Как перейти на упрощёнку


Практически каждый предприниматель и организация осуществляли переход с другого режима на упрощенку. Подобные переходы происходят часто, и особых сложностей в этом нет. Главное,  придерживаться определенных условий, предъявляемых в УСН, а также вовремя подать заявление на упрощенку.

Крайним сроком подачи документа остается 31 декабря года, после которого наступает новый налоговый период. И если поданное заявление будет одобрено налоговым органом, то применение УСН начинается сразу с 1 января. Но прежде чем приступить к заполнению заявления, следует убедиться, что все требования и условия, предъявляемые в режиме УСН, полностью соблюдены.

Как перейти на упрощёнку

А есть ли право на спецрежим?

Да, весь процесс подготовки к переходу на упрощенку начинается с проверки наличия такой возможности. Для этого организации или ИП, желающим применять УСН, следует проверить, а подходит ли их деятельность под такой режим налогообложения. Дело в том, что применять его может лишь ограниченное число ИП и организаций, не ведущих деятельность, связанную с азартными играми, ломбардами, инвестиционными фондами и другими категориями, указанными в 3 п. ст. 346.12 НК.


Если в указанном списке отсутствует вид деятельности, которой занимается компания, то следующим шагом, является проверка доходов. Так, в 2017 году подать заявление на упрощенку смогут компании, чей доход за 9 месяцев не превысил 112,5 млн. рублей. Стоит заметить, что в 2016 году лимит на доходы составлял всего 59 805 000 рублей. Однако до 2020 года изменений в лимите больше происходить не будет.

Как и ранее, продолжает действовать лимит на численность работников. Должно быть не более 100 человек. Но даже если в организации сотрудников больше положенного, перейти на УСН она сможет в случае проведения сокращения штата.

Только придется быть готовым к тщательной проверке. И если налоговиками будет выяснено, что основной причиной сокращения было желание организации перейти на упрощенку, то организацию будет ожидать суд.

Когда подавать заявление?

Сроки подачи заявления на упрощенку прежние. Первым днем является 1 октября, последним — 31 декабря. В течение этих дней необходимо налоговой инспекции предоставить информацию о местонахождении организации, желающей перейти на УСН в следующем году. Стоит немного сказать о самом заявлении. Дело в том, что теперь этот документ перестал называться заявлением и имеет более мягкий характер, став уведомлением.

Восстановление НДС и подготовка документации


Обязательно перед тем как перейти на упрощенку, компания обязана восстановить этот налог по активам, приобретенным еще до процедуры перехода на упрощенный режим. Эта процедура должна быть осуществлена, если приобретенные активы впоследствии так и не были применены в операциях, подходящих под налогообложение. К примеру, такая процедура должна быть проведена при наличии остатка нереализованного товара.

Последним этапом в переходе является подготовка документации. То есть компанией должна быть подготовлена учетная политика. Также компании придется позаботиться о наличии книги, используемой для ведения учета доходов и расходов. Последним обязательным документом, необходимым для смены режима, является приказ, подтверждающий, что лимит на кассу отменен. Этот документ означает, что компании не требуется больше заниматься установкой лимитов на кассы по причине перехода ее на режим УСН.

Применять сразу УСН не получится

Да, пользоваться ЕНВД уже несколько лет можно по желанию, но это совершенно не означает, что и сменить этот режим плательщик сможет сразу по желанию. В Налоговом Кодексе по этому поводу сказано, что сменить режим налогообложения плательщики, применяющие ЕНВД, имеют право только с первого дня нового года. О своем намерении они должны своевременно уведомить налоговую.


Помимо своевременного уведомления налоговой, после перехода на упрощенку плательщик обязан провести процедуру снятия с учета, где числился как плательщик ЕНВД. Для этого необходимо в течение 5 рабочих дней с момента перехода на упрощенку подать в инспекцию специальное заявление.

Перейти на упрощенный режим несложно. Главное, соответствовать условиям и позаботиться о своевременной подаче уведомления в налоговую. Стоит заметить, что по закону в большинстве случаев перейти на упрощенку возможно лишь с начала года. Но у плательщиков ЕНВД есть возможность начать пользоваться упрощенным режимом при прекращении применения ЕНВД по причине смены деятельности, подходящей под УСН.

Как перейти на упрощёнку

saldovka.com

Кто не вправе работать на УСН 


Организации ИП, иные лица
Если есть филиалы Частные нотариусы, адвокаты
Если сумма доходов за 9 месяцев года, предшествующему переходу, превышает 45 млн. руб. (эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор – на 2016 год его размер составляет 1,329)* ИП, применяющие ЕСХН
Организации финансового сектора экономики (банки, страховщики, инвестиционные фонды и т.д.) ИП, средняя численность работников которого превышает 100 человек
Организации, занимающиеся игорным бизнесом ИП, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН
Организации, применяющие ЕСХН и иные (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)  
Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (для отдельных организаций ст. 346.12 НК РФ делает исключение)  
Если средняя численность работников превышает 100 человек  
Если остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб. (с 2017 года лимит увеличен до 150 млн. руб. – на 1 января 2017 года и в течение 2017 года остаточная стоимость ОС не должна превышать эту сумму)  
Казенные, бюджетные учреждения, иностранные организации  
Микрофинансовые организации  
Организации, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН  
Частные агентства, которые ведут деятельность по предоставлению труда работников  

* Чтобы перейти на УСН с 2017 года, сумма дохода за 9 месяцев 2016 г. не должна превышать 59,805 млн. руб. (45 млн руб. × 1,329). Для перехода на УСН с 2018 года сумма дохода за 9 месяцев 2017 г. не должна превысить 90 млн. руб. (эта сумма не будет индексироваться на коэффициент-дефлятор до 2020 года). Вебинар про изменения по УСН с 2017 года.

А что если компания или предприниматель, которые не вправе перейти на УСН, все равно начнут работать на УСН. Налоговая это как-то вычислит? Конечно, да. К тому же, отчетность налоговики от организаций будут ждать другую, а не ту, которую пришлет псевдо-упрощенец.

А уплата налога? – платеж пройдет не на тот КБК и будет числиться как излишне уплаченная сумма, а по другому платежу будет неуплата, что грозит блокировкой счета.

Поэтому переходить на УСН следует при соответствии всем установленным требованиям и критериям. Рассмотрим их подробнее для каждой категории налогоплательщиков.

Переход на УСН для вновь созданных компаний и ИП

Вновь созданные организации и предприниматели вправе уведомить налоговый орган о применении УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Пример: компания встала на учет в налоговой инспекции 10 ноября 2016 года. Подать заявление о применении УСН следует не позднее 9 декабря 2016 года включительно (форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Надо определиться, какой объект налогообложения применять:


  • «доходы» — в этом случае ставка налога при УСН составит 6%;
  • «доходы минус расходы» — налог по ставке 15%.

От сделанного выбора зависит сумма налога, которую налогоплательщик заплатит в бюджет по итогам налогового (отчетных) периодов. В дальнейшем можно сменить выбранный объект.

Смена налогового режима на УСН

Когда подавать уведомление о переходе на УСН:

  • для организаций и ИП — уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего переходу. Если вы хотите перейти на УСН с 2017 года, то подать уведомление следует до 31 декабря 2016 года. Форма уведомления о переходе на УСН утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@;
  • для тех, кто решил перейти на УСН с ЕНВД, — на основании уведомления можно начать применять УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность применять ЕНВД. Если компания прекратила работу на «вмененке» с февраля 2016 года, то уже с февраля 2016 года она вправе применять УСН. Об этом следует уведомить налоговую, форма уведомления также установлена приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/829@.

Скачать уведомление о переходе на УСН

Условия применения УСН для организаций и ИП

  1. Организации и ИП не должны осуществлять виды деятельности, которые являются препятствием для перехода на УСН (см таблицу выше).
  2. Доля участия в организации, применяющей УСН, других организаций не должна превышать 25% (кроме некоторых ограничений).
  3. Средняя численность работников организации и ИП за налоговый период не должна превышать 100 чел.
  4. Остаточная стоимость основных средств организации за налоговый период не должна превышать 100 млн. руб. (этот лимит действовал для 2016 года). Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с налоговым учетом, т.е. в соответствии с 25 главой НК РФ. Для ИП этот показатель не установлен.
    Обратите внимание: на 1 января 2017 года и в течение 2017 года остаточная стоимость ОС на УСН не должна превышать 150 млн. руб. (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ внес изменения в гл. 26.2 НК РФ с 1 января 2017 года).

  5. Сумма дохода организации и ИП, определенная нарастающим итогом за налоговый период не должна превысить 60 млн. руб. – эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (на 2016 год – 1,329, приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772).
    Обратите внимание: в 2017 году будет действовать новый лимит – 120 млн. руб., который не будет индексироваться до 2020 года. Если доходы организации или ИП в 2017 году будут в пределах этой суммы, то они будут вправе применять УСН.

Чтобы остаться на упрощенке в 2016 году, надо уложиться в лимит доходов за год 79,74 млн. руб. (60 млн руб. × 1,329). Если компания захочет перейти на упрощенку с 2017 года, то ее доходы за девять месяцев 2016 года не должны превышать 59,805 млн. руб. (45 млн руб. × 1,329).

Если эти условия не выполняются, организации и индивидуальные предприниматели переводятся на общий режим налогообложения в принудительном порядке. Это произойдет с того квартала, в котором допущены нарушения. При этом налогоплательщик обязан известить об этом налоговый орган в срок не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности на УСН.

Пример: в 2016 году компания работает на УСН. В ноябре 2016 года выручка от реализации составила 81 123 млн. руб. Соответственно, в IV квартале нарушен один из критериев применения УСН (выручка составила больше положенных 79,74 млн. руб.). Начиная с 1 октября 2016 года компания обязана перейти на общий режим налогообложения.

Потеря права применения УСН


Сообщить в налоговую о потере права на УСН нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на «упрощенку» (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Сообщение об утрате права на УСН подается по форме № 26.2-2, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

При утрате права на УСН декларацию сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение, влекущее утрату такого права. Если же деятельность на «упрощенке» прекратили вовсе, то декларацию сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором это случилось. В эти же сроки нужно уплатить налог, начисленный по декларации (ст. ст. 346.21 и 346.23 НК РФ).

Переход с УСН на ОСНО или ЕНВД

В добровольном порядке организация или предприниматели вправе перейти с УСН на другой режим налогообложения с начала года. Уведомление необходимо подать в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором осуществляется переход на иной режим налогообложения.


Если вы сейчас работаете на УСН, но думаете перейти на общий режим с 2017 года, то подать заявление надо до 16 января 2017 года (т.к. 15 января является выходным днем, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Рекомендуем вебинар «УСН: изменения с 2017 года». Лектор Наталья Горбова расскажет про изменения в НК РФ, про лимит доходов при совмещении УСН и ЕНВД, УСН и «патента»; про действия при превышении доходного лимита при УСН.

school.kontur.ru

Условия перехода на УСН

Сегодня переход на упрощенку возможен как в процессе регистрации компании или индивидуального предпринимателя, так и в тот период, когда деятельность уже активно ведется. Следует при этом все взвесить и провести предварительные расчеты.

Важно помнить: для того чтобы быть плательщиком единого налога, предприятие или предприниматель, согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ, должны соответствовать критериям, в том числе по виду деятельности, количеству работников (не более 100 человек), стоимости основных средств (до 150 млн руб.).

Например, не могут быть субъектами УСН бюджетные учреждения, фирмы, занимающиеся игорным бизнесом, компании, в которых участвуют какие-либо другие организации в доле более 25%. Также значение имеет величина выручки без учета НДС. В 2017 году ее максимально возможное значение составляет 150 млн руб. Если планируется уплачивать единый налог с 2018 года, оборот за 9 месяцев 2017 года не должен превышать 112,5 млн руб.

Почитайте о критериях соответствия для перехода на спецрежим в статье «Кто является плательщиками УСН?».

Порядок перехода на УСН подразумевает, что вернуться на прежнюю систему налогообложения налогоплательщик сможет только через год, если не потеряет право применения спецрежима.

Наряду с очевидными преимуществами УСН имеет и свои недостатки. Это ограничения по стоимости основных средств, количеству наемных людей и доходам. Кроме того, компании, находящиеся на едином налоге, не могут иметь филиалы (при этом наличие представительств и других обособленных подразделений с 2016 года не является препятствием для применения УСН). Некоторые неудобства по работе с субъектами УСН испытывают их контрагенты, уплачивающие НДС.

Выбрать систему налогообложения вам помогут рекомендации, приведенные в статье «Как организации выбрать режим налогообложения: ОСН, УСН или ЕНВД?».

Как перейти на упрощенку

Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем. Условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В данном документе следует привести такую информацию:

  • планируемый объект налогообложения (весь доход или тот, который остается за вычетом разрешенных кодексом затрат);
  • остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября;
  • общую сумму дохода за 9 месяцев.

Переход с ОСНО на УСН в 2017 году, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1. Строго говоря, это условие носит рекомендуемый характер, однако все налоговые инспекции его придерживаются.

Подробнее о подаче уведомления читайте здесь.

Следует помнить, что порядок перехода на УСН не предусматривает предоставления налоговиками каких-либо документов (свидетельств и т. д.) о том, что фирма применяет УСН. Однако всегда можно запросить в своей налоговой инспекции письменное подтверждение того, что компания или предприниматель платят единый налог. Отказать в применении УСН могут только в том случае, когда претендент не соответствует критериям, установленным НК РФ.

О том, как запросить из налоговой документ, подтверждающий применение упрощенки, смотрите в публикации «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения».

Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и его часть за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих 2 случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).

Выбрать для себя подходящий вариант уплаты единого налога поможет наш материал «Какой объект при УСН выгоднее – «доходы» или «доходы минус расходы»?».

Когда можно перейти на УСН

Как уже отмечалось, перейти на УСН можно при создании предприятия или с начала календарного года. Кроме того, переход на упрощенку возможен и тогда, когда фирма или предприниматель занимались деятельностью, дающей право на ЕНВД (единый налог на вмененный доход). В этом случае переход на единый налог осуществляется в общем порядке. Возможна и иная ситуация. Предприятие было как плательщиком ЕНВД, так и субъектом УСН. Когда вид деятельности перестал подпадать под условия применения ЕНВД, его можно перевести в рамки УСН.

При переходе с ОСНО на УСН проблемным вопросом остается судьба НДС. С изменением системы налогообложения придется восстанавливать НДС, ранее предъявленный к вычету. Следует также помнить, что НДС восстанавливается по той ставке, которая действовала на момент приобретения того или иного имущества.

Об особенностях исчисления НДС при переходе на УСН читайте в публикации «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога».

Итоги

Переход с ОСНО на УСН строго регламентирован: законом четко обозначены сроки подачи документов на смену налогового режима и критерии, которым должны соответствовать налогоплательщики для перехода на упрощенку. Соблюдение требований НК РФ обеспечит легкий переход на этот спецрежим.

nalog-nalog.ru

Сроки перехода с ОСН на упрощенную систему налогообложения в 2018 году

Работающая на ОСН компания или ИП может перейти на УСН только с начала года. Вновь созданная компания (ИП) — со дня создания. Для перехода подается уведомление по форме 26-2-1 (его еще называют заявлением).

Переход с общего режима (ОСН) на упрощенку в 2018 году перенесен на 9 января 2018 года включительно. По закону последним днем подачи заявления является 31 декабря предыдущего года. С учетом того, что последний день декабря 2017 года является выходным днем, указанные сроки подачи заявления сдвинулись на 9 января. Подать заявление можно в период с 1 октября 2017 года по 9 января 2018 года.

Для вновь зарегистрированных ООО и ИП сроки подачи заявления о переходе на УСН составляют 30 календарных дней со дня регистрации.

Обо всех новшествах в работе при УСН в этом году, прочитайте в статье Изменения для упрощенцев с 2018 года.

Специально для упрощенцев создана программа  Упрощенка 24/7. Она позволяет вести кадровый учет, налоговый и бухгалтерский учет, учет зарплаты, заполняет и сдает отчетность в один клик. Возьмите пробный доступ к программе на 30 дней. Для пользователей доступна консультация по всем бухгалтерским вопросам 24 часа в сутки 7 дней в неделю.

Попробовать онлайн

Как уведомить налоговую о переходе на УСН

Подать уведомление в налоговую инспекцию о переходе на УСН надо по утвержденной форме 26.2-1.  

Переход на УСН с 2018 года: условия и новые критерииБланк формы 26-2-1 для скачивания

В форме обязательно надо указать уже выбранный объект налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Других документов для перехода на УСН не требуется. Но при этом нужно соблюсти условия. Их потом проверит инспекция. И если вы не соответствуете критериям, то вам пересчитают налоги по общей системе, выпишут штрафы.

Образец уведомления

Условия перехода на УСН с 2018 года

Подавая заявление, очень важно соблюсти следующие условия перехода на УСН в 2018 году:

Показатель

Условие

Для кого

Сумма полученных доходов за 9 месяцев 2017 года

не более 112,5 млн. рублей

ООО, АО

Остаточная стоимость основных средств на 1 октября 2017 года

не более 150 млн. рублей

ООО, АО

Среднесписочное количество работников за 2017 год

не более 100 человек

ООО, АО, ИП

Кто не может перейти на УСН

Есть еще другие ограничения для перехода на УСН в 2018 году. Предприятие (ИП) не должно также относиться к следующим категориям (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

  • иностранные организации
  • их филиалы и представительства
  • казенные учреждения;
  • бюджетные учреждения.
  • банки
  • страховщики
  • негосударственные пенсионные фонды
  • инвестиционные фонды
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг
  • ломбарды
  • занятые производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных)
  • игорный бизнес
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований
  • микрофинансовые организации
  • частные агентства занятости, предоставляющие персонал
  • налогоплательщики, использующие ЕСХН
  • участники соглашения о разделе продукции (СРП)

Исключаются также организации, имеющие филиалы, и организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Участники договора простого товарищества или договора доверительного управления могут выбрать только УСН 15% «доходы минус расходы».

Условия применения УСН в 2018 году

Перейдя на УСН в 2018 году, необходимо следить за основными критериями его использования (все три критерия и для юрлиц, и для ИП):

  • среднесписочная численность работников не должна быть более 100 человек;
  • полученный доход не должен превышать 150 млн. рублей;
  • остаточная стоимость ОС не должна быть больше 150 млн. рублей.

Как только налогоплательщик перестал соответствовать хотя бы одному из условий применения УСН, он утрачивает право на этот спецрежим и должен в течение 15 дней по окончании квартала подать уведомление в налоговую инспекцию по форме 26.2-2 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Снова перейти на УСН можно не ранее чем через год после утраты права на применение указанного спецрежима (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Сервис по выбору режима на УСН


www.26-2.ru

Плюсы и минусы упрощенной системы налогообложения

 

Налоговое бремя

 

На "упрощенке" объектом налогообложения признаются доходы (ставка 6%) (Сумма налога может быть уменьшена в два раза за счет уплаченных обязательных страховых взносов и суммы пособия по временной нетрудоспособности, а также платежей по договорам добровольного личного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)) либо доходы минус расходы (При объекте налогообложения "доходы минус расходы" если по итогам года сумма налога будет меньше 1% от полученных за год доходов, то следует уплатить так называемый минимальный налог в размере 1% от дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ)) (ставка 15%) (Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)).
При этом объект налогообложения можно изменять ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). При выборе объекта налогообложения следует учитывать, что:

  • в УСН применяют кассовый метод учета (ст. 346.17 НК РФ);
  • перечень принимаемых расходов является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Как правило, объект налогообложения "доходы" выгоден тем предпринимателям, у которых доходы значительно превышают расходы (к примеру, работы, услуги). При этом доходы, уменьшенные на величину расходов, обычно применяют лица, у которых превалируют расходы (к примеру, торговля).

Обратите внимание, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

  • налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам 9% и 35%);
  • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
  • налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели, находящиеся на УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Отметим, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выполняющие виды деятельности, указанные в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее — Закон N 212-ФЗ), могут воспользоваться льготными пенсионными тарифами. Для данных страхователей в 2012 — 2013 гг. предусмотрена пониженная ставка страховых взносов в размере 20% (ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

 

Документооборот

 

Как правило, предприятия используют упрощенную систему для уменьшения документооборота. Ведь п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на УСН. Исключением является учет основных средств и нематериальных активов. Между тем уже со следующего года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 402-ФЗ). Указанный Закон не предусматривает освобождения от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Данный вывод абсолютно не применим к предпринимателям. Дело в том, что как по ныне действующему законодательству (п. п. 1 и 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ), так и в следующем году (Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-11-11/249, от 13.08.2012 N 03-11-11/239, от 08.08.2012 N 03-11-11/233, от 26.07.2012 N 03-11-11/221, от 17.07.2012 N 03-11-10/29 (направлено Письмом ФНС России от 21.08.2012 N ЕД-4-3/13838@)) (пп. 1 п. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ) индивидуальных предпринимателей бухучет не касается, они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством. Речь идет о заполнении специальной Книги учета доходов и расходов. Форма такой Книги и Порядок ее ведения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Также по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, раз в год по истечении налогового периода представляется налоговая декларация (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). При этом ежеквартально уплачиваются авансовые платежи (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

 

Кто вправе применять "упрощенку"

 

Начнем с того, что, в отличие от общей системы налогообложения, не все предприниматели вправе применять УСН. В п. 3 ст. 346.12 НК РФ приведен перечень лиц, которые не могут воспользоваться данной системой налогообложения. Речь идет о следующих предпринимателях:

  • занимающихся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
  • перешедших на единый сельскохозяйственный налог в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
  • средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Кстати, индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, также вправе перейти на УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. При этом ограничение по численности работников определяют исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Обратите внимание: при переходе на УСН ограничение по размеру полученных доходов (45 млн руб.) установлено только для организаций. Между тем величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение "упрощенки" (60 млн руб.), касается и индивидуальных предпринимателей. Причем с этого года указанные ограничения закреплены на постоянной основе и должны ежегодно индексироваться (п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Коэффициент-дефлятор на 2013 г. равен 1 (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее — Закон N 94-ФЗ). Соответственно, реальное увеличение предельных величин по доходам будет действовать только с 2014 г.

Отметим, что если индивидуальный предприниматель применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то при расчете ограничения в 60 млн руб. следует учесть доходы по обоим указанным спецрежимам (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, также вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. Ведь перечень условий (п. 3 ст. 346.12 НК РФ), при наличии которых налогоплательщик не вправе применять УСН, является исчерпывающим. Данный вывод подтвердили специалисты Минфина России в Письмах от 21.05.2010 N 03-11-11/147 и от 11.03.2010 N 03-11-11/46.

 

Порядок перехода на УСН

 

Уведомляем налоговую

 

В соответствии с редакцией НК РФ, действовавшей до 01.10.2012, индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на "упрощенку", должны были в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего предполагаемому переходу на УСН, подать в налоговый орган соответствующее заявление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Законодатель изменил данную норму, официально прописав уведомительный порядок перехода, согласно которому лица, изъявившие желание применять УСН, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего календарного года. Данной поправкой следует воспользоваться уже в этом году (п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Итак, если вы желаете со следующего года применять УСН, то в период с 01.10.2012 (Раньше подать уведомление не получится, т.к. данная поправка в НК РФ вступает в силу с 1 октября 2012 г. (п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ)) по 31.12.2012 уведомите об этом налоговый орган по месту своего жительства.

В настоящее время действует рекомендуемая форма заявления (форма N 26.2-1), утвержденная Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения". Ранее организации в заявлении о переходе на УСН сообщали о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.10.2012). Сейчас в уведомлении следует указать объект налогообложения, а для организаций — также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ новой редакции). Так что, скорее всего, чиновники утвердят новую форму уведомления либо индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять УСН, будут уведомлять об этом налоговые органы с помощью самостоятельно разработанного бланка. При этом вы вправе воспользоваться и старой формой заявления.

Обратите внимание: индивидуальные предприниматели, своевременно не уведомившие налоговый орган о переходе на УСН, не вправе применять данный режим налогообложения (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Отметим, что, как и ранее, гл. 26.2 НК РФ не предусматривает принятия налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком уведомлению. Чиновники в Письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2012 N 20-14/034493@ отметили, что у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомлений о возможности или невозможности применения указанного спецрежима. Вместе с тем в случае направления предпринимателем запроса с просьбой подтвердить факт применения УСН налоговый орган в информационном письме сообщает о дате перехода налогоплательщика на указанную систему налогообложения, а также о фактах представления им соответствующих налоговых деклараций. Форма N 26.2-7 "Информационное письмо" утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. Срок предоставления указанного письма составляет 30 календарных дней со дня регистрации письменного обращения в инспекцию. Такие правила установлены в п. 39 Административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н.

 

Для вновь зарегистрированных предпринимателей

 

В настоящее время вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в течение 5 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ) с даты постановки его на учет в налоговом органе. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки его на учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Между тем уже с 2013 г. вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям дается 30 календарных дней на уведомление налогового органа о переходе на "упрощенку" (п. 2 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2013).

Еще раз напоминаем, что теперь индивидуальные предприниматели, своевременно не уведомившие налоговый орган о переходе на УСН, не вправе применять данный режим налогообложения (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

 

Переходные положения

 

Основные средства и нематериальные активы

 

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, данные по основным средствам и нематериальным активам отражают в разд. II Книги учета доходов и расходов. При этом расходы на основные средства и нематериальные активы учитывают в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Переход с общей системы налогообложения на УСН "доходы минус расходы". В налоговом учете на дату такого перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которые были оплачены еще до применения УСН, в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Переход с ЕСХН на УСН "доходы минус расходы". В налоговом учете на дату такого перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемую исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенную на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения ЕСХН (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Переход с ЕНВД на УСН "доходы минус расходы". В налоговом учете на дату такого перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, образовавшуюся еще до применения УСН в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой амортизации, начисленной по бухгалтерскому учету, за период нахождения на ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

 

Налог на добавленную стоимость

 

Налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период применения "упрощенки", подлежит вычету. Сделать это надо в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на "упрощенку", при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Имеются в виду документы об изменении условий заключенного договора. Иначе вам придется заплатить НДС дважды: первый раз, находясь на общей системе налогообложения, а второй раз — при применении УСН.

Далее рассмотрим случаи, когда в связи с переходом на "упрощенку" следует восстановить НДС.

Итак, при переходе на УСН суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам и имущественным правам, которые налогоплательщик продолжает использовать в своей деятельности, подлежат восстановлению. Это надо сделать в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Организации суммы восстановленного налога учитывают в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же говорить об индивидуальных предпринимателях, то они хоть и не платят налог на прибыль, но состав принимаемых к вычету расходов определяют в аналогичном порядке (п. 1 ст. 221 НК РФ). Счета-фактуры, на основании которых НДС был принят к вычету, должны регистрироваться в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. На это указано в п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

 

Переходящие расходы

 

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ расходы, осуществленные организацией (использовавшей при исчислении налога на прибыль метод начислений) после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы:

  • на дату их осуществления, если их оплата была осуществлена до перехода на УСН;
  • на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСН.

При этом не получится уменьшить налоговую базу на сумму денежных средств, уплаченных после перехода на упрощенную систему в оплату затрат, которые были уже учтены при исчислении налога на прибыль (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Отметим, что данные правила распространяются только на организации. Для индивидуальных предпринимателей законодатель не предусмотрел возможности учета расходов, произведенных им до перехода на УСН.

К примеру, индивидуальному предпринимателю, перешедшему на "упрощенку", не удастся учесть расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных и списанных в производство во время применения общей системы налогообложения, в случае реализации произведенных из данных сырья и материалов товаров в период применения УСН. На это указал Минфин России в Письмах от 21.05.2012 N 03-11-11/162 и от 07.03.2012 N 03-11-09/12 (направлено Письмом ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5144@). Аналогичным образом рассуждают чиновники относительно расходов, полученных в период применения "вмененки". Они обосновывают это тем, что в законодательстве не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по УСН на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД. Речь здесь идет о Письмах Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93 (направлено Письмом ФНС России от 08.09.2008 N ШС-6-3/637@) и от 24.04.2007 N 03-11-04/3/127.

Между тем ранее чиновники были более лояльны. Не раз в разъяснениях звучало, что индивидуальные предприниматели могут учитывать в составе затрат стоимость покупных товаров, реализованных после перехода на УСН, но оплаченных ими ранее, т.е. в период применения общей системы налогообложения и ЕНВД. Данный вывод содержится в Письмах Минфина России от 07.02.2007 N 03-11-05/21 и УФНС России по г. Москве от 12.05.2005 N 18-12/3/33631.

Январь 2013 г.

www.pnalog.ru


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.