Особенности усн


Кто-то уверен, что успешный бизнес начинается с идеи. И он, безусловно, прав. Однако настоящая предпринимательская деятельность все же стартует с организационных моментов, где требуется написать бизнес-план, выбрать правовую форму, оформить статус ИП, ООО или другой, удобный для определенного вида деятельности, а также избрать систему налогообложения для своего проекта.

Особенности усн

Работать без регистрации однозначно не рекомендуется. Это чревато проблемами с различными государственными инстанциями, штрафами и административной ответственностью. Ну а с вступлением в статус субъекта предпринимательства возникают и обязательства по уплате налогов.

Интересный факт – система налогообложения настолько запутана, что в ней трудно разобраться даже гению. И это касается не только нашей страны, это общая тенденция. Сам Альберт Эйнштейн как-то сказал, что налоговая шкала намного сложнее, чем многие математические теории.

И все же для успешного ведения бизнеса этот вопрос требует глубокой проработки. Ведь применяемая налоговая система отличается не только стандартами, то есть у каждого вида есть свои особенности в плане ведения учета.

Сегодня в РФ действуют несколько видов систем налогообложения. Для начала немного теории.

Суть системы налогообложения


Под этим термином понимают порядок денежных отчислений, которые взимаются в пользу государства с каждого, получающего доход. Здесь подразумевается не только предпринимательская деятельность, плательщиком является любой субъект — как физическое лицо, так и юридическое. Что важно: грамотный подход может помочь минимизировать налоговую нагрузку для бизнеса.

Основные элементы системы налогообложения:

  • объект – любая характеристика, которая налагает обязательства платить налог (доход, прибыль и подобное);
  • база – выраженная в денежном эквиваленте величина объекта;
  • период – временной отрезок, в рамках которого определяется база и производится начисление конкретной суммы налога к оплате;
  • ставка – величина начислений;
  • порядок исчисления налога, а также форма и сроки его уплаты.

В РФ сегодня действует несколько налоговых режимов (или систем):

  • Общая (ОСНО, ОСН). Может применяться для субъектов различного организационно-правового статуса. Является самой распространенной и традиционной. Здесь самая тяжелая налоговая нагрузка, но в то же время она выгодна для тех предпринимателей, которые сотрудничают с организациями, платящими НДС (зачастую контрагенты-«эндеэсники» отказываются работать с теми ИП или ООО, которые не являются плательщиками этого вида налога).

  • Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Здесь размер выплат составляет 15% от предполагаемого дохода, зафиксированного законодательно для определенных видов деятельности.
  • Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Как видно уже из названия, применяется для производителей с/х продукции. Не распространяется на тех, кто при соответствии вида деятельности более 30% своих доходов получает от переработки продукции.
  • Патентная система. Может использоваться исключительно ИП.
  • Упрощенная система налогообложения (УСН). Существует в двух разновидностях – «УСН доходы» и «УСН доходы минус расходы».

Все перечисленные (кроме ОСН) можно назвать спецрежимами. На последнем, упрощенном, нужно остановиться более подробно, потому как здесь есть ряд преимуществ для малого бизнеса.

УСН и его особенности: изучаем «матчасть»

Для упрощенной системы налогообложения действуют следующие элементы:

  • объект – доходы или же доходы, уменьшенные на расходы;
  • база в данном случае – доходы или доходы минус расходы, выраженные в денежной величине;
  • налоговый период исчисляется календарным годом;
  • ставки вариативны – для УСН доходы минус расходы они установлены в размере от 5 до 15%, для УСН доходы – от 1 до 6 % (минимальные – льготные, применяются в зависимости от регионов и их налоговой политики).

В бесспорных преимуществах «упрощенки»:

  • реальная возможность минимизировать налоговую нагрузку;
  • простота и легкость учета, небольшое количество документов в обработке;
  • простой и понятный алгоритм исчисления налога, не требующий вмешательства специалиста и специфических знаний.

При всей своей лояльности к плательщику «упрощенка» «доходы минус расходы» либо же второй вариант УСН «доходы» имеют несколько нюансов. При этом главный в том, что не все субъекты имеют право эти системы применять.

Критерии выбора системы налогообложения

На возможность избрания того или иного режима влияет целый ряд факторов:

  • в какой организационно-правовой форме действует субъект (ПАО, ООО, ИП, другое);
  • какой вид деятельности ведет субъект, есть ли у него экспортно-импортные операции;
  • численность персонала;
  • величина получаемого дохода, его равномерность и регулярность;
  • наличие основных средств на балансе и их стоимость;
  • основные потребители и их статус;
  • возможность льготирования по налогообложению.

Это основные моменты, которые могут повлиять на выбор и его возможность системы налогообложения. Кроме того, здесь есть еще и ограничения по необходимости правильного отражения в документарном формате расходной части.

Кто может применять УСН?

Для ООО или ИП работа по «упрощенке» не всегда имеет смысл. Если основной круг контрагентов, покупателей или заказчиков предпринимателя или предприятия состоит из тех, кто использует ОСНО и платит НДС, то переход на спецрежим может вызвать отток клиентов, которым будет неудобно и невыгодно дальнейшее сотрудничество.


Совет: если вы планируете переход с ОСНО на УСН, то прежде проанализируйте свои продажи и тип клиентов, из которых состоит так называемый «костяк». В случае, если у вас много контрагентов-плательщиков НДС, организаций, юридических лиц с таким форматом налогообложения, то их потеря, а это вполне вероятно, может пагубно отразиться на всем вашем проекте в целом. Иногда большая налоговая нагрузка способна стать конкурентным преимуществом среди тех, кто предлагает аналогичные услуги и товары. Таким образом вы сможете привлечь крупных клиентов. То же касается и только стартующего бизнеса. Выбор системы налогообложения, поставленный в зависимость от пожеланий потенциальных клиентов, позволит быстро наладить продажи.

Также существует ряд ограничений для бизнес-структур, желающих использовать режим УСН:

  • доход не более 60 млн. руб. за год;
  • среднесписочная численность сотрудников – не более 100 человек за год;
  • отсутствие филиалов;
  • долевое участие в уставном капитале субъекта других юрлиц не может превышать ¼, то есть 25 %;
  • предел по остаточной стоимости основных фондов – 100 млн. руб.

Последние три пункта относятся исключительно к организациям, первые два актуальны и для ИП. Особое внимание следует обратить на величину дохода. Заявленная цифра в 60 миллионов корректируется на коэффициент, называемый дефлятором. В 2016 году величина последнего составляет 1,329, то есть, если выручка будет ниже суммы 60 млн. умноженной на коэффициент, вы можете претендовать на спецрежим. Кроме этого, институт дефляторов применяется к тем, кто, уже работая на другой системе, хочет перейти на УСН. Для 2017 года действительна величина выручки в размере 59,805 млн. руб. за 9 мес. 2016 года с применением дефлятора. Есть еще один важный момент, касающийся наличия представительств и филиалов. До 2016 года «упрощенка» была недоступна организациям, имеющим и то, и другое. Сегодня правила изменились. Ныне этот режим могут применять те, кто имеет представительства, но на сеть с филиалами он не распространяется.

Краткая справка: филиал от представительства отличается набором функций, он может выполнять все или некоторую часть операций, доступных юрлицу. Представительство же только выступает в роли субъекта, защищающего и представляющего интересы организации в определенной сфере или регионе.

Особое внимание нужно обратить и на ряд ограничений по применению спецрежима в плане видов деятельности и некоторых нюансов его ведения:

  • УСН не распространяется на банковскую, страховую, инвестиционную деятельности;
  • УСН не могут использовать частные нотариусы, адвокаты, ломбарды, НПФ;
  • запрещено применение «упрощенки» производителями подакцизных товаров, а также работающими в сфере добычи полезных ископаемых (кроме широко используемых в строительстве).

Совет: для перехода на УСН уже работающим организациям и предпринимателям нужно обязательно соблюсти условие сроков подачи заявления об этом. То есть несвоевременное сообщение по принятой форме в установленном порядке и в указанные законодательством сроки (до 31 декабря текущего года) лишает права использования спецрежима еще на один отчетный период (на календарный год). Поэтому, планируя такой переход, побеспокойтесь о его оформлении заранее. Для тех, кто только регистрирует ИП или ООО, порядок несколько другой. Заявление об использовании УСН можно подать в течение 30 дней с момента госрегистрации. Однако рекомендуется, если вы окончательно решили работать по «упрощенке», такой документ включать в общий пакет, чтобы потом не забыть. Ведь по умолчанию (без соответствующего заявления) вновь зарегистрированный субъект предпринимательской деятельности может использовать исключительно общую систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения для ИП в 2016-2017 годах

Для многих индивидуальных предпринимателей УСН наиболее выгодна. Есть ряд причин, на основании которых ее применение позволяет существенно облегчить ведения бизнеса:


  • УСН – эффективный инструмент оптимизации налогов.
  • В течение года перечисляются авансовые платежи, но отчетность сдается только раз, то есть подача налоговой декларации для ИП в 2017 году, работающих на «упрощенке» в 2016, должна быть произведена до 30 апреля 2017 г. Учтите, что нужно использовать бланки нового образца, утвержденного нынешней весной (в 2016).
  • Не платится налог на прибыль. Для ИП аналогом налога на прибыль считается НДФЛ.
  • Не взимается НДС (исключение составляют импортные операции).

Совет: иногда по просьбе контрагента предприниматели на УСН выставляют счет-фактуру с выделенным НДС. Это допустимо. Но в данном случае продавцу необходимо будет уплатить с такой выручки НДС в полном объеме. А вот в зачет расходов и доходов он не пойдет (правило действует с 2016 г.). Здесь необходимо быть внимательным к срокам оплаты НДС.

  • Позволяет сделать перезачет суммы начисленного налога и страховых взносов, то есть вычесть последние, которые вносятся регулярно в течение года, из авансовых платежей по налогу и уменьшить его размер на их величину. Индивидуальный предприниматель без наемных работников, выплачивающий страховые и пенсионные взносы для ИП за себя, может провести вычет всей их суммы из единого налога. Для тех, кто имеет штатный персонал и платит за сотрудников так называемые «зарплатные налоги» (не совсем верно с точки зрения бухучета, ведь это и есть страховые взносы), вычет достигает величины в 50% от суммы начисленного единого налога. Также можно уменьшать е/н и на величину уплаченного торгового сбора.

  • В ряде регионов и для некоторых видов деятельности установлены льготные ставки, отличающиеся в меньшую сторону от стандартных.
  • Позволяет на усмотрение предпринимателя выбирать базу налогообложения (доходы или доходы минус расходы).
  • Бухгалтерский учет не ведется. Налоговый проводится в облегченном формате, здесь применяется «Книга учета доходов и расходов» (КУДиР), также ведется учет основных средств. Даже отчетность ИП на ЕНВД с работниками сложнее, чем при версии с «упрощенкой».

Перечисленные особенности УСН делают ее безусловно максимально выгодной для малого бизнеса. Исключение составляет отсутствие НДС, что ограничивает эффективность сотрудничества ИП с крупными предприятиями.

Налог УСН «доходы» или «доходы минус расходы» в 2016-2017 годах: что лучше?

При выборе подвида спецрежима нужно учитывать несколько нюансов:

  • Объектом для начисления налога в формате «доходы» является весь совокупный доход от предпринимательской деятельности. В версии «доходы минус расходы» от его величины отнимается расходная часть, и начисление производится, по сути, на прибыль.
  • Если база – доходы, то в денежном выражении стандартная ставка составляет 6%, при применении «минуса» ставка достигает 15%.
  • Отнимать можно только документально подтвержденные расходы, а также учитывать то, что не все они могут быть приняты к вычету. Здесь следует быть внимательным к вопросу, относятся ли затраты к ведению деятельности напрямую.

Совет: если вы сомневаетесь, что фискальные органы согласятся с тем, что понесенные вами расходы являются таковыми, которые могут быть отнесены к доказанным, то их лучше не вставлять в расчеты. К примеру, вы приобрели новую мягкую мебель в офисное помещение и на сумму этой покупки уменьшили свой доход. При несогласии с такой операцией налоговой, вам будет начислен штраф за недоплату.

  • Условные расчеты подтверждают выгодность применения УСН 15% в случаях, если расходная часть равна или превышает 60% доходов. Однако здесь нужно помнить о соответствии затрат, об их доказанности и подобном.

Важно: фактом подтверждения расходов считаются только документы установленного образца. Это могут быть билеты, квитанции, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности, для использования которых требуется книга учета БСО для ИП, накладные, чеки, ТТН и подобное. Кроме того, расходы должны соответствовать списку НК РФ, либо же по ним требуется выполнение особых условий. Все эти детали стоит узнать непосредственно в своей налоговой инспекции.

  • На УСН 6% страховые взносы вычитаются полностью, на УСН 15% размер вычета составляет не более половины начисленной суммы налога.
  • Для УСН 15% действует правило обязательного минимального налога (1% от годовых доходов). Если реальный доход меньше, чем минимальный, то платится именно «минималка».
  • Особое внимание нужно уделить моменту действия выбранной системы. Она избирается предпринимателем раз в году, и следующий переход возможен только по истечении календарного года.

Определяться, какой подвид спецрежима подойдет лучше, нужно только исходя из нюансов собственного бизнеса. Большая (в 15%) цифра, но меньший по причине вычета расходов доход может быть привлекательнее для тех, кто уверен в своей возможности доказать свои расходы, и их размер составит не менее 60% от доходной части. УСН 6% выгодна для тех предпринимателей, которые не несут столь высоких, прямо связанных с ведением деятельности, затрат.

Также при расчете налога нужно учитывать алгоритм начисления страховых взносов, которые могут быть вычтены из его суммы:

  • фиксированный размер для ИП «за себя» 3 796,85 руб. в ФФОМС (медстрахование), 19 356,48 руб. в ПФР (пенсионный), в итоге в 2016 г. всего 23 153,33 руб.;
  • с дохода, что свыше 300 тыс., еще плюс 1% в ПФР;
  • максимальный взнос в ПФ на 2016 год установлен в пределах 154 851,84 руб., поэтому при превышении расчетного платежа с дохода сверх 300 тыс. он не может быть больше указанного.

То есть, если вы получите до конца этого года доход в размере 20 млн. руб., то ваш расчет страховых платежей будет выглядеть следующим образом:

  • выплаченный в течение года и равный 23 153,33;
  • предполагаемый дополнительный взнос – (20 000 000 – 300 000) х 1% составит 197 тыс.;
  • реально к уплате – 154 851,84 (max сумма) — 19 356,48 (взнос в ПФ), то есть 135 495,36 руб. Обратите внимание, что при превышении расчетного дополнительного взноса той максимальной величины платежа, что установлена законодательно, к доплате всегда будет указанная сумма. Расчет актуален только для ИП без сотрудников.

УСН в 2016-2017 годах для ИП в Крыму и некоторых других регионах

Еще раз стоит акцентировать внимание на региональных особенностях действия спецрежимов. Обязательно изучайте местное законодательство, прежде чем выбрать тот или иной вариант «упрощенки» для ведения бизнеса. В ряде регионов для привлечения инвестиций и активизации предпринимательской деятельности могут быть установлены различные льготы:

  • для вновь зарегистрированных ИП;
  • для конкретных видов деятельности.

В 2016 году у региональных властей появилась возможность снижать налоговые ставки для тех ИП, кто применяет «УСН доходы» (ранее эта опция практиковалась только для плательщиков 15 %). Теперь есть версии по ставкам от 1 до 6% с базы «доход».

Кроме того, можно получить так называемые налоговые каникулы, если открыть свой проект в научной, производственной, социальной сферах, а также при оказании бытовых услуг населению.

В Крыму и Севастополе, согласно Закону РК № 59‑ЗРК/2014 от 29.12.2014 г. и Закону г. Севастополя № 77‑ЗС от 14.11.2014 г., приняты особые условия для малого бизнеса:

  • 2015-16 г.г. (переходный период) – ставка от 0% без привязки к объекту налогообложения.
  • 2017-21 г.г. – от 4% для объекта «доходы», от 10% для объекта «доходы минус расходы» (на основании редакции пункта 3 ст. 346.20 НК РФ). Для обоих случаев ставка не может быть ниже 3%.
  • 2017-21 г.г. – от 3% для объекта «доходы минус расходы» (согласно ФЗ от 13.07.2015 № 232-ФЗ).

В списке приведены минимальные возможные значения ставок. Стоит акцентировать внимание на том, что их могут применять к налогоплательщикам местные власти, но это совсем не значит, что они это обязаны делать.

Совет: если вы желаете получить льготы, то вам нужно запастись знанием законодательства, внимательно прочесть все пункты, относящиеся к правилам применения пониженных ставок, и вооружиться доказательствами того, что именно ваш бизнес полностью соответствует тем требованиям, которые указаны в НК, Федеральных и местных законах. И только после этого идти в свою налоговую, чтобы получить возможность работать по льготной ставке.

megaidei.ru

Какие фирмы могут применять УСН

Возможность применения упрощенной системы налогообложения ограничена рядом условий:

  • средняя численность персонала фирмы за налоговый период должна быть не более 100 человек;
  • доля участия в ООО других юридических лиц не должна превышать 25%;
  • ООО не должно иметь филиалы и заниматься каким-либо из перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ видов деятельности;
  • остаточная стоимость основных средств ООО должна быть не более 150 млн руб.;
  • величина дохода за 2017 год не должна превысить 150 млн руб., если ООО уже работает на УСН; если же организация планирует перейти на упрощенку с 2018 года, то ее доходы за 9 месяцев 2017 года не должны быть больше 112,5 млн руб.

Как работает ООО на упрощенке

Применять УСН можно либо с даты регистрации ООО в текущем году, либо с начала любого календарного года. О намерении работать на упрощенке необходимо уведомить налоговую инспекцию. В первом случае — в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет, во втором — не позднее 31 декабря предшествующего года. Нарушение срока подачи уведомления о применении УСН приведет к невозможности его применения (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Изменить систему налогообложения можно будет только со следующего календарного года. Исключением будет ситуация, если в текущем году ООО выйдет за пределы ограничений, установленных для применения УСН.

О действиях, которые необходимо предпринять при утрате права на УСН, читайте в материале «Лимит доходов при применении УСН».

Бухгалтерский и налоговый учет при УСН осуществляется выбранными ООО способами, закрепленными в учетной политике. Методы бухучета устанавливаются законом о бухгалтерском учете и действующими ПБУ, а налоговые методы — гл. 26.2 НК РФ. Это неизбежно приводит к различию в ведении двух видов учета. При разработке учетной политики ООО вправе выбрать те способы учета, которые сгладят эти различия.

ООО на УСН может вести бухучет так же, как и при ОСНО. Однако в связи с тем, что применяющие УСН фирмы чаще всего являются субъектами малого предпринимательства, они вправе использовать упрощенные способы бухучета:

  • полный упрощенный бухучет, похожий на учет ОСНО, но разрешающий неприменение некоторых ПБУ, использование сокращенного плана счетов и упрощенных регистров учета;
  • сокращенный упрощенный бухучет, ограничивающийся ведением книги учета фактов хозяйственной деятельности, но с применением способа двойной записи операций в ней;
  • простой упрощенный бухучет — ведение книги учета фактов хозяйственной деятельности без применения способа двойной записи.

ООО, являющемуся субъектом малого предпринимательства, необходимо также выбрать вариант составления бухгалтерской отчетности – полный или сокращенный.

Варианты налогообложения для УСН

Плательщики УСН освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество, за исключением некоторых ситуаций, перечисленных в п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Вместо них уплачивается налог, рассчитываемый от объекта, выбранного самим налогоплательщиком УСН при переходе на данную систему. Прочие платежи (начисления на зарплату, НДФЛ, транспортный, земельный, водный налоги, акцизы) начисляются и вносятся плательщиком УСН по стандартным правилам, установленным действующим законодательством.

Налог, уплачиваемый при УСН, может начисляться исходя из одного из 2 объектов налогообложения: «доходы минус расходы» или «доходы». Объект должен быть постоянным в течение календарного года, но может быть изменен с начала следующего года по заявлению, поданному в ИФНС до 31 декабря.

К объекту «доходы минус расходы» применяется ставка 15%. Объект «доходы» облагается по ставке 6%. Законами субъектов РФ ставки могут быть снижены: при объекте «доходы минус расходы» может быть установлена ставка от 5 до 15%, при объекте «доходы» – от 1 до 6%.

О том, как выбрать объект налогообложения, читайте в статье «Какой объект при УСН выгоднее — ”доходы“ или ”доходы минус расходы”»?».

Что делать, если нужно сменить объект налогообложения, рассказывается в материале «Как сменить объект налогообложения при УСН».

Налоговый период при УСН — год, и отчетность по налогу (декларация) ООО сдает 1 раз (за год) до 31 марта года, следующего за отчетным. При этом в течение года ежеквартально начисляются авансовые платежи, которые уплачиваются до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Окончательный расчет по налогу по данным декларации, в которой учитываются уплаченные авансовые платежи, производится до 31 марта года, следующего за отчетным. Расчет авансовых платежей и заполнение декларации по УСН осуществляются на основании данных книги доходов и расходов, служащей налоговым регистром при УСН.

Налогообложение ООО на упрощенке 15 процентов

При объекте «доходы минус расходы» начисление налога производится от базы, представляющей собой разницу между фактически полученными доходами и оплаченными расходами. При этом перечень расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы, и способы их учета для целей налогообложения строго регламентированы (ст. 346.16 и 346.17 НК РФ).

О требованиях, предъявляемых к расходам при УСН 15%, читайте в статье «Учет расходов при УСН с объектом ”доходы минус расходы”».

Налог, уплачиваемый при УСН «доходы минус расходы», не должен быть менее 1% от полученной выручки. Даже если по итогам работы получен убыток, фирма должна уплатить этот минимальный налог. Однако такой убыток может быть учтен в дальнейших периодах.

Особенности упрощенки 6 процентов для ООО

При объекте «доходы» ставку 6% применяют к фактически полученным доходам. Расходы при расчете налога не учитываются никак, в книге доходов и расходов они отражаются по желанию налогоплательщика. При УСН 6% ограничений по минимальной сумме налога нет, и при отсутствии выручки налог не уплачивается.

Сумму налога, исчисляемую при УСН «доходы», можно уменьшить на суммы фактически оплаченных в отчетном периоде платежей в фонды, расходов на оплату больничных за счет работодателя, торгового сбора, но не более чем на 50%.

О том, как рассчитать налог 6% с учетом уплаченных взносов, читайте в материале «Как ”упрощенцу“ уменьшить единый налог на страховые взносы».

Итоги

Если компания удовлетворяет условиям применения УСН, она может подать заявление о переходе на эту систему налогообложения, указав объект налогообложения: «доходы минус расходы» или доходы. В случае нарушения срока подачи уведомления о переходе на УСН применение этой системы будет невозможно. Ставки налога регулируются законами субъектов, но в любом случае они должны быть в пределах 5-15% для объекта «доходы минус расходы» и 1-6% для объекта «доходы». Плательщики УСН раз в году представляют декларацию и уплачивают ежеквартальные авансовые платежи.

Применение УСН не отменяет для юридических лиц ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности. По какой форме, полной или упрощенной, будет вестись учет и представляться отчетность, ООО определяет самостоятельно в своей учетной политике.

nalog-nalog.ru

Даниил Копаев, старший консультант
АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в журнале "Все для бухгалтера" №2, 2009г.  

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» была введена с целью поддержания малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Ведь, налогоплательщики, применяющие данный спец. режим, имеют довольно существенные налоговые льготы по сравнению с общим режимом налогообложения. Кроме того, «упрощенцам» значительно облегчена задача по ведению налогового учета, а бухгалтерский учет может вообще не вестись. Но, наряду с кажущейся простотой применения, упрощенная система налогообложения имеет и свои недостатки. В настоящей статье мы постараемся рассмотреть как можно больше особенностей применения УСН с учетом изменений на 2009 г. А именно, будут рассмотрены следующие аспекты:

— общие положения

— порядок и условия начала и прекращения применения УСН

— выбор объекта налогообложения

— порядок определения и признания доходов и расходов

— порядок определения налоговой базы

— порядок определения налоговой базы при переходе на УСН и обратно

Общие положения

Отметим, что организация вправе выбрать сама, применять ей или нет упрощенную систему налогообложения. Причем, УСН может применяться наряду с иными режимами налогообложения. Об этом прямо говориться в пункте 1 статьи 346.11 НК РФ.

Однако, в реальности упрощенную систему налогообложения можно совмещать только с ЕНВД.

Поскольку, УСН не совместима с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в силу подпункта 11 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Несовместима «упрощенка» и с ЕСХН (подпункт 13 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ), а также и с налогом на игорный бизнес (подпункт 9 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).

Не может применяться УСН и наряду с общим режимом налогообложения. Об этом указано в Определении Конституционного суда от 16.10.2007 г. № 677-О-О.

При этом переход на упрощенную систему налогообложения дает налогоплательщику ряд преимуществ:

Во-первых, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ).

А применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) (пункт 3 статьи 346.11 НК РФ).

При этом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Исключение составляет налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при осуществлении операций по договору простого товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Более того, согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Но, зато «упрощенцы» могут не вести бухгалтерский учет (за исключение основных средств и НМА). Данное правило закреплено в пункте 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Однако, во многих случаях у организации, применяющей УСН, все же появляется обязанность по ведению бухгалтерского учета в силу иных законов. Рассмотрим такие случаи:

— для представления бухгалтерской отчетности акционерам (пункт 3 статьи 52, статьи 91 Закона № 208-ФЗ, Определение КС РФ от 13.06.2006 г. № 319-О, письма Минфина РФ от 10.01.2006 г. № 03-11-05/2, от 21.06.2005 г. № 03-11-05/1)

— при выплате дивидендов для определения размера чистой прибыли и стоимости чистых активов (пункт 2 статьи 42 пункты 1 и 4 статьи 43 Закона №208-ФЗ, пункт 1 статьи 28, пункты 1 и 2 статьи 29 Закона № 14-ФЗ, письма Минфина РФ от 10.01.2006 г. № 03-11-05/2, от 15.12.2005 г. № 03-11-04/2/154)

— когда необходимо определить, является ли сделка организации крупной (пункт 1 статьи 78 Закона № 208-ФЗ, статья 46 Закона № 14-ФЗ, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 г. № Ф08-7767/07, ФАС Центрального округа от 25.04.2007 г. № А09-6598/06-4, пункт 2 статьи 23 Федерального закона от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»)

— для опубликования годового отчета и бухгалтерского баланса в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг (статья 92 Закона № 208-ФЗ, пункты 8.1.1, 8.2 и 8.3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 10.10.2006 г. № 06-117/пз-н, пункт 2 статьи 49 Закона № 14-ФЗ, письмо Минфина РФ от 18.06.2008 г. № 07-05-06/137

— когда организация совмещает УСН и ЕНВД (письма Минфина РФ от 19.03.2007 г. № 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 г. № 03-11—04/2/230, Постановления ФАС Уральского округа от 15.01.2008 г. № Ф09-11165/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2007 г. № А44-1375/2007).

— товарищество упрощенцев (письмо Минфина РФ от 26.05.2005 г. № 03-03-01-04/1/301)

Таким образом, УСН идеально подходит для таких видов деятельности, как розничная торговля и оказание услуг (выполнение работ) населению. Поскольку при работе с юридическими лицами, контрагенты «упрощенца» теряют входной НДС. Что в свою очередь делает не выгодным сотрудничество с предприятием, находящимся на УСН.

При этом, поскольку организация, применяющая «упрощенку» не является плательщиком НДС, то обязанность по выставлению счетов-фактур у нее отсутствует. Ведь правила пункта 3 статьи 169 НК РФ распространяются только на налогоплательщиков НДС. Данное мнение также подтверждено письмом УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2007 г. № 18-11/3/19848@.

Однако, если «упрощенец» все же выставил счет-фактуру с выделенной суммы налога, то у него появляется обязанность по уплате предъявленного контрагенту НДС в бюджет. Такое правило содержится в подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ.

Если все же организация приняла решение о переходе на УСН, то необходимо, чтобы размер ее выручки не превышал 15 млн. рублей (без НДС) по итогам 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН. Данное правило закреплено в пункте 2 статьи 346.12 НК РФ.

Причем данная предельная величина выручки полежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Кроме того, в пункте 3 статьи 346.12 установлен список организаций, которые не вправе применять УСН, к ним относятся:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

17) бюджетные учреждения;

18) иностранные организации.

Отмечу, что право перехода на упрощенную систему не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять УСН на общих основаниях. Аналогичны вывод подтверждается и письмами УФНС по г. Москве от 14.02.2007 г. № 18-11/3/13705@, от 11.09.2007 г. № 18-11/3/086094@, Минфина РФ от 27.03.2008 г. № 03-11-04/2/60.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Для перехода на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. Заявление о переходе на УСН должно быть подано в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики применяют «упрощенку» (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

В данной статье установлены обязательные реквизиты, которые организация должна отразить в заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Такое заявление должно содержать:

— размер доходов за девять месяцев текущего года

— средняя численность работников за девять месяцев текущего года

— остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Форма такого заявления утверждена Приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. №ВГ-3-22/495. Однако Налоговый кодекс РФ не содержит порядка утверждения формы заявления о переходе на упрощенку. Поэтому, по нашему мнению, возможна подача такого документа и в произвольной форме, с соблюдением требований, установленных пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ. Данный вывод поддерживается и судами – Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 г. № Ф09-2639/08-С3.

В случае пропуска подачи заявления о переходе на упрощенку, налоговые органы могет отказать в применении данного спец. режима. Причем существуют и суды, поддерживающие налоговые органы – Постановления ФАС северо-Кавказского округа от 31.07.2008 г. № Ф08-4328/2008, 26.03.2007 г. № Ф08-1188/2007-510А, ФАС Уральского округа от 14.11.2006 г. № Ф09-10000/06-С1.

Возможность применения УСН предусмотрена и для вновь созданной организации. Такие организации вправе подать заявление о переходе на «упрощенку» в течение пяти рабочих дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 346.13 НК РФ.

Коме того, пропуск срока подачи заявления вновь созданной организации о переходе на УСН не является основанием для отказа в применении упрощенки с момента регистрации. Так, по мнению судов, заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, гл. 26.2 НК РФ не предоставляет налоговым органам права запретить налогоплательщику применять УСН, а срок подачи заявления о переходе на "упрощенку" для вновь созданных организаций не является пресекательным (Определения ВАС РФ от 21.07.2008 N 8705/08, от 17.07.2008 N 9104/08, от 24.04.2008 N 5626/08).

Переход в течении года на УСН возможен также и в случае если организация перестает быть плательщиком ЕНВД. В таком случае, налогоплательщик вправе подать заявление о переходе на упрощенку и применять ее, начиная с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность организации по уплате ЕНВД.

Имейте в виду, что отказаться от применения УСН в течение налогового периода (года) нельзя, о чем сказано в пункте 3 статьи 346.13 НК РФ. Так, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (пункт 6 статьи 346.13 НК РФ).

Однако в течении года можно потерять право на применение УСН. Ведь в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом, предельная величина 20 млн. рублей также подлежит индексации на коэффициент дефлятор в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 (т.е. как и при переходе на УСН).

Отметим, что при утрате права на применение УСН суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Организации не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Пунктом 5 статьи 346.13 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Причем, вернуться вновь на упрощенку возможно будет только не ранее чем через один год после того, как утрачено право на применение данного спец. режима (пункт 7 статьи 346.13 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения

Объектом налогообложения для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения является:

— доходы

— доходы, уменьшенные на величину расходов

Причем налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения (пункт 2 статьи 346.14 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.13 выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. При этом после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик может изменить объект налогообложения, предупредив об этом налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Кроме того, организация не вправе менять объект налогообложения в течении трех лет с начала применения УСН. Однако, по мнению контролирующих органов, по истечении трех лет, организация может менять объект налогообложения ежегодно (письмо Минфина РФ от 04.12.2007 г. № 03-11-04/2/292).

Упрощенка с объектом налогообложения «доходы» является одна из наиболее простых систем налогообложения. Ведь, по сути, необходимость вести учет расходов для целей налогообложения, у организации отсутствует. Также и налоговые органы врятли заинтересуются расходами организации, поскольку согласно статьи 346.24 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы. А, при выборе объекта налогообложения «доходы», налоговая база исчисляется без учета расходов.

Однако, за организацией сохраняется действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, причем вне зависимости от выбора объекта налогообложения (пункт 4 статьи 346.11 НК РФ).

Налоговые ставки установлены статьей 346.20 НК РФ:

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Порядок определения и признания доходов и расходов

Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 НК РФ. При этом в данной статье идет отсылка на главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организации». Т.е. доходы определяются в соответствии с положениями по налогу на прибыль (статьи 249-251 НК РФ).

Что же касается расходов, то они определяются в соответствии со статьей 346.16 НК РФ. В пункте 1 данной статьи перечислены все расходы, которые организация может учесть при определении налоговой базы, причем данный перечень является закрытым.

Причем материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на все виды обязательного страхования сотрудников имущества и ответственности, проценты по долговым обязательствам, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы в виде отрицательной курсовой разницы учитываются в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Об этом говориться в пункте 2 статьи 346.15 НК РФ.

Отметим, что с 2009 года, расходы на командировки, в частности суточные, не будут нормироваться для целей исчисления единого налога.

Особое внимание следует уделить расходам на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходам на приобретение нематериальных активов.

Пункт 3 статьи 346.16 устанавливает порядок учета расходов на приобретение основных средств и НМА.

Так, расходы на приобретение основных средств в период применения УСН учитываются с момента ввода в эксплуатацию, а в отношении НМА – с момента принятия данных активов на бухгалтерский учет.

В отношении же основных средств и НМА, приобретенных до перехода на УСН выполняются следующие правила:

— расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования до трех лет включительно учитываются в течение первого календарного года применения УСН

— расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования от трех лет до 15 лет включительно учитываются в размере 50 процентов стоимости в течение первого календарного года применения УСН, в размере в течение второго календарного года применения УСН и 20 процентов в течение третьего календарного года применения УСН.

— расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования свыше 15 лет учитываются в течение первых 10 лет применения УСН равными долями

Кроме того, согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями.

Причем, по мнению специалистов Минфина, указанное положение относится к основным средствам и нематериальным активам, приобретенным как до перехода на упрощенную систему налогообложения, так и в ходе применения указанного специального режима налогообложения. Данная точка зрения содержится в письме Минфина РФ от 17.01.2008 г. № 03-04-06-01/6.

Сложности у налогоплательщика могут возникнуть и при реализации основных средств и НМА в период применения УСН.

Так, при реализации данных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение, а по активам сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период использования данных активов с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ.

Таким образом, в данной норме идет речь о восстановлении и пересчете расходов по основным средствам исходя из норм амортизации, рассчитанной в соответствии с 25 главой НК РФ. При этом организация должна доплатить образовавшуюся во время такого пересчета дополнительную сумму налога и пени.

Порядок признания доходов и расходов установлен статьей 346.17 НК РФ. В данной норме установлен кассовый (по оплате) метод. Однако, не все расходы можно признать в момент их оплаты.

Ведь пунктом 2 статьи 346.17 установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации учитываются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Кроме того, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Также отметим, что материальные расходы, начиная с 01 января 2009 г. будут учитываться в момент оплаты. Таким образом, не нужно будет дожидаться списания сырья и материалов в производство.

С 2009 г. в расходы, учитываемые при обложении "упрощенного" налога, включаются затраты на все виды обязательного страхования не только имущества, но и ответственности (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, давний спор о том, включать или не включать ОСАГО в расходы, уйдет в прошлое.

Порядок определения налоговой базы

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы» все просто. Здесь налоговой базой признается денежное выражение доходов организации и индивидуального предпринимателя.

При этом, сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (пункт 3 статьи 346.21 НК РФ).

А для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Корме того, согласно пункту 6 статьи 346.18 такой налогоплательщик должен по итогам каждого налогового периода исчислять единый минимальный налог. Отметим, что по итогам отчетного периода данный налог не считается.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы «доходы».

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При этом, налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ установлено, что организация вправе уменьшить исчисленную налоговую базу по итогам налогового периода на сумму убытка, полученного за предыдущий налоговый период. Отметим, что перенос убытков по итогам отчетного периода налоговым законодательством РФ не предусмотрен.

С 1 января 2009 года, полученным убытком можно будет уменьшить налоговую базу на все 100%, а не только на 30% как было до этого. При этом, правило о переносе убытка в течение 10 лет в 2009 году сохраняется.

Порядок определения налоговой базы при переходе на УСН и обратно

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН и обратно установлены статьей 346.25 НК РФ.

Так, при переходе на УСН, организации выполняют следующие правила:

Включают денежные средства, полученные до применения упрощенки в налоговую базу по УСН, если исполнение сделки фактически будет производиться уже на спец. режиме.

При этом, сумма НДС, полученная вместе с авансом, должна быть возвращена покупателю, поскольку «упрощенцы» не являются плательщиками НДС и не должны предъявлять соответствующую сумму данного налога дополнительно к цене товаров. Однако, пункт 2 статьи 424 ГК РФ допускает изменение цены договора. Соответственно такая цена может быть скорректирована – не изменена в целом, но НДС может быть исключен. Однако в таком случае непонятно как быть с НДС, уплаченного с авансов, ведь подавать уточненную декларацию оснований не имеется, поскольку никакой ошибки на момент ее подачи не имелось.

Если же организация вернула НДС покупателя, то она имеет право на вычет исчисленного и уплаченного авансового НДС в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (пункт 5 статьи 346.25 НК РФ).

Не включают в налоговую базу по УСН денежные средства, которые уже были учтены в качестве дохода при применении общего режима налогообложения.

Уменьшают налоговую базу расходы, произведенные в период применения УСН, но оплаченные в период применения общего режимам налогообложения. Причем моментом признания таких расходов признается дата их осуществления.

Не уменьшают налоговую базу денежные средства, перечисленные в момент применения УСН в оплату расходов, произведенных на общей системе налогообложения.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

А также при переходе на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ).

Переход же с УСН на общий режим налогообложения регламентирован пунктом 2 статьи 346.25 НК РФ.

Так при таком переходе организация должна признать в составе доходов по налогу на прибыль доходы в виде выручки от реализации товаров в период применения УСН, которые не были оплачены.

При этом, не совсем ясно как поступать, если оплата товаров производилась авансом в период применения УСН, а отгрузка произошла уже на общем режиме налогообложения. Ведь, по сути, авансы не содержали в себе НДС, а на дату отгрузки получается так, что возникает налоговая база по НДС.

В рассматриваемой ситуации, возможен также пересмотр цены договора (уже с учетом НДС), либо предъявления НДС дополнительно к цене договора своему контрагенту. Причем уплачивать НДС с авансов необходимости не возникает, поскольку в момент получения данных денежных средств организация не являлась плательщиком НДС. Однако в момент отгрузки НДС уплатить все же придется.

Причем получается так, что в данном случае организация начинает вести налоговый учет по налогу на прибыль. Бухгалтерский же учет ведется по общим правилам, и выручка отражается в момент перехода права собственности на товар. В налоговом же учете выручка была отражена в период применения УСН, соответственно по налогу на прибыль данная выручка уже отражаться не будет, что и приведет к образованию постоянной разницы (ПБУ 18/02).

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров, которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

По мнению специалистов Минфина РФ суммы доходов и расходов налогоплательщиков, начисленные, но не оплаченные в период применения упрощенной системы налогообложения, в период применения общего режима налогообложения могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 и пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Данное мнение содержится в письме Минфина РФ от 23.10.2006 г. № 03-11-05/237.

Что же касается НДС по приобретенным товарам в период применения УСН, то согласно пункту 6 статьи 346.25 НК РФ суммы такого НДС, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В случае, если организация имеет основные средства и НМА приобретенные да перехода на УСН, расходы на приобретение которых не понесены (не полностью понесены) в период применения УСН, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения расходов в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. Данное правило закреплено в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ.

www.audit-it.ru


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.