Проводки по отпускным

Порядок выплаты отпускных

Отпуск оплачивайте не позднее чем за три дня до его начала. При этом в Трудовом кодексе не запрещено выплачивать отпускные и раньше (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Ситуация: в каких днях отсчитывать трехдневный срок для выплаты отпускных – календарных или рабочих?

Предельный срок выплаты отпускных отсчитывайте исходя из календарных дней.

Ведь если в Трудовом кодексе прямо не указано, какие дни считать для того или иного срока, исходить нужно именно из календарных.

Этот порядок действует и в отношении предельного срока выплаты отпускных, так как в статье 136 Трудового кодекса РФ прямо не указано, какие дни учитывать. Поэтому считайте и рабочие, и нерабочие – праздничные, выходные дни. То есть все календарные дни. При этом если окончание срока выпадает именно на нерабочий день, то выплату делайте накануне – в последний рабочий день.


Такой порядок предусмотрен в статье 14 Трудового кодекса РФ, аналогичные выводы выражены и в письме Роструда от 30 июля 2014 г. № 1693-6-1.

Ситуация: можно ли по желанию сотрудника выплатить ему отпускные после его выхода из отпуска?

Ответ: нет, нельзя.

Трудовое законодательство так поступить не позволяет. Организация обязана выплатить отпускные сотруднику не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). И никаких исключений из этого положения, связанных с желанием работника, Трудовой кодекс РФ не содержит.

Ответственность за просрочку выплаты отпускных

Внимание: несоблюдение срока выплаты отпускных может быть расценено как нарушение требований трудового законодательства. За это нарушение трудовая инспекция может оштрафовать организацию или ее должностных лиц.

Ответственность предусмотрена такая:

  • для должностных лиц организации (например, руководителя) – предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб.;
  • для предпринимателей – штраф от 1000 до 5000 руб.;
  • для организации – штраф от 30 000 до 50 000 руб.

Повторное нарушение влечет:

  • для должностных лиц организации (например, руководителя) – штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет);

  • для предпринимателей – штраф от 10 000 до 20 000 руб.;
  • для организации – штраф от 50 000 до 70 000 руб.

Такие меры ответственности установлены в частях 1 и 4 статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Сотрудник, которому не выплатили отпускные своевременно, может потребовать перенести ежегодный отпуск на другое время (ч. 2 ст. 124 ТК РФ, п. 2 определения Конституционного суда РФ от 23 июня 2005 г. № 230-О).

Если отпускные рассчитаны и выплачены, а сотрудник в связи с экстренной ситуацией на производстве не может уйти в отпуск, оформите отзыв из отпуска (ч. 2 ст. 125 ТК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете отпускных зависит от того, создает организация резерв на оплату отпускных или нет.

Резерв на оплату отпусков

C 2011 года организации обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете, поскольку предстоящие расходы на выплату отпускных признаны оценочным обязательством (п. 8 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Соответственно, все отпускные (в т. ч. и по переходящему отпуску) списываются в бухучете за счет созданного резерва. Исключение предусмотрено лишь для субъектов малого предпринимательства при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010). Такие предприятия вправе не создавать резерв на оплату отпусков и относить отпускные непосредственно на счета учета текущих затрат.

Бухучет: резерв не создается


Если резерв в бухучете не создается, то начисление и выплату отпускных отразите следующим образом:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 70

– начислены отпускные.

Дебет 70 Кредит 50 (51)

– выплачены отпускные.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).

Аналогичные проводки делайте и в том случае, если отпуск является переходящим (т. е. начинается в одном месяце, а заканчивается в другом). При этом распределять отпускные по месяцам бухгалтеру не придется.

Это объясняется следующим.

С 2011 года затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в бухгалтерском балансе в качестве расходов будущих периодов (отдельной строкой) могут не отражаться. Они показываются в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативно-правовыми актами по бухучету. И подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Такие правила установлены пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В связи с этим счет 97 «Расходы будущих периодов» используется не во всех случаях, в которых он применялся ранее. Этот счет можно использовать при условии, что соответствующие суммы прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих нормативно-правовых актах по бухучету. Либо суммы учитываются на счете 97, если они отвечают следующим критериям:


  • организация понесла затраты, при этом у контрагента не возникло встречных обязательств перед ней (в противном случае признается дебиторская задолженность, а не расход);
  • данные расходы не формируют стоимость материальных или нематериальных активов;
  • расходы обуславливают получение дохода в течение нескольких отчетных периодов.

Отпускные, начисленные в текущем месяце за следующий месяц, к расходам будущих периодов не относятся, поскольку такие затраты не обуславливают получение доходов в нескольких отчетных периодах (п. 19 ПБУ 10/99) и влияют на финансовый результат именно того периода, в котором они осуществлены. Следовательно, в бухучете отпускные не нужно распределять между месяцами, на которые пришелся отпуск, то есть их следует учитывать единовременно по факту начисления.

Пример отражения в бухучете начисления отпускных. Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Организация является субъектом малого предпринимательства, резерв на оплату отпускных не создает


В июне 2015 года менеджеру ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней: с 16 июня по 13 июля 2015 года. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2015 года.

За расчетный период – с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Бухгалтер начислил отпускные в сумме:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.

в том числе:

  • за июнь:
    1024 руб./дн. × 15 дн. = 15 360 руб.;
  • за июль:
    1024 руб./дн. × 13 дн. = 13 312 руб.

Начисление отпускных бухгалтер организации отразил в учете следующими записями.

В июне 2015 года:

Дебет 44 Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные Кондратьеву за июнь и июль.

Бухучет: резерв создается

Если организация создает резерв на оплату отпусков, то суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца не включайте. Начисление отпускных и взносов на обязательное страхование в бухучете отразите проводками:


Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70

– начислены отпускные за счет резерва;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

– начислены за счет резерва пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

– начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в ФФОМС России с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных.

Выплату отпускных отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

– выплачены отпускные.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 70 и 96).

Отпускные при переходящем отпуске


Ситуация: как в бухучете отразить начисление отпускных за счет резерва при переходящем отпуске (начинается в одном месяце, а заканчивается в другом)?

Полную сумму начисленных отпускных нужно списать за счет сумм ранее созданного резерва. Тот факт, что отпуск является переходящим с одного месяца на другой, значения не имеет.

Резерв на оплату отпусков является оценочным обязательством (п. 5 ПБУ 8/2010). Оно отражается в бухучете на отчетную дату. Его величина представляет собой «виртуальную» задолженность организации, если бы ей пришлось одномоментно начислить и выплатить отпускные всем сотрудникам. Эта задолженность включает в себя как сами отпускные, так и сумму налогов и взносов, которые с них нужно заплатить в бюджет.

Данный порядок создания оценочного обязательства предусмотрен пунктом 15 ПБУ 8/2010.

В момент выплаты отпускных сотруднику часть оценочного обязательства будет погашена. По правилам трудового законодательства отпускные выплачиваются сотруднику не позднее трех дней до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Следовательно, независимо от того, является отпуск переходящим с месяца на месяц либо нет, оценочное обязательство погашается полностью при выплате отпускных. А значит, и начисляя отпускные конкретному сотруднику, на их полную сумму нужно уменьшить созданный ранее резерв. Разбивать отпуск на части, чтобы списывать обязательство по частям, соответствующим количеству дней отпуска в каждом месяце, не нужно.


Это следует из положений пунктов 5 и 21 ПБУ 8/2010. Исключением является ситуация, когда сумма резерва оказалась недостаточной для списания за ее счет начисленных отпускных.

Пример отражения в бухучете начисления отпускных за счет созданного резерва на оплату отпусков. Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом

В июне 2015 года менеджеру ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней – с 16 июня по 13 июля 2015 года. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2015 года.

За расчетный период – с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Итоговая сумма отпускных равна:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.

В том числе:

  • за июнь:
    1024 руб./дн. × 15 дн. = 15 360 руб.;
  • за июль:
    1024 руб./дн. × 13 дн. = 13 312 руб.

Начисление отпускных бухгалтер организации отразил в учете следующими записями.

В июне:

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные Кондратьеву за июнь–июль.

Отпускные превысили размер резерва

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм.

Если в отчетном периоде фактические расходы на выплату отпускных больше, чем размер созданного резерва на оплату отпускных этого работника, сумму превышения нужно отражать в общем порядке:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 70

– отражена сумма отпускных в части, превышающей размер созданного резерва.

Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 8/2010.

nalogobzor.info

Источник: журнал «Главбух»

Работник имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части при условии, что хотя бы одна из них составляет не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 Трудового кодекса РФ).


Расчет отпускных. На время отпуска за сотрудником сохраняются место работы (должность), а также средний заработок (ст. 114 Трудового кодекса РФ). Порядок его расчета установлен Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее – Положение). Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней основного отпуска (абз. 4 п. 9 Положения).

Средний дневной заработок рассчитывается путем деления фактической заработной платы работника за расчетный период на 12 и на 29,3 (ст. 139 Трудового кодекса РФ, п. 10 Положения). Поясним, что 12 – это количество календарных месяцев расчетного периода, предшествующего месяцу, в котором работник планирует взять отпуск, а 29,3 – среднемесячное число календарных дней (п. 4 Положения).

Для работников, которые трудятся в компании больше года, расчетным периодом будут 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором начинается отпуск. Если месяц отработан не полностью, то число дней в нем рассчитывается так: среднемесячное число календарных дней 29,3 делится на количество календарных дней в месяце и умножается на число отработанных календарных дней.

НДФЛ и страховые взносы. Доход работника в виде отпускных включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При выплате среднего заработка в безналичной форме организация уплачивает в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денег на счет работника (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Отпускные надо включить в базу для начисления обязательных страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, ПФР и ФФОМС, за тот месяц, в котором они начислены (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Страховые взносы, начисленные на отпускные в соответствии с Законом № 212-ФЗ, уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они начислены (ч. 5 ст. 15). Взносы в ФСС России (на страхование от несчастных случаев на производстве) уплачиваются одновременно с выплатой заработной платы за месяц, в котором начислены отпускные (п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Бухучет. Обязательства организации в связи с правом работников на оплачиваемые отпуска (включая суммы страховых взносов) являются оценочными (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01). Средний заработок выплачивается сотруднику в рамках трудовых отношений, поэтому он облагается страховыми взносами (ч. 1 ст.7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 5, п. 1, 2 ст. 20.1 Закона 125-ФЗ). Оценочное обязательство увеличивается и на сумму этих взносов.

По мере возникновения у работников права на ежегодные оплачиваемые отпуска организация формирует соответствующее оценочное обязательство, величина которого относится на расходы по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). Оценочное обязательство отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При начислении отпускных и страховых взносов фирма частично списывает ранее сформированное оценочное обязательство записями по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 (в части отпускных) и 69 (в части страховых взносов) (п. 21 ПБУ 8/2010).

В бухгалтерском учете расходы, связанные с уходом работника в отпуск, признаны при создании оценочного обязательства. В налоговом учете резерв отпусков не создавался. В результате чего возникли вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Когда в налоговом учете в состав расходов включаются отпускные и начисленные на них страховые взносы, сумма начисленного ранее отложенного налогового актива снижается (п. 17 ПБУ 18/02). При этом делается запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Удержание НДФЛ по ставке 13 процентов с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Рассмотрим на примере, какие проводки по начислению отпускных и страховых взносов нужно сделать в бухгалтерском учете.

Пример
Менеджеру компании предоставляется очередной отпуск с 10 июля 2015 года продолжительностью 14 календарных дней. В течение предыдущих 12 месяцев ежемесячный оклад сотрудника составлял 20 000 руб. В январе 2015 года ему была выплачена годовая премия в размере 50 процентов от должностного оклада. При этом сотрудник с 7 по 20 июля 2014 года находился в очередном отпуске, за период с 9 по 18 сентября ему был выдан листок нетрудоспособности. Ежемесячно работнику оплачивается проезд на пригородном транспорте в размере 5000 руб. Совокупный тариф страховых взносов составляет 30,3 процента.

В бухгалтерском учете сумма начисленных отпускных не превышает признанное оценочное обязательство. В налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается. Отпускные выплачиваются в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет работника в банке

В рассматриваемой ситуации расчетный период – с 1 июля 2014 года по 30 июня 2015 года. Из расчетного периода исключаются 14 дней – время, проведенное работником в основном отпуске в июле 2014 года, и 10 дней – период его временной нетрудоспособности в сентябре 2014 года. То есть количество дней в июле 2014 года составит 16,07 (29,3 дн. : 31 дн. х (31 дн. – 14 дн.)), в сентябре 2014 года – 19,53 (29,3 дн. : 30 дн. х (30 дн. – 10 дн.)). Итоговое количество расчетных календарных дней за 12 месяцев составит 328,60 (29,3 дн. х 10 мес. + 16,07 дн. + 19,53 дн.).

Начисленные за это время суммы не учитываются при исчислении среднего заработка. Заработная плата за не полностью отработанные месяцы расчетного периода, учитываемая при определении среднего заработка, составляет: за июль 2014 года – 11 818,18 руб. (20 000 руб. : 22 дн. х 13 дн.), за сентябрь 2014 года – 13 000 руб. (20 000 руб. : 20 дн. х 13 дн.).

Размер премии составил 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%). Не учитываются при расчете среднего заработка выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). Сумма заработной платы для определения среднего дневного заработка составит 234 818,18 руб. (20 000 руб. х 10 мес. + 11 818,18 руб. + 13 000 руб. + 10 000 руб.).

Средний дневной заработок менеджера для расчета отпускных составляет 714,60 руб. (234 818,18 руб. : 328,60 дн.). Размер отпускных – 10 004,40 руб. (714,60 руб. х 14 дн.). Сумма НДФЛ, которую должен удержать налоговый агент, – 1301 руб. (10 004,40 руб. х 13%).

Общая сумма страховых взносов составляет 3031,33 руб. (10 004,40 руб. х 30,3%). Снижение отложенного налогового актива: 2607,15 руб. ((10 004,40 руб. + 3031,33 руб.) х 20%).

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки по начислению отпускных и страховых взносов:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислены отпускные Счет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Счет 70 10 004,40
Удержан НДФЛ Счет 70 Счет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 1301
Начислены страховые взносы Счет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Счет 69 3031,33
Перечислены отпускные Счет 70 Счет 51 8703,40
Перечислен НДФЛ Счет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Счет 51 1301
Уменьшен отложенный налоговый актив Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 2607,15

М. Воропаева,
заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»

otchetonline.ru

24. Особенности начисления пособий временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком и по беременности и родам.

К наиболее распространенным пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования,относятся:

1. больничные

2. Пособия гражданам, имеющим детей

Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от трудового стажа работника:

— 60% среднедневного заработка — для работников с непрерывным стажем менее 5 лет;

— 80% среднедневного заработка — для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет;

— 100% среднедневного заработка — для работников с непрерывным стажем более 8 лет.

Расчитывается: Проводки по отпускным*кол-во дней больничного.

Пособие по беременности и родам выплачивается суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов. Проводки по отпускным*кол-во дней больничного

Предельная величина базы для начисления взносов из ФСС: на 2013-568000руб,на 2012-512000р,на 2011-463000р

26. Синтетический учет оплаты труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д-т 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих); Д-т 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств); Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации);

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, Д-т 07, 08, 10 К-т 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса».

studfiles.net

Переходящий отпуск

Сотрудник вашей компании идет в отпуск ближе к концу месяца или в первых числах следующего. То есть выплатить отпускные по закону нужно в одном месяце, а часть или даже весь отпуск приходятся на соседний. Например, отпуск начался 31 августа. Разберемся, как в таком случае отражать отпускные.

Если ваша компания не относится к малым, нужно ежемесячно формировать оценочные обязательства (резерв) под предстоящие выплаты по отпускам (п. 8 ПБУ 8/2010). То есть в течение года вы учитываете в расходах только отчисления в резерв (п. 8, 21 ПБУ 8/2010). А уже все затраты по отпускам нужно списывать за счет этого резерва, в том числе и взносы.

При этом проводку нужно делать сразу на всю сумму отпускных. Даже если время отдыха полностью приходится на следующий месяц. То есть не имеет значения, когда работник фактически пойдет в отпуск.

Страховые взносы нужно начислить вместе с отпускными (письмо Минтруда России от 17 июня 2015 г. № 17–4/ В-298). И в этом же месяце взносы можно учесть при расчете налога на прибыль. А НДФЛ следует удержать при выплате отпускных (письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/8–139, постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11). Отмечу, что со следующего года перечислять НДФЛ с отпускных нужно будет не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (Федеральный закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ).

Для учета отпускных при расчете налога на прибыль важен период, к которому они относятся. Если работник идет в отпуск в сентябре, значит, это расходы сентября (письмо Минфина России от 12 мая 2015 г. № 03-03-06/27129). То есть тут налицо расхождение с бухгалтерским учетом.

ПРИМЕР 1

Компания создает резерв по отпускным
Сотрудник ООО «Вектор» Семенов Ю.Г. идет в оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней с 28 сентября 2015 года. Компания занимается оптово-розничной торговлей.
Отпускные бухгалтер компании рассчитал и начислил Семенову 23 сентября. Они составили 43 769,31 руб. В этот же день он их выплатил работнику за минусом НДФЛ. И сделал такие записи в учете:
ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 70
– 43 769,31 руб. – начислены за счет резерва отпускные Семенову;
ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 69
– 13 218,33 руб. (43 769,31 руб. × 30,2%) – начислены за счет резерва обязательные страховые взносы с отпускных;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 5690 руб. (43 769,31 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
– 38 079,31 руб. – перечислены отпускные Семенову.
В налоговом учете в расходы сентября бухгалтер включил сумму взносов, а также отпускные за три сентябрьских дня в сумме 4689,57 руб. (43 769,31 руб. : 28 дн. × 3 дн.). Поэтому он сделал в учете еще одну запись:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 3581,58 руб. ((4689,57 руб. + 13 218,33 руб.) × 20%) – уменьшен отложенный налоговый актив, который возник при формировании резерва.
В налоговые затраты октября бухгалтер включил 39 079,74 руб. (43 769,31 руб. : 28 дн. × 25 дн.). И сделал запись:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 7815,95 руб. (39 079,74 руб. × 20%) – уменьшен отложенный налоговый актив.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Как часто пересматривать резерв по отпускам?
– Я советую это делать ежемесячно.
Формировать оценочные обязательства нужно на отчетную дату. Сейчас компании обязаны составлять отчетность только за год. Но вправе делать это каждый квартал и даже каждый месяц. В данном случае и ежеквартальный пересмотр отпускного резерва может привести к путанице. Допустим, вы посчитали сумму резерва на 30 июня. Но к 30 сентября его сумма существенно изменится. Ведь каждый работник за три месяца заработает по 7 дней отпуска. Если же пересчитывать обязательства каждый месяц, вы будете точно знать, какую часть отпуска списать за счет резерва.

Малые предприятия могут отражать отпускные в учете в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010):

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 70
– начислены отпускные работнику.

Причем точно так же распределять их в зависимости от количества дней отпуска, приходящихся на тот или иной месяц, не нужно.

Правила бухгалтерского учета такого требования не выдвигают. И счет 97 «Расходы будущих периодов» в данном случае также использовать не придется. Ведь это текущий, а не будущий расход компании. И к тому же отпускные никак не соответствуют понятию актива. А остаток по счету 97 включается как раз в состав актива баланса.

ПРИМЕР 2

Как малому предприятию отразить в учете отпускные
Используем условие предыдущего примера. Но предположим, что компания является малой, резерв под отпуска не создает и ПБУ 18/02 не применяет. Бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 43 769,31 руб. – начислены отпускные Семенову;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
– 13 218,33 руб. (43 769,31 руб. × 30,2%) – начислены обязательные страховые взносы с отпускных (с разбивкой по взносам);
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 5690 руб. (43 769,31 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
– 38 079,31 руб. – перечислены отпускные Семенову.
Эти проводки бухгалтер сделал в сентябре. Налоговый учет при этом аналогичен примеру 1.
Добавлю, что обычные взносы нужно перечислить в бюджет не позднее 15 октября, а взносы на травматизм – в срок, установленный для получения (перечисления) в банке денег на оплату труда за сентябрь.

Рекомендация лектора

Что включить в отпускной резерв

Четких правил, как именно определять величину резерва, в ПБУ 8/2010 нет. В пункте 15 лишь сказано, что такой суммы должно хватить на то, чтобы рассчитаться с кредиторами сразу и полностью. Проще говоря, величина резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете на конец каждого месяца или квартала должна покрывать ту сумму задолженности, которая бы возникла, если бы все работники разом пошли в отпуск. Причем здесь надо учитывать не только чистые выплаты сотрудникам, но и НДФЛ со страховыми взносами.

Кроме того, в бухгалтерском учете расходы на оплату дополнительных отпусков, а также компенсацию за неиспользованные дни отдыха, выплачиваемую работнику при увольнении, также нужно списывать за счет резерва.

Оплату учебного отпуска вы отразите в бухучете как оценочное обязательство только в следующем случае. Скажем, сотрудник принес справку-вызов в июне 2015 года о том, что в июле у него будет проходить сессия в вузе. Выходит, по состоянию на 30 июня вам было известно о существовании обязательства по оплате в будущем предстоящего учебного отпуска работника. А при таком раскладе вы обязаны сформировать оценочное обязательство. Тогда средний заработок за дни учебного отпуска вы начислите за счет резерва.

Часть отпуска сотрудник взял авансом

Есть еще один вопрос, который нельзя обойти. Зачастую работники часть отпуска используют авансом. Ведь график отпусков составляют на год вперед. И ситуация, когда работник идет в отпуск на 28 дней, хотя заработал только 14, далеко не редкость. Как отразить в учете ту часть отпуска, на которую сотрудник уже заработал, мы только что разобрали. Со второй частью сложнее.

Списывать за счет резерва можно только суммы по тем отпускам, право на которые сотрудник уже заработал. Выплаты, начисленные за те дни отпуска, которые предоставлены авансом, нужно отражать без использования счета 96. Дело в том, что зарезервировать средства под еще не заработанные сотрудником отпускные нельзя.

Значит, отражать в учете такие отпускные нужно в общем порядке:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 70
– начислены отпускные работнику за те дни отдыха, право на которые он еще не заработал.

ПРИМЕР 3

Как отразить отпускные, если сотрудник часть своего отпуска использует авансом
Работник ООО «Смена» Тихонов В.В. идет в отпуск с 3 августа на 28 календарных дней. По состоянию на 31 июля он заработал 14 дней отпуска, под которые бухгалтер и зарезервировал средства. Компания к малым не относится.
Сумма отпускных составила 33 529,82 руб. Значит, половину отпускных нужно начислить за счет резерва, а половину включить в текущие расходы. Точно так же нужно разбить и страховые взносы. То есть записи в учете будут выглядеть так:
ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 70
– 16 764,91 руб. (33 529,82 руб. : 2) – начислены за счет резерва отпускные Тихонову;
ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 69
– 5063 руб. (16 764,91 руб. × 30,2%) – начислены за счет резерва страховые взносы с этой части отпускных;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 16 764,91 руб. – начислена вторая часть отпускных;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
– 5063 руб. – начислены страховые взносы в фонды со второй половины отпускных.
Эти проводки бухгалтер сделал в июле. В налоговом учете в расходы июля попадут только взносы. Поэтому бухгалтер сделал еще две записи:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 1012,60 руб. (5063 руб. × 20%) – уменьшен отложенный налоговый актив (с суммы взносов, начисленных за счет резерва);
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3352,98 руб. (16 764,91 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив (по второй части отпускных).
Отпускные в полной сумме бухгалтер учел в налоговых расходах августа. И тогда же сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 6705,96 руб. (33 529,82 руб. × 20%) – уменьшен отложенный налоговый актив (с суммы отпускных).

Малые предприятия могут сразу отражать всю сумму отпускных по дебету счетов 20, 25, 26, 44 и т. д. На практике встречается и другой вариант. На незаработанные отпускные делают внутреннюю проводку по счету 70 :

ДЕБЕТ 70 субсчет «Отпускные, начисленные авансом» КРЕДИТ 70 субсчет «Расчеты с конкретным работником»
– начислены работнику отпускные авансом.

Или используют счет 76. А уже в следующем месяце делают обычную проводку по дебету счета учета затрат.

На мой взгляд, нет смысла так усложнять учет. Если в случае с резервом необходимость высчитывать дни отпуска, на которые сотрудник имеет право, вытекает из положений ПБУ 8/2010, то малые предприятия могут без этого обойтись. И просто делать проводку сразу на всю сумму отпускных.

Конспект подготовил Сергей Шилкин

Источник: Журнал «Семинар для бухгалтера»

www.pravcons.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.