Перерасчет отпускных

фото-1Отпускные выплачиваются сотруднику перед уходом в оплачиваемый отпуск – за 3 дня до его начала. Исчисления проводятся, исходя из данных о выплатах и отработанном времени на дату расчета.

После выплаты могут возникнуть обстоятельства, требующие перерасчета ранее выплаченной суммы. Когда это может потребоваться и как пересчитывать?


Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Перерасчет отпускных+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Когда нужно пересчитывать?

Необходимость проведения перерасчета может возникнуть в следующих случаях:

  • при индексации заработной платы;
  • при выплате годовой премии;
  • при изменении продолжительности отпуска после ухода в него (в связи с больничным, отзывом на работу);
  • счетная ошибка;
  • предоставление отпуска авансом и последующее увольнение работника — как вернуть излишне выплаченные отпускные.

Правила расчета отпускных изложены в этой статье.

Можно также рассчитать отпускные самостоятельно в удобном онлайн калькуляторе.

Как считать при повышении окладов?

Если в организации повышаются оклады, тарифные ставки, расценки, то средний заработок для отпускных нужно пересчитывать согласно правилам, изложенным в п.16 Постановления №922:

  1. Если индексация пришлась на расчетный период (12 предшествующих календарных месяцев), то выплаты в расчетном периоде, начисленные до повышения, увеличиваются пропорционально проведенной индексации (умножаются на коэффициент, равный результату деления оклада после повышения на действующий ранее оклад (тарифную ставку)).

  2. Если индексация пришлась на время после расчетного периода, но до начала отпуска (то есть в текущем месяце, когда рассчитываются отпускные) – повышается исчисленный по доходам средний заработок на коэффициент индексации.
  3. Если индексация пришлась на время нахождения в отпуске, то на коэффициент индексации повышается только средний заработок для тех дней, которые пришлись на отпуск с даты повышения до его окончания.

Примеры

Повышение в расчетном периоде:

Исходные данные:

Попова уходит отдыхать с 24.06.2019 на 14 дней. Зарплата повышается – с 01.05.2019.

Оклад до повышения = 20 000, после = 22 000.

Расчет:

Так как зарплата увеличилась в расчетном периоде для (с 01.06.2018 по 31.05.2019), то нужно проиндексировать зарплату, начисленную за время с 01.06.2018 по 30.04.2019.

Коэффициент для индексации = 22 000 / 20 000 = 1,1.

Зарплата после индексации = 20 000 * 1.1 = 22 000.

Отпускные = 22 000 * 12 / (29.3*12) *  14 = 10 511,95.

Повышение после расчетного периода до начала отпуска:

Исходные данные:

Попова уходит отдыхать с 24.06.2019 на 14 дней. Зарплата повышается с 01.06.2019.

Зарплата за месяц до индексации = 20 000. Коэффициент индексации = 1.2.

Расчет:


фото-3Так как дата увеличения з/п приходится на время после расчетного периода (с 01.06.2018 по 31.05.2019), но до начала ежегодного отдыха, то нужно посчитать средний заработок, исходя из фактических выплат, после чего умножить на коэффициент индексации.

Среднедневной заработок = (20 000 * 12) / (29.3 * 12) = 682,59.

Среднедневной заработок после индексации = 682,59 * 1.2 = 819,11.

Отпускные = 819,11 * 14 = 11 467,57.

Повышение во время отпуска:

Исходные данные:

Попова ушла отдыхать с 24.06.2019 по 07.07.2019. Среднедневной заработок = 682,59.

Зарплата повышается с 01.07.2019, коэффициент = 1.2.

Расчет:

Пересчет проводится только за период с 01.07.2019 по 07.07.2019 – за 7 дней.

Отпускные начисленные перед отпуском за 7 дней = 682,59 * 7 = 4 778,13.

Отпускные после индексации = 682,59 * 1.2 * 7 = 5 733,76.

Доплатить нужно = 5 733,76 – 4 778,13 = 955,63.

В связи с больничным во время отпуска

Если в период нахождения в отпуске сотрудник заболел и открыл больничный лист, то он имеет право на продление дней отдыха, совпавших с нетрудоспособностью, или их перенос на другое время.

Не всегда нужно проводить при этом перерасчет.


Если работник решает продлить время текущего отдыха, то перерасчет не производится, так как фактически работник полностью отгуляет предоставленный ему отпуск, просто на работу он выйдет позже.

Срок возврата на работу отодвинется на количество дней, совпавших с больничным листом.

Если работник решает перенести отпускные дни, то на работу он выходит в срок, а работодатель при этом должен решить вопрос с перерасчетом отпускных:

  • фото-4Если дни отдыха предоставляются в текущем месяце, то пересчитывать ничего не нужно, так как не меняется расчетный период.
  • Если дни отдыха переносятся на другой месяц или более позднее время, например, на будущий год, то следует пересчитать отпускные. При последующем уходе в ежегодный отпуск расчетный период будет другой – 12 месяцев, предшествующих месяцу оформления отдыха. Так как расчет проводится за другое время, то и средний дневной заработок может отличаться, следовательно, перерасчет необходим.

По факту выхода сотрудника на работу бухгалтер должен выполнить следующие действия:

  1. Посчитать, сколько дней работник не использовал.
  2. Умножить среднедневной заработок, который использовался для расчета, на количество неотгулянных дней из-за больничного.
  3. Произвести возврат переплаты – удержать из зарплаты можно только 20%, если этого не достаточно, то остаток можно попросить работника вернуть в кассу добровольно.
  4. Если перенос осуществляется на ближайшие месяцы, то можно произвести перезачет отпускных. Посчитать отпускные за неиспользованные дни в связи с больничным, а также отпускные, исходя из нового расчетного периода. Разница либо удерживается, либо доплачивается.

Пример

Исходные данные:

Ежегодный отдых Петрова с 01 по 28 июня 2019. Ежемесячная зарплата состоит из оклада = 20 000. Зарплата за июнь = 3 000.

Период с 01.06.2018 по 31.05.2019 отработан полностью.

В период отдыха Петров болел 5 дней, эти дни по согласованию с работодателем решено перенести на время с 20 по 25 июля 2019.

Расчет:

Среднедневной заработок для отпуска в июне 2019 = 20 000 * 12 / 29.3 * 12 = 682,60.

Отпускные = 682,6 * 28 = 19 112,80.

фото-5В связи с больничным фактически Петров отгулял вместо 28 только 23 дня, 5 дней перенесены на следующий месяц.


Переплата = 682,6 * 5 = 3 413.

Среднедневной заработок для отпуска в июле 2019 = (20 000 * 11 + 3000) / (29.3*11 + 7 * 29.3 / 30) = 677,52.

Отпускные за перенесенные дни = 677,52 * 5 = 3 387,6.

Разница = 3413 – 3387,6 = 25,4 – нужно удержать с работника.

При досрочном отзыве на работу

Если работник раньше времени отзывается на работу по производственной необходимости, и при этом сотрудник дал свое согласие на досрочный отзыв, то перерасчет нужно производить, если перенос неотгулянных дней осуществляется на следующий месяц или более поздний срок.

Правила перерасчета аналогичны указанным выше при переносе дней отдыха в связи с больничным.

Бухгалтеру нужно посчитать часть выплаченных отпускных, которые пришлись на неиспользованную часть отдыха. Эту сумму нужно удержать с сотрудника.

Если неотгулянные дни переносятся на ближайшие месяцы, то можно провести перезачет, посчитав размер отпускных за перенесенные дни и сравнив их с выплаченной ранее суммой.

 В случае выплаты годовой премии

Если выплачивается годовая премия за год, предшествующий году оформления ежегодного отпуска, то ее нужно учесть при расчете отпускных (п.15 Постановления №922).

Если же работник уже успел сходить в текущем году в оплачиваемый отпуск, при этом в средний заработок не вошла годовая премия, то ее нужно учесть позже по факту ее начисления и выплаты.


При этом бухгалтер должен посчитать сумму, которую нужно доплатить к ранее выплаченным отпускным, в связи с выплатой годовой премии.

Пример

Исходные данные:

Петров отгулял отпуск с 10.02.2019 по 23.02.2019 в количестве 14 календарных дней. Суммарный заработок за расчетный период составил 250 000.

Среднедневной заработок = 711,04, а отпускные = 9 954,50.

В марте 2019 начислена премия за 2018 года в размере 50 000.

Расчет:

фото-6Так как годовая премия назначена за 2018 год, который предшествует году расчета ежегодного отпуска, то премиальные нужно включить в средний заработок.

Так как по факту ухода в ежегодный отдых премия не была учтена (так как не была еще выплачена), то ее нужно учесть после начисления.

Среднедневной заработок с учетом премии = (250 000 + 50 000) / 29.3 * 12 = 853,24.

Отпускные с учетом премии = 853,24 * 14 = 11 945,39.

Работнику нужно доплатить = 11 945,39 – 9 954,50 = 1 990,89.

Выводы


В некоторых случаях работодателю нужно пересчитать начисленные и выплаченные ранее отпускные и произвести доплату или удержание.

Потребность в перерасчете возникает в случае переноса отпускных дней, выплаты годовой премии, а также в случае увеличения заработной платы.

Источник: praktibuh.ru

Когда оплату нужно пересчитать?

Вопрос о перерасчете может возникнуть при возникновении определенных обстоятельств, меняющих исходные данные для расчета, а также совершение ошибок при начислении отпускных. Неправильный порядок исчисления приводит к тому, что сотрудник получает меньше или больше денежных средств.

Общий порядок начисления оплаты за ежегодный отпуск предусматривает, что средняя зарплата для отпускных рассчитывается за последние двенадцать месяцев путем деления общего дохода за этот срок на сумму отработанных дней.

Существуют случаи, когда необходимо сделать пересчет выплат по разным причинам, которые иногда не зависят от работодателя.

Как правило, вопрос о пересчете возникает в следующих случаях:

  • выплата годовой премии в следующем месяце;
  • изменение окладов;
  • отзыв из ежегодного оплачиваемого отпуска;
  • болезнь работника при нахождении его на отдыхе;
  • увольнение сотрудника;
  • счетная ошибка.

Если работник сам выяснил, что отпускные ему были начислены неправильно, либо бухгалтер заметил совершенную ошибку, то нужно произвести перерасчет без заявления трудящегося.

Остальные случаи на предмет необходимости перерасчета выплаченной за отпуск суммы рассмотрим подробнее ниже.

Порядок проведения перерасчета отпускных в различных ситуациях на примерах. Когда не нужно пересчитывать оплату за отпуск?Рассчитать отпускные в онлайн калькуляторе можно здесь.

Простой, удобный и бесплатный калькулятор.

При повышении окладов

Российские компании каждый год должны производить индексацию окладов. На практике этим занимаются лишь крупные организации.

Фото-2Если в организации происходит повышение окладов ее сотрудников, то денежные средства, выплачиваемые за ежегодный отпуск в виде отпускных, должны подвергаться перерасчету.


Для этого необходимо использовать коэффициент индексации.

При этом важно,  в какой момент произошло повышение заработной платы и окладов. П.16 Постановления №922 о среднем заработке предусмотрено три разных варианта:

  1. Изменения оклада в пределах расчетного периода.
  2. Увеличение произошло по истечении расчетного периода, но до ухода работника на отдых.
  3. Повышение заработной платы произошло, когда сотрудник был в отпуске.

Для расчета коэффициента перерасчета специалистами отдела кадров используется следующая формула: зарплата, начисленная в месяце крайнего повышения, делится на зарплату каждого из месяцев расчетного периода.

Полученный результат и будет являться коэффициентом индексации, с учетом которого нужно пересчитать отпускные.

Отпускные индексируются только в случае массового повышения. При единичных случаях, перерасчет выплат по случаю отпуска не производится. Расчетный период составляет двенадцать месяцев. В это время не входят время нахождения работника в отпуске, командировке, на больничном, невыполнение работы в результате простоя организации.

Повышение оклада приводит к изменениям зависящих от него выплат. Поэтому корректировку отпускных необходимо проводить при каждом изменении тарифных ставок. Обратная ситуация, когда происходит понижение оклада, не приводит к необходимости перерасчета.

Читайте подробнее о перерасчете отпускных при повышении окладов.

Полезное видео

Рекомендуем посмотреть видео, где рассказывается о том, как проводится перерасчет отпускных при повышении зарплаты сотрудников:

При отзыве работника из отпуска

После того, как сотрудник отправился  на заслуженный отдых, отозвать его оттуда возможно только лишь с его согласия. Порядок отзыва из отпуска.

Существуют категории граждан, которых нельзя отзывать. К таким лицам относятся:

  • несовершеннолетние;
  • женщины, находящиеся в положении;
  • граждане, чья работа связана с вредными и опасными веществами.

При отзыве сотрудника из отпуска на работу, ему начисляется заработная плата. А вот отпускные придётся вернуть в бухгалтерию, причем данный процесс обговаривается между работником и работодателем – как именно деньги будут возвращены.

Удержать из зарплаты работодатель отпускные не вправе, поэтому идеальный вариант, когда трудящийся добровольно вносит сумму переплаты  в кассу организации.

Отпускные вновь будут выплачены сотруднику после того, как он решит заново пойти в оплачиваемый отпуск.

В случае нахождения на больничном

Фото-3При болезни сотрудника в отпуске, ему необходимо выплатить пособие по нетрудоспособности по предоставленному листку.

При этом дни отпуска, которые совпали с периодом нетрудоспособности, автоматически продлеваются без всякого перерасчета.

При больничном отпуск прерывается, после закрытия листка, продолжается.

Перерасчет не производится, так как по окончанию нетрудоспособности работник все-таки отгуляет положенный срок, который ему оплачен.

Иногда бывают ситуации, когда человек выходит на работу сразу после выздоровления, не догуляв положенные оплаченные дни. Иногда это решение продиктовано производственной необходимостью, а иногда и собственным желанием работника. В этом случае оформляется перенос отпуска, необходимо произвести перерасчет отпускных, начисленных и выплаченных работнику. А дни, которые сотрудник не использовал, должны быть предоставлены работнику позднее. При размер оплаты уже будет другой, так как изменится расчетный период.

Если перенос будет осуществлен в пределах месяца, то перерасчет не проводится, так как не меняются исходные данные для расчета.

Если перенос проводится на другой месяц или даже год, то необходимо посчитать размер отпускных за дни отдыха, попавшие в больничный, и вернуть эти деньги в организацию.

Как именно будет возвращена сумма отпускных в данном случае, решается между сотрудником и руководством индивидуально. Ситуация аналогична досрочному отзыву на работу – удержать из зарплаты нельзя, поэтому нужно находить другие пути решения. В идеале во избежание путаницы с начислениями возврат нужно провести добровольное внесение денежных средств сотрудником в организацию.

При выплате годовой премии

Закон Российской Федерации предусматривает необходимость учета годовой премии при расчете заработной платы, необходимой  для начисления отпускных.

Возможна ситуация – работнику предоставлен отпуск, начислены и выплачены отпускные. После чего назначена премия по итогам года, который вошел в расчетный период. В этом случае данную годовую премию нужно включить в средний заработок для отпускных. Так как ранее данная выплата не была учтена, то по факту начисления премии бухгалтерией производится перерасчет отпускных. Сотруднику начисляют доплату.

Ситуация меняется в зависимости от того, сколько работал работник. Если весь год, за который назначена премия, попал в расчетный период, то выплата включается в средний заработок в полном объеме.

Если сотрудник работал только часть времени, то существует два варианта:

  1. Если в компании годовая премия начисляется, не учитывая количество отработанного времени, то при расчете среднего заработка премию начисляют пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
  2. Если же в компании ведется учет отработанного времени, то премия выплачивается полностью.

При увольнении

Фото-4При расторжении трудового договора с конкретным сотрудником, компании необходимо произвести полный расчет с ним.

Если работник увольняется до истечения календарного года, в счет которого ему уже был предоставлен отпуск, то организация имеет право удержать из заработной платы сотрудника денежные средства, выплаченные авансом.

Перерасчет выплат, выданных авансом за отпуск, производится на дату увольнения сотрудника. Определяется часть отпускных, выплаченных авансом за время, которое работником не отработано на дату увольнения.

При этом важно, что удержать из расчета при увольнении можно не более 20% от начисленной суммы. Если этого недостаточно для возврата переплаченных отпускных, то остаток следует получать с работника добровольно. Предложить ему внести деньги в кассу организации.

Возможно ли удержание отпускных, выданных авансом, при увольнении?

Источник: azbukaprav.com

Условие. Организация уплачивает страховые взносы по основным тарифам. В июне работнику были начислены отпускные в сумме 20 000 руб. Суммы начисленных на них взносов составили:

•на ОПС — 4400 руб. (20 000 руб. х 22%);

•на ОМС — 1020 руб. (20 000 руб. х 5,1%);

•на ВНиМ — 580 руб. (20 000 руб. х 2,9%).

Увольняется работник 10 ноября (последний рабочий день). При окончательном расчете за ноябрь ему начислили зарплату 5000 руб., НДФЛ с нее — 650 руб.

Однако отпуск работнику частично был предоставлен авансом. Сумма отпускных за неотработанные дни — 10 000 руб., НДФЛ с них — 1300 руб.

Работник согласился погасить всю сумму долга (8700 руб. за вычетом удержанного у него НДФЛ). Он написал заявление об удержании суммы «неотработанных отпускных» из последней зарплаты в размере 4350 руб. (5000 руб. – 650 руб.). А недостающую сумму в размере 4350 руб. (8700 руб. – 4350 руб.) внес в кассу организации.

Решение. В ноябре при перерасчете начисленной суммы отпускных и уменьшении на них начисленной зарплаты получается отрицательная база по страховым взносам: – 5000 руб. (5000 руб. – 10 000 руб.).

А поскольку в расчете по взносам отрицательных сумм быть не должно, придется подавать уточненный расчет не только за полугодие, но и за 9 месяцев. Ведь расчет заполняется нарастающим итогом с начала года.

В уточненном расчете за полугодие 2017 г. корректируются следующие показателиприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@:

1) сумма выплат, начисленных в пользу физлиц, — это строки 030 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1 и строка 020 приложения № 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1. В них вместо 20 000 руб. надо указать пересчитанную сумму отпускных за июнь — 10 000 руб.;

2) база для исчисления взносов — это строки 050 подразделов 1.1, 1.2 приложения № 1 к разделу 1 и приложения № 2 к разделу 1. Базы будут совпадать с суммой выплат в пользу физлиц. То есть в строках 050 вместо 20 000 руб. надо указать 10 000 руб.;

3) сумма взносов на ОПС по строке 060 в подразделе 1.1 приложения № 1 к разделу 1. Ее надо указать исходя из уточненной базы, а именно 2200 руб. (10 000 руб. х 22%). Также сумму взносов нужно изменить и в подразделе 3.2.1 по работнику, которому сделан перерасчет. В блоке за июнь нужно указать:

•пересчитанную сумму отпускных (10 000 руб.) — по графам 210 (сумма выплат и иных вознаграждений) и 220 (база по ОПС);

•пересчитанную сумму взносов на ОПС (2200 руб.) — по графе 240.

Разумеется, в подразделе 3.2.1 уменьшатся и итоговые данные за II квартал по этому работнику — суммы выплат, база по взносам и сумма пенсионных взносов будут меньше соответственно на 10 000 руб. (графы 250 и 220) и 2200 руб. (графа 240);

4) сумма взносов на ОМС по строке 060 в подразделе 1.2 приложения № 1 к разделу 1 — 510 руб. (10 000 руб. х 5,1%);

5) сумма взносов на ВНиМ по строке 060 в приложении № 2 к разделу 1 — 290 руб. (10 000 руб. х 2,9%);

6) сумма взносов по каждому виду в разделе 1, где отражаются сводные данные за отчетный период и за последний квартал, — строки 030 и 033 по взносам на ОПС, строки 050 и 053 — по взносам на ОМС, строки 110 и 113 или 120 и 123 по взносам на ВНиМ.

В уточненном расчете за 9 месяцев 2017 г. также нужно откорректировать подразделы, приложения и раздел 1, в которых данные отражаются нарастающим итогом. То есть за исключением раздела 3 по уволившемуся работнику.

После представления этого уточненного расчета за полугодие образуется переплата по всем видам взносов:

•на ОПС — 2200 руб. (4400 руб. – 2200 руб.);

•на ОМС — 510 руб. (1020 руб. – 510 руб.);

•на ВНиМ — 290 руб. (580 руб. – 290 руб.).

Переплату по взносам на ОМС и ВНиМ можно зачесть в счет предстоящей уплаты каждого вида взносовп. 1.1 ст. 78 НК РФ.

А вот переплата по взносам на ОПС в размере 2200 руб. для вас будет потеряна. Ее не получится зачесть в счет предстоящей уплаты взносов по этому работнику, поскольку он уволился. Но и вернуть ее не удастся, так как изначально взносы в сумме 4400 руб. уже учтены на личном счете работника в системе ОПСп. 6.1 ст. 78 НК РФ. Ведь информацию из раздела 3, в частности о суммах взносов, ФНС передает в ПФР для разнесения по индивидуальным счетам физлиц не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем представления расчета по взносамПорядок, утв. ФНС № ММВ-23-1/20@, Правлением ПФР № 4И 21.09.2016.

Источник: glavkniga.ru

НДФЛ

Заработная плата, а также отпускные являются доходами работника и включаются в налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Поскольку в силу требований налогового законодательства работодатель как налоговый агент удержал с выплаченных отпускных НДФЛ (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804), организации требуется пересчитать отпускные исходя из фактической продолжительности отпуска и скорректировать (уменьшить, сторнировать) НДФЛ в периоде перерасчета отпускных. Исчисленный с переплаченных отпускных НДФЛ работнику не возвращается.

 

Пример. Перерасчет НДФЛ при отзыве работника из отпуска

Работнику организации предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 09.01.2019 по 05.02.2019. Сумма отпускных выплачена работнику за три дня до отпуска. Работник с его согласия отозван из отпуска 16.01.2019. Оклад работника — 50 000 руб. Средний дневной заработок — 1 500 руб.

Выплаченные отпускные — 42 000 руб. (1 500 руб. x 28 дн.), НДФЛ с выплаченных отпускных — 5 460 руб. (42 000 руб. x 13%) (п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Начисленные отпускные после пересчета — 10 500 руб. (1 500 руб. x 7 дн.), НДФЛ с отпускных после пересчета — 1 365 руб. (10 500 руб. x 13%).

Излишне начисленные отпускные — 31 500 руб. (42 000 руб. — 10 500 руб.), излишне удержанный НДФЛ — 4 095 руб. (5 460 руб. — 1 365 руб.), излишне выплаченные отпускные — 27 405 руб. (31 500 руб. — 4 095 руб.).

Сумма начисленной заработной платы за январь — 35 294,11 руб. (50 000 руб. / 17 дн. x 12 дн.), сумма НДФЛ с зарплаты — 4 588 руб. (35 294,11 руб. x 13%).

Работнику должна быть выплачена зарплата за январь в сумме 3 301.11 руб. (35 294,11 руб. — 27 405 руб. — 4 588 руб.), НДФЛ должен быть перечислен в бюджет в сумме 493 руб. (4 588 руб. — 4 095 руб.).

 

 

Страховые взносы

Объект обложения страховыми взносами образуют вознаграждения и иные выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Соответственно, отпускные облагаются страховыми взносами. Кроме того, переплаченные отпускные являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Поскольку на сумму переплаченных отпускных работодатель начислил страховые взносы, а в дальнейшем отпускные пересчитываются, по нашему мнению, работодателю необходимо скорректировать базу для начисления страховых взносов за соответствующий месяц, уменьшив ее на сумму отпускных за неиспользованные дни отпуска и увеличив на сумму приходящейся на эти дни заработной платы.

Соответственно, страховые взносы начисляются на сумму причитающейся работнику заработной платы за вычетом суммы отпускных за неотработанные дни отпуска.

Необходимость представлять уточненные расчеты по страховым взносам отсутствует, поскольку обязанность пересчитать переплаченные отпускные за прошлый отчетный (расчетный) период не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов. Излишне выплаченная работнику сумма отпускных не приводит к занижению суммы уплаченных страховых взносов (п. п. 1, 7 ст. 81 НК РФ, Приложение к Письму ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, п. 1.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@).

 

 

Источник: urist7.ru

Федеральным законом от 02.04.2014 N 55-ФЗ были внесены изменения в ст. 139 ТК РФ.
В частности, законодатели изменили величину коэффициента, используемого при расчете среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска или для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, с 29,4 до 29,3. Этот коэффициент определяет среднемесячное количество календарных дней. Его изменение было вызвано увеличением нерабочих праздничных дней в году, которое произошло в 2013 г.
Закон N 55-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования. Поскольку он был опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 2 апреля 2014 г., именно с этой даты и должно применяться новое значение коэффициента.
О том, как правильно сделать перерасчет сумм отпускных с учетом изменений коэффициента, специалисты Минтруда России рассказали в своем Письме от 15.05.2014 N 14-0/В-363.

Правила расчета среднего заработка

Напомним, что средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется за последние 12 календарных месяцев, которые называют расчетным периодом (ч. 4 ст. 139 ТК РФ).
Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы установлено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение).
Если расчетный период отработан полностью, то средний заработок для оплаты отпуска рассчитывается путем деления суммы выплат, начисленных работнику за расчетный период, на 12 и на среднемесячное количество календарных дней (п. 4 Положения) — пример 1.

Пример 1. Завхоз образовательного учреждения И.И. Иванов уходит в отпуск с 1 июля 2014 г. продолжительностью 28 календарных дней.
Расчетный период с 1 июля 2013 г. по 30 июня 2014 г. он отработал полностью.
Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, за расчетный период составили 240 000 руб.
Средний дневной заработок для расчета отпускных И.И. Иванова равен 682,59 руб. (240 000 руб. : 12 мес. : 29,3).
Сумма отпускных составит 19 112,52 руб. (28 календ. дней x 682,59 руб.).

Если расчетный период отработан не полностью или в нем имеются исключаемые периоды, то средний дневной заработок рассчитывается по следующей формуле:

Средний дневной заработок = Выплаты, начисленные работнику за расчетный период : (Среднемесячное количество календарных дней x Количество полностью отработанных месяцев + Количество дней, приходящихся на отработанное время в не полностью отработанных месяцах).

При этом количество календарных дней, которое приходится на отработанное время, в каждом не полностью отработанном месяце рассчитывается по следующей формуле (п. 10 Положения) (пример 2):

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в не полностью отработанных месяцах = Среднемесячное количество календарных дней : Количество календарных дней в не полностью отработанном месяце x (Количество календарных дней в не полностью отработанном месяце — Количество календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды в этом месяце).

Пример 2. Завхоз образовательного учреждения И.И. Иванов уходит в отпуск с 1 июля 2014 г. продолжительностью 28 календ. дней.
Расчетный период с 1 июля 2013 г. по 30 июня 2014 г. он отработал не полностью.
В августе 2013 г. он находился в отпуске продолжительностью 28 календ. дней. Следовательно, в расчет включаются только 3 календ. дня (31 календ. день — 28 календ. дней). Количество дней, приходящихся на отработанное время в августе, составит 2,84 календ. дня (29,3 : 31 календ. день x 3 календ. дня).
В ноябре 2013 г. И.И. Иванов находился на больничном 10 календ. дней. Следовательно, в расчет включаются 20 календ. дней (30 календ. дней — 10 календ. дней). Количество дней, приходящихся на отработанное время в ноябре, составит 19,53 календ. дня (29,3 : 30 календ. дней x 20 календ. дней).
Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, за расчетный период составили 215 200 руб.
Средний дневной заработок для расчета отпускных И.И. Иванова равен 682,37 руб. (215 200 руб. : (10 мес. x 29,3 + 2,84 календ. дня + 19,53 календ. дня)).
Сумма отпускных составит 19 106,36 руб. (28 календ. дней x 682,37 руб.).

Здесь необходимо обратить внимание на следующее: несмотря на то что величина среднемесячного количества календарных дней изменилась, в этот документ Правительство Российской Федерации пока не внесло никаких изменений. Поэтому применять Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы следует в той части, которая не противоречит ТК РФ, т.е. вместо коэффициента 29,4 необходимо использовать коэффициент 29,3.

Перерасчет отпускных

В своем Письме N 14-0/В-363 специалисты Минтруда России напомнили положения ст. 424 ТК РФ, в которых говорится о том, что Кодекс применяется к правоотношениям, возникшим после введения его в действие. Следовательно, новая величина среднемесячного количества календарных дней должна применяться со 2 апреля 2014 г.
Если отпуск работника начался и закончился до 2 апреля 2014 г., то бухгалтерии не следует пересчитывать сумму отпускных этому работнику.
Отпуск целиком приходится на период после 2 апреля 2014 г. В том случае, когда отпуск работника приходится на период после 2 апреля 2014 г., при расчете среднего заработка для оплаты отпуска необходимо применять новый коэффициент — 29,3.
В соответствии со ст. 136 ТК РФ работодатель обязан выплатить работнику отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска. Причем, по мнению специалистов Роструда, трехдневный срок рассчитывается в календарных днях (п. 3 Письма Роструда от 22.03.2012 N 428-6-1).
Вполне возможно, что, соблюдая этот трехдневный срок, бухгалтер заранее произвел расчет среднего заработка для оплаты отпуска, который приходится на период после 2 апреля 2014 г. Поскольку на момент расчета и выплаты отпускных Закон N 55-ФЗ еще не был подписан, при расчете среднего заработка бухгалтер использовал прежний коэффициент — 29,4.
После вступления в силу Закона N 55-ФЗ, т.е. после 2 апреля 2014 г., бухгалтеру придется пересчитать сумму отпускных и сделать доплату вместе с выплатой заработной платы за очередной месяц.
Если перерасчет еще не сделан, то его можно сделать и сейчас. Никаких штрафов и пеней такой запоздалый пересчет не несет (пример 3).

Пример 3. Техничка образовательного учреждения В.П. Потапова находилась в отпуске с 3 по 30 апреля 2014 г. (28 календ. дней).
31 марта бухгалтерия образовательного учреждения рассчитала и выплатила ей сумму отпускных.
Для исчисления среднего заработка был использован расчетный период с 1 апреля 2013 г. по 31 марта 2014 г.

Вариант 1. Предположим, что расчетный период В.П. Потапова отработала полностью.
Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, за расчетный период составили 200 000 руб.
Средний дневной заработок для расчета отпускных В.П. Потаповой равен 566,89 руб. (200 000 руб. : 12 мес. : 29,4).
Сумма отпускных составила 15 872,92 руб. (28 календ. дней x 566,89 руб.).
В связи с изменениями в ст. 139 ТК РФ бухгалтерия пересчитала средний заработок, используя новую величину коэффициента — 29,3. Его величина составила 568,83 руб. (200 000 руб. : 12 мес. : 29,3). Сумма отпускных после перерасчета составила 15 927,24 руб. (568,83 руб. x 28 календ. дней). Следовательно, В.П. Потаповой необходимо доплатить 54,32 руб. (15 927,24 руб. — 15 872,92 руб.).

Вариант 2. Предположим, что расчетный период В.П. Потапова отработала не полностью: в июне 2013 г. она находилась в отпуске 28 календ. дней, а в декабре находилась на больничном 14 календ. дней.
Следовательно, за июнь в расчет включаются только 2 календ. дня (30 календ. дней — 28 календ. дней), а за декабрь — 17 календ. дней (31 календ. день — 14 календ. дней). Количество дней, приходящихся на отработанное время в июне, составило 1,96 календ. дня (29,4 : 30 календ. дней x 2 календ. дня), а в декабре — 16,12 календ. дня (29,4 : 31 календ. день x 17 календ. дней).
Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, за расчетный период составили 176 915 руб.
Средний дневной заработок для расчета отпускных В.П. Потаповой равен 566,89 руб. (176 915 руб. : (10 мес. x 29,4 + 1,96 календ. дня + 16,12 календ. дня).
Сумма отпускных составила 15 872,92 руб. (28 календ. дней x 566,89 руб.).
В связи с изменениями в ст. 139 ТК РФ бухгалтерия пересчитала средний заработок, используя новую величину коэффициента — 29,3:
176 915 руб. : (10 мес. x 29,3 + (29,3 : 30 календ. дней x 2 календ. дня) + (29,3 : 31 календ. день x 17 календ. дней)) = 176 915 руб. : (293 календ. дня + 1,95 календ. дня + 16,07 календ. дня) = 176 915 руб. : 311,02 календ. дня.
Новая величина среднего дневного заработка составила 568,82 руб. Сумма отпускных после перерасчета составила 15 926,96 руб. (568,82 руб. x 28 календ. дней).
Следовательно, В.П. Потаповой необходимо доплатить 54,04 руб. (15 926,96 руб. — 15 872,92 руб.).

Отпуск начался до 2 апреля, а закончился после 2 апреля 2014 г. Если отпуск работника приходится на период как до, так и после 2 апреля 2014 г., то бухгалтерии необходимо сделать перерасчет суммы отпускных.
При этом пересчитывать с использованием нового коэффициента необходимо только ту часть отпускных, которая приходится на период до 1 апреля 2014 г. включительно.
В частности, специалисты Минтруда России считают, что если начало отпуска приходится на 1 апреля 2014 г., то за один день производится расчет отпускных сумм с применением коэффициента 29,4, а за остальные дни — с применением коэффициента 29,3 (пример 4).

Пример 4. Заместитель генерального директора муниципального учреждения В.В. Волков ушел в отпуск 17 марта. Продолжительность его отпуска составила 28 календ. дней.
Для исчисления среднего заработка был использован расчетный период с 1 марта 2013 г. по 28 февраля 2014 г.

Вариант 1. Предположим, что расчетный период В.В. Волков отработал полностью.
Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, за расчетный период составили 1 200 000 руб.
Средний дневной заработок для расчета отпускных В.В. Волкова равен 3401,36 руб. (1 200 000 руб. : 12 мес. : 29,4).
Сумма отпускных за период с 17 марта по 13 апреля 2014 г. составила 95 238,08 руб. (28 календ. дней x 3401,36 руб.).
В связи с изменениями в ст. 139 ТК РФ бухгалтерия пересчитала средний заработок, используя новую величину коэффициента — 29,3. Средний заработок составил 3412,97 руб. (1 200 000 руб. : 12 мес. : 29,3).
Сумма отпускных за период с 17 марта по 1 апреля (16 календ. дней) после перерасчета составила 54 607,52 руб. (3412,97 руб. x 16 календ. дней). Сумма отпускных за период со 2 по 13 апреля не изменилась и составила 40 816,32 руб. (3401,36 руб. x 12 календ. дней).
Следовательно, В.В. Волкову необходимо доплатить 185,76 руб. (54 607,52 руб. + 40 816,32 руб. — 95 238,08 руб.).

Вариант 2. Предположим, что расчетный период В.В. Волков отработал не полностью: в июне 2013 г. он находился в отпуске 28 календ. дней, а в декабре он был в командировке 14 календ. дней.
Следовательно, за июнь в расчет включаются только 2 календ. дня (30 календ дней — 28 календ. дней), а за декабрь — 17 календ. дней (31 календ. день — 14 календ. дней). Количество дней, приходящихся на отработанное время в июне, составило 1,96 календ. дня (29,4 : 30 календ. дней x 2 календ. дня), а в декабре — 16,12 календ. дня (29,4 : 31 календ. день x 17 календ. дней).
Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, за расчетный период составили 1 061 496,43 руб.
Средний дневной заработок для расчета отпускных В.В. Волкова равен 3401,36 руб. (1 061 496,43 руб. : (10 мес. x 29,4 + 1,96 календ. дня + 16,12 календ. дня)).
Сумма отпускных за период с 17 марта по 13 апреля 2014 г. составила 95 238,08 руб. (28 календ. дней x 3401,36 руб.).
В связи с изменениями в ст. 139 ТК РФ бухгалтерия пересчитала средний заработок, используя новую величину коэффициента — 29,3:
1 061 496,43 руб. : (10 мес. x 29,3 + (29,3 : 30 календ. дней x 2 календ. дня) + (29,3 : 31 календ. день x 17 календ. дней)) = 1 061 496,43 руб. : (293 календ. дня + 1,95 календ. дня + 16,07 календ. дня) = 1 061 496,43 руб. : 311,02 календ. дня.
Новая величина среднего дневного заработка составила 3412,95 руб.
Сумма отпускных за период с 17 марта по 1 апреля (16 календ. дней) после перерасчета составила 54 607,2 руб. (3412,95 руб. x 16 календ. дней). Сумма отпускных за период со 2 по 13 апреля не изменилась и составила 40 816,32 руб. (3401,36 руб. x 12 календ. дней).
Следовательно, В.В. Волкову необходимо доплатить 185,44 руб. (54 607,2 руб. + 40 816,32 руб. — 95 238,08 руб.).

В бухгалтерском учете доначисленные суммы отпускных отражаются в том периоде, когда был сделан перерасчет.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Если организация применяет кассовый метод, то при расчете налога на прибыль сумму доначисленных отпускных следует включить в состав расходов на оплату труда после того, как работнику будет произведена доплата (ст. 273 НК РФ). Если организация использует метод начисления, то доначисленная сумма отпускных включается в состав расходов на оплату труда в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится отпуск (п. 1 ст. 272 НК РФ), — пример 5.

Пример 5. Используем условия примера 4.
Предположим, что перерасчет отпускных был сделан В.В. Волкову 30 апреля, а сумма доплаты за отпуск была перечислена ему 5 мая 2014 г.
Рассмотрим различные варианты учета для целей налогообложения суммы доплаты отпускных в зависимости от положений учетной политики организации.

Вариант 1. Муниципальное учреждение применяет кассовый метод признания доходов и расходов для целей налогообложения.
При расчете налога на прибыль организаций сумма доплаты, приходящейся работнику, в размере 185,44 руб. будет включена в состав расходов на оплату труда за май.

Вариант 2. Муниципальное учреждение применяет метод начисления для целей налогообложения.
При расчете налога на прибыль организаций сумма доплаты, приходящейся работнику, в размере 185,44 руб. будет включена в состав расходов на оплату труда за апрель.

Здесь следует обратить внимание на то, что если отпуск работника попадает на два или три календарных месяца, то следует отдельно посчитать суммы отпускных, которые приходятся на каждый месяц, и включать полученные суммы в расходы соответствующего месяца.
Иными словами, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (Письмо Минфина России от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643), — пример 6.

Пример 6. Используем условия примера 4.
Предположим, что муниципальное учреждение в целях налогообложения применяет метод начисления.
Сумма отпускных В.В. Волкова за период с 17 марта по 13 апреля 2014 г. составила 95 238,08 руб. (28 календ. дней x 3401,36 руб.).
При этом на март приходится 15 календ. дней, а на апрель — 13 календ. дней отпуска. Следовательно, в состав расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль необходимо включить сумму отпускных в размере:
51 020,4 руб. (15 календ. дней x 3401,36 руб.);
44 217,68 руб. (13 календ. дней x 3401,36 руб.).
После перерасчета отпускных сумму доплаты в размере 185,44 руб. следует включить в состав расходов на оплату труда за апрель.

Страховые взносы во внебюджетные фонды. На выплаты работнику, в том числе и на отпускные, необходимо начислять:
страховые взносы в ФСС, ПФР и ФОМС (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ) и
страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
База для начисления страховых взносов определяется на дату начисления отпускных. При этом момент выплаты отпускных работнику значения не имеет. Такое же правило действует и в том случае, когда отпуск приходится более чем на один месяц.
Вся сумма страховых взносов, начисленная на отпускные (в том числе за два месяца), включается в расходы для целей налогообложения прибыли одновременно в момент начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Это еще раз подтвердили специалисты Минфина России в своем Письме от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643.
Сумма доплаты, которую необходимо доначислить работнику, включается в базу для начисления страховых взносов на дату перерасчета суммы отпускных (пример 7).

Пример 7. Используем условия примера 6.
Отпускные за период с 17 марта по 13 апреля 2014 г. были начислены В.В. Волкову 13 марта. Следовательно, в базу для начисления страховых взносов за март необходимо включить всю сумму отпускных в размере 95 238,08 руб. (28 календ. дней x 3401,36 руб.). Эта сумма попала в расчет по форме-4 ФСС и в расчет по форме РСВ-1 ПФР, составленные за I квартал 2014 г.
После перерасчета отпускных сумму доплаты, которую необходимо доначислить работнику (в размере 185,44 руб.), следует включить в базу для начисления страховых взносов за апрель. Следовательно, она будет отражена в расчете по форме-4 ФСС и расчете по форме РСВ-1 ПФР за I полугодие 2014 г.
Пересчитывать сумму страховых взносов за март не следует.

НДФЛ. Средний заработок работника, начисленный за период отпуска, включается в его совокупный доход и облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (ст. 223 НК РФ). Об этом говорится в Письме Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139 (направлено Письмом ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@).
Следовательно, в целях расчета НДФЛ отпускные следует отражать в доходах того месяца, в котором они были фактически выплачены.
Организация, выплачивающая отпускные сотруднику, должна перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11) — пример 8.

Пример 8. Используем условия примеров 4 — 7.
Отпускные за период с 17 марта по 13 апреля 2014 г. были перечислены на зарплатную карту В.В. Волкова 13 марта.
Вся сумма отпускных включена в состав его налогооблагаемых доходов за март 2014 г.
В бюджет субъекта Российской Федерации 13 марта была перечислена сумма НДФЛ, удержанная из суммы начисленных отпускных, в размере 12 381 руб. (95 238,08 руб. x 13%). Следовательно, фактически В.В. Волкову было выплачено 82 857,08 руб. (95 238,08 руб. — 12 381 руб.).
Перерасчет отпускных был сделан В.В. Волкову 30 апреля, а сумма доплаты за отпуск была перечислена ему 5 мая 2014 г. Следовательно, сумму доплаты в размере 185,44 руб. необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов за май 2014 г. После удержания НДФЛ в размере 24 руб. (185,44 руб. x 13%) доплата в размере 161,44 руб. (185,44 руб. — 24 руб.) поступила на зарплатную карту работника.

Перерасчет компенсации за неиспользованный отпуск

Если работник был уволен 2 апреля или позднее, то бухгалтеру необходимо проверить, какая величина среднемесячного количества календарных дней была использована при расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск.
Если в расчете среднего заработка применялся коэффициент 29,3, то расчет был сделан верно, следовательно, не имеется необходимости пересматривать сумму компенсации за неиспользованный отпуск.
Если при расчете среднего заработка применялась прежняя величина коэффициента — 29,4, то перерасчета суммы компенсации не избежать. Сумму доплаты необходимо перечислить уволенному работнику в ближайший день, установленный в организации для выплаты зарплаты.
Кроме того, на сумму доплаты необходимо начислить страховые взносы во внебюджетные фонды, а также удержать из суммы доплаты НДФЛ в том порядке, который описан ранее.
В связи с перерасчетом суммы компенсации за неиспользованный отпуск работодателю придется выдать уволенному работнику новую форму справки по форме 2-НДФЛ, а также новую справку о сумме заработной платы, иных выплат, на которые были начислены страховые взносы, утвержденную Приказом Минтруда России от 30.04.2013 N 182н.

Источник: xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.