с крупными игроками, закупающими имущество на суммы от 3 млн рублей.

Лизинг без ндс

Преимущества лизинга

Данный вид финансирования позволяет без финансовых затруднений расширить свой бизнес – снижение затрат особенно важно для индивидуальных предпринимателей, не обладающих большим количеством свободных средств. Но чем лизинг лучше стандартной схемы кредитования?

Такое финансирование имеет следующие достоинства:

  • Оформить его гораздо проще, чем взять деньги в кредит. Предпринимателю не потребуется вносить залог и искать поручителей, требуется гораздо меньший пакет документов, по части платежеспособности фирмы требования значительно более мягкие.
  • Менее жесткие рамки сроков выкупа имущества. Если у компании начнутся финансовые проблемы, и она не сможет осуществить один из регулярных платежей, санкции не наступят сиюминутно – изменить график выплат по лизингу гораздо проще, чем в случае с банковским кредитом.
  • Сокращение налогообложения. Выплаты по лизингу относятся к текущим расходам предприятия, которые в полном размере относятся к себестоимости продукции. Благодаря этому снижается размер налога на прибыль, к которой относились бы финансы, взятые по обычному кредиту.
  • Распределение налога на добавленную стоимость на весь срок выплат. При этом не имеет значения, на кого оформлено приобретенное имущество – на лизингодателя или индивидуального предпринимателя.

Если приобретается авто в лизинг для ИП, плюсы и минусы становятся особенно заметными. Так, транспорт с двигателями объемом от 3,5л амортизируется в ускоренном порядке; коэффициент ускорения равняется 3.

Таким образом, за время выкупа имущество полностью амортизируется и поступает во владение ИП со сниженной остаточной стоимостью. Из-за этого снижается и будущий налог на имущество.

Ответственность за порчу имущества, например, угон авто или его выход из строя, ложится на компанию, предоставившую средства.

Недостатки лизинга

Минусов у лизинга немного, связаны они с дополнительными тратами и легко перевешиваются плюсами в большинстве ситуаций.

Можно выделить следующие недостатки такой схемы стороннего финансирования ИП:

  • Лизингодатель оплачивает не всю стоимость закупаемого оборудования. Предпринимателю придется сделать первый взнос; размер его может варьироваться в пределах 10% — 35% в зависимости от компании и вида приобретаемого имущества.
  • Все получаемое имущество обязательно страхуется за счет получателя. Это накладывает на частного предпринимателя дополнительные расходы, которые могут быть весьма значительными, особенно, если приобретается автомобиль в лизинг для ИП.
  • Договор лизинга необходимо нотариально заверять – государственная пошлина за эту процедуру составляет 1% от суммы договора.

Лизинг в цифрах

Во что встанет закупка имущества в лизинг для частного предпринимателя? Как уже было замечено, стоимость услуг такого рода зависит от нескольких параметров займа:

  • стоимость приобретаемого оборудования, техники и т. д.;
  • тип имущества;
  • срок выплат;
  • размер первоначального взноса.

Конечно, разнится процентная ставка по лизингу и в зависимости от компании, предоставляющей средства. Проще всего увидеть разницу на реальных примерах.

Банк «УралСиб» имеет специальную программу по поставке автотранспорта и тяжелой техники предпринимателям. Лизинг от этой компании имеет следующие условия:

  • размер аванса – не менее 15%;
  • годовое удорожание объекта лизинга – от 7%;
  • срок возвращения займа – 3 года.

Europlan имеет несколько программ финансирования для закупки легкового транспорта или коммерческих автомобилей (автобусы, микроавтобусы, грузовые автомобили).

Партнерство с крупными поставщиками транспорта позволяет компании предлагать весьма мягкие условия для своих клиентов:

  • первый взнос – 10-15% от стоимости имущества;
  • ежегодное возрастание стоимости – от 3%, в некоторых случаях предоставляется беспроцентный
  • лизинг для ИП с нулевым балансом;
  • гибкие сроки выплат.

В некоторых компаниях устанавливается минимальная сумма лизинга. Так, у ВТБ этот параметр составляет 850 тысяч рублей. Для менее масштабных закупок можно обратиться к компаниям, у которых минимальный порог составляет 300 тысяч рублей. При этом сроки возврата средств можно растянуть более чем на 5 лет.

Конечно, существуют и ограничения – например, позволяется только у фирм, являющихся партнерами лизингодателя. Обычно ограничивается и ассортимент типов имущества – например, приобрести можно только авто или технику, а на недвижимое имущество займ не предоставляется. Изучив предложения разных компаний, легко выбрать оптимальный вариант для своей компании.

Усредненные условия:

  1. Срок выплаты — 3 года.
  2. Процентная ставка — 3% — 12% за год.
  3. Комиссия — 1% — 5% от суммы закупки.
  4. Срок рассмотрения заявки — От 1 дня до недели.

Стоит трижды подумать, прежде чем делать выбор между лизингом и кредитованием. Оба варианта финансирования имеет свои плюсы и минусы, но получить одобрение на кредит от банка гораздо труднее, чем договориться о предоставлении оборудования в лизинг для ИП.

Но в любом случае стороннее финансирование – это крупные траты, хоть и растянутые на большой срок, поэтому нужно быть уверенным, что приобретаемое имущество действительно поможет вашей компании развиться, чтобы в результате не пришлось объявлять себя банкротом.

vashbiznesplan.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.