Способы ухода от налогов


10.08.2017

Анализ актуальной следственной и судебной практики позволяет условно выделить следующие схемы уклонения от уплаты налогов, наказуемые в порядке привлечения к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ.

1. Применение (использование) фиктивных сделок.

На сегодняшний день это наиболее распространенная схема недобросовестного поведения налогоплательщика, целью которой является увеличение стоимости приобретаемого товара или оказываемой услуги путем завышения расходной части. Применительно к данной схеме можно говорить и об искусственном занижении доходной части налогоплательщика путем реализации товара по заниженной стоимости. Как правило, подобные фиктивные сделки заключаются недобросовестным налогоплательщиком с фирмами-однодневками.

При выявлении подобной схемы уклонения от уплаты налогов, процессуальной целью налоговых, а впоследствии и следственных органов становится доказывание факта, что документы налогоплательщика с контрагентами носят фиктивный характер, то есть созданы с целью искажения расходной / затратной части. С 19.08.2017 налоговый закон устанавливает прямой запрет указанных действий.


Фиктивность сделки с конкретным контрагентом, в свою очередь, доказывается установлением его принадлежности к фирмам-однодневкам. В налоговой практике принадлежность юридического лица к «однодневке» обосновывается фактическим отсутствием финансово-хозяйственной операции в действительности.

Рассмотрим какие меры предпринимаются налоговыми органами по выявлению фиктивных сделок. Прежде всего, в рамках имеющихся полномочий налоговый орган проводит опрос первых лиц попавшего под подозрение налогоплательщика (директора, бухгалтера) на предмет получения подробных сведений об исполнении вызывающих сомнение сделок. Выясняются вопросы о движении товара, о его месте нахождения; предлагается указать на конкретных физических лиц контрагента, контактировавших с представителями налогоплательщика; предлагается сообщить контактные данные представителей контрагента и т.д. Следует отметить, что налоговый орган отдает предпочтение первоначальному опросу бывших сотрудников налогоплательщика, которые не должны иметь очевидного интереса к сообщению заведомо недостоверных сведений.

Одновременно с опросом налоговыми и правоохранительными органами проводится истребование документации, подтверждающей исполнение заключенных сделок: контрактов, документов о сдаче и приемке продукции, товарных накладных, истребуется переписка с контрагентом (в случае наличия таковой), протоколы имевших место совещаний, журналы выдачи пропусков, въезда и выезда автотранспортных средств, складские книги журналы и т.д.


ициатор проверки дает анализ имеющейся информации об обстоятельствах учреждения контрагента, о составе его учредителей и работников на предмет наличия или отсутствия управленческого или технического персонала, учитывается информация об основных средствах, производственных активах, о складских помещениях, транспортных средствах. Цель подобных мероприятий – исследование вопроса наличия у контрагента фактической возможности реально исполнять заключенные договорные обязательства с учетом времени, места нахождения имущества, объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. Методика проведения проверки определяется для налоговых и правоохранительных органов соответствующими ведомственными нормативными актами.

Одновременно в рамках проверки проводятся опросы лиц, причастных к деятельности выявленной фирмы-однодневки. Исследуются вопросы технического характера, например, о локализации контрагента, использовавшего услуги банк-клиента, путем сопоставления IP-адресов компьютерной техники с локализацией налогоплательщика и его заинтересованных лиц. Нередко проверочные мероприятия налогового органа сопровождаются проведением оперативно-розыскных мероприятий с привлечением сотрудников полиции, полномочных провести обследование производственных помещений и изъять не только финансовую документацию, но и предметы и документы, имеющие даже косвенное отношение к делу.


зусловно, что обстоятельства изъятия у налогоплательщика печатей контрагента, бланков, флеш-накопителей с информацией от имени контрагента, банковских карт «сотрудников» контрагента, токенов и т.д. будет толковаться совсем не пользу проверяемого налогоплательщика. Особое значение придается налоговым органом проведению анализа отражения в учете налогоплательщика движения материалов по счетам бухгалтерского учета: поступление, списание в производство.

Отрицательные выводы налогового органа по обозначенным вопросам закономерно расцениваются как прямое свидетельство фактического отсутствия движения денежных средств и подтверждение подозрения, что сделка являлась мнимой, поскольку не преследовала достижения реального экономического эффекта.

Очевидное подтверждение фиктивности документооборота расценивается как подтверждение осведомленности первых лиц налогоплательщика о фиктивности отношений с контрагентом и соответственно об умышленном характере уклонения от уплаты налогов.

Публикация Бюро: Обоснование реальности договорных отношений с контрагентом.


2. Дробление бизнеса.

Безусловно, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД), упрощенная система налогообложения (УСН) обладают привлекательными параметрами с точки зрения минимизации налоговой нагрузки на бизнес, что предопределяет стремление предпринимателя изменить систему налогообложения путем обхода установленных законом ограничений.


Получение необоснованной налоговой выгоды путем дробления бизнеса заключается в снижении налогоплательщиком своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, когда деятельность нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика (Письмо ФНС от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@)

Дробление бизнеса, как способа уклонения от уплаты налогов, предполагает, что налогоплательщиком выстраиваются гражданско-правовые взаимоотношения с контрагентом, которые несмотря на их соответствие нормам гражданского законодательства   не обусловлены разумными экономическими или иными причинами деловыми целями. Если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными деловыми причинами, то это предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом. (П.п. 3, 5 Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 N 1440-О)

Распространенной схемой неправомерной оптимизации налоговой нагрузки является дробление торговых площадей, когда продавцы малых торговых точек регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей, но при этом реализуют продукцию от единого поставщика, применяя при этом систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.


Отметим существенные моменты, которые привлекают внимание налогового органа при оценке бизнеса на предмет использования схем уклонения от уплаты налогов:

  • реализация товара индивидуальным предпринимателем (ИП) осуществляется на единой крупной торговой площади, не обладающей признаками обособленности;
  • предприниматель использует единые кассовые линии при расчете с покупателями товара, выручка учитывается через единое программное обеспечение кассовой техники;
  • индивидуальный предприниматель осуществляет реализацию как своего товара, так и товара, принадлежащего стороннему обществу, по договору комиссии или поручения;
  • предприниматель использует единые (необособленные) складские помещения для хранения товара и с иными предпринимателями и обществами, а доставка и хранение товара осуществляется силами иного общества.

Выявление данных, свидетельствующих о согласованности действий участников с целью ухода от исполнения налоговых обязанностей, а именно:

  • дробление бизнеса происходит между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения (ЕНВД, УСН) вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций и т.д.;

  • несмотря на расширение экономической деятельности налоговые обязательства участников схемы перед бюджетом не изменились;
  • лица, осуществляющие фактическое руководство схемой, являются основными выгодоприобретателями от дробления бизнеса;
  • участники схемы осуществляют идентичный или схожий вид экономической деятельности;
  • несение расходов участниками схемы друг за друга;
  • родственные отношения, служебная подконтрольность участников схемы;
  • формальное перераспределение между участниками схемы персонала;
  • фактическое отсутствие у подконтрольных лиц основных и оборотных средств, а также кадровых ресурсов;
  • использование участниками схемы идентичных адресов фактического местонахождения, складских и производственных помещений, банков, ККТ и т.п.;
  • использование услуг единственного поставщика или сотрудничество с единственным покупателем;
  • фактическое управление деятельностью участников одним лицом (лицами), ведение бухгалтерского учета, юридического сопровождения и т.д. общим лицом;
  • показатели в виде численности персонала, занимаемой площади, размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения.

Наличие перечисленных признаков в своей совокупности свидетельствуют по мнению налогового органа о формальном разделении бизнеса, то есть о его дроблении с целью получения необоснованной налоговой выгоды.


Надлежаще подтвержденная совокупность вышеуказанных обстоятельств является достаточным основанием для постановки вопроса о привлечении к налоговой и уголовной ответственности лиц, принимавших сознательное участие в уклонении от уплаты налогов. Алгоритм и методика использования данной схемы уклонения от уплаты налогов в целом схожа с методикой расследования схемы построения фиктивных договорных отношений.

Основным способом занижения налоговых обязательств в схеме дробления бизнеса является включение в цепочку взаимоотношений юридических лиц и ИП, чья деятельность носит подконтрольный характер и направлена на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Например, реализация товаров разными субъектами в пределах единой торговой площади, без организации каждым продавцом автономной системой торговли каждой, отдельной кассовой линии, соблюдение единого фирменного стиля. Полученная от продажи выручка учитывается через единое программное обеспечение кассовой техники, производится её совместное инкассирование, а реализуемые товары приобретаются у единого поставщика.

Публикация Бюро: Вопросы инспектора при допросе свидетеля в налоговом органе.


3. Необоснованное применение льготных налоговых ставок (налоговых льгот).

Распространенным способом незаконного получения налоговых льгот является, например, фиктивное привлечение в качестве подрядчика организации инвалидов. Цель такого привлечения — уклонение от начисления налога на добавленную стоимость (статья 149 НК РФ). На практике выявление подобной схемы уклонения не представляет какой-то сложности для налоговых и правоохранительных органов и раскрывается достаточно просто – путем доказывания, что работы по договору, не выполнялись сотрудниками общественной организации инвалидов.


Публикация Бюро: Доказывание умысла совершения налоговых преступлений.


4. Извлечение налоговой выгоды путем подмены гражданско-правовых отношений.

В настоящий момент налоговые органы всё чаще обращают внимание на факты подмены предмета договора купли-продажи, который недобросовестный налогоплательщик стремится выдать за договор комиссии, лизинга или реализации долей в уставном капитале.

Так, в соответствии с налоговым законодательством по договору комиссии у комитента не возникает доходов от реализации товаров, облагаемых НДС и налогом на прибыль. Комитент списывает в расходы сумму вознаграждения, уплачиваемую комиссионеру, и принимает к вычету НДС с этой суммы, комиссионер при этом рассчитывает налог на прибыль и НДС только с комиссионного вознаграждения.

Выявляя факт маскировки фактической купли-продажи товара, налоговый орган анализирует движение денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика.


кт движения денежных средств до реализации товара однозначно трактуется налоговым органом, что договор исполняется за счет комиссионера, в то время как договор комиссии в соответствии с гражданским законом может исполняться только за счет комитента. Выявленное противоречие правовой природе посреднических отношений является основанием к признанию фиктивности договорных отношений в целях извлечения необоснованной налоговой выгоды и как следствие к доначислению налогоплательщику неуплаченного налога.

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. В случаях, когда договоры купли-продажи заменяются договорами лизинга, оплата фактически производится в рассрочку и обозначается как лизинговые платежи. Выгода заключения договора лизинга заключается в том, что его применение позволяет налогоплательщику использовать ускоренную амортизацию, когда стоимость основного средства будет списываться в расходы по налогу на прибыль в три раза быстрее. В связи с этим недобросовестные налогоплательщики идут на сделки, когда реализация товара подменяется договором лизинга, а оплата за проданный товар производится в рассрочку с указанием, что это лизинговые платежи. Если в договоре отсутствуют условия, присущие договору лизинга, такие как: предмет, продавец, срок, плата, условия, а сам договор заключен на срок значительно меньший, чем срок полной амортизации имущества, договор будет квалифицирован налоговым органом как договор купли-продажи на условиях рассрочки платежа.


Поскольку реализация долей в уставном капитале не облагается НДС налогоплательщики зачастую оформляют продажу объектов как реализацию доли. Так, недобросовестным налогоплательщиком создается общество с минимальным уставным капиталом, куда через договор займа в учредительный капитал вносится значительный денежный вклад, который фактически является оплатой приобретаемого объекта недвижимости. Последующее приобретение доли общества покупателем прикрывает фактическую сделку по купле-продаже недвижимости.

Приведенные примеры извлечения налоговой выгоды путем подмены договорных отношений являются лишь частью сделок, которые привлекают внимание налоговых и правоохранительных органов.

Следует отметить, что на настоящий момент государственными органами наработан достаточно большой опыт по признанию фиктивности правоотношений между хозяйствующими субъектами, созданных в целях минимизации налоговых платежей, а судебные органы сформировали устойчивую правовую доктрину по оценке правомерности действий фискальных органов и правоохранительных органов. Можно констатировать, что достаточно критический подход к оценке действий налогоплательщика, проводит к тому, что действия по оптимизации налогообложения рискуют быть истолкованными как действия по уклонению от уплаты налогов и сборов. Подобный подход по мнению автора в буквальном смысле обязывает налогоплательщика проявлять избирательность, осмотрительность и определенную осторожность в выборе контрагента, а договорные отношения строить на четком соблюдении предписаний действующего закона.

Адвокат Павел Домкин

www.advodom.ru

Как снизить налоговую нагрузку на ОСНО?

Общая система налогообложения (ОСНО), в налоговом кодексе страны не имеет какого-либо отдельного раздела или главы, чего нельзя сказать об упрощенной системе. Ведь ОСНО представляет собой не какую-то определенную последовательность налоговых выплат со льготами и отдельными правилами, а стандартный набор тех налогов, которые указаны в законодательстве. То, какие именно налоги это будут, зависит от деятельности, которую ведет предприниматель. Для налогоплательщиков по ОСНО обязательным является налог на прибыль, который только в определенных случаях может быть заменен налогом на доход физических лиц для предпринимателя, налог на добавочную стоимость или же налоги на транспорт или имущество, если таковые имеются.

Для того, чтобы налоговая нагрузка стала меньше для предпринимателей, работающих по этой системе налогообложения, необходимо четко контролировать все правила и способы, которые появляются в законодательстве для того, чтобы получить какие-либо льготные условия или налоговый вычет. Помимо этого, предпринимателю следует наблюдать за тем, чтобы как можно большую часть средств отнести к статье расходов, для того, чтобы уменьшить налоговые обязательства от доходов на основе увеличения затрат. Такую возможность имеют все индивидуальные предприниматели, а также юридические лица, которые используют общую систему налогообложения при ведении деятельности. Здесь необходимо уточнить тот факт, что, не смотря на совпадение налоговых обязательств для всех субъектов, ставки по ним могут быть различными. Итак, рассмотрим, какие же налоги обязаны выплачивать те юридические лица, которые работают с использованием общей системы налогообложения:

• В первую очередь, это налог на прибыль предприятия, ставка которого составляет двадцать процентов. Как исключение существует ряд льготников, которые выплачивают этот налог по собственной системе;
• Налог на добавочную стоимость, сумма которого зависит от деятельности юридического лица и особенности его работы. Это может быть ставка налога ноль процентов, десять или восемнадцать процентов;
• Налог, которым облагается имущество юридического лица, составляет не более. чем две целых две десятых процента;
Индивидуальный предприниматель, который работает по общей системе налогообложения, должен выплачивать следующие три налога:
• Налог на добавочную стоимость в размере нуля, десяти или восемнадцати процентов в зависимости от особенностей его деятельности;
• Налог на доходы физических лиц, ставка которого составляет тринадцать процентов;
• Налог на имущество физического лица, сумма которого два процента.

Как видно из приведенного перечня налоговых обязательств ИП и юридических лиц, они весьма похожи, а основное различие заключается в налоговых ставках. У предпринимателя гораздо более низкие налоговые ставки, которые исчисляются с дохода, чем у юридического лица, а также налог на имущество меньших размеров. Из этого следует вывод, что если человек сам хочет организовать бизнес, то для него выгоднее и дешевле будет вести свой бизнес в качестве индивидуального предпринимателя, чем как юридическому лицу. Каждый индивидуальный предприниматель также непременно выплачивает определенные взносы за себя самого, страховые взносы в государственные фонды, начисление которых направлено в фонд трудовой оплаты. Поэтому, перед тем, как выбрать для себя каким образом лучше зарегистрировать свой бизнес, необходимо оценить все за и против.

Следует также оценить и особенности общей системы налогообложения, а именно то, что позволяется относить к расходам. Эта особенность как раз и позволяет снизить налоговую нагрузку путем сокращения объемов НДФЛ для предпринимателей, а налог на прибыль – для юридических лиц. Как заинтересованные лица, налоговые инспекторы всегда очень большое внимание уделяют статье расходов и тому, что включено в эти статьи. Так как чем больше расходов, тем меньшую сумму налоговых выплат произведет налогоплательщик. Далее перечислим те затраты, которые ИП или же юридическое лицо имеют право отнести в статью расходов. Это должны быть затраты, которые отвечают следующим требованиям:

• Они должны иметь все необходимые документы, которые подтверждаю тот факт, что расходы имели место, а также первичную документацию;
• Это должны быть расходы на хозяйственную деятельность;
• Расходы должны быть целесообразны с экономической стороны и проводиться с целью получения дохода и улучшения собственного бизнеса;
• Все затраты должны быть проведены предпринимателем непосредственно.

Согласно установленным правилам все затраты, также как и прибыль, подразделяются на два класса. Прямые затраты – те, которые предпринимателю или организации пришлось понести в связи с производством, реализацией или транспортировкой товаров, организацией услуг или работы, которые предоставляет данное предприятие. Непрямые затраты – это те, которые предприниматель понес на прочие расходы. Можно сказать, что чем больше прямых расходов, которые отвечают всем требованиям, предприниматель укажет, тем меньше получится размер его чистой прибыли, что, соответственно, поможет снизить налоговую нагрузку. Для того, чтобы более подробно ознакомится с тем, как правильно представлять расходы при формировании налога на прибыль или доход физических лиц, можно обратится к налоговому кодексу.

Как снизить налоговую нагрузку на упрощенной налоговой системе?

Упрощенная система налогообложения (УСН), в отличие от общей системы, расписывается достаточно полно в налоговом кодексе, со всеми ее особенностями, положительными и отрицательными нюансами. Информацию о УСН можно найти в двадцать шестой главе, во второй её части. Представители, как малого, так и среднего бизнеса считают ее наиболее комфортной, о чем говорит то, что ее использование весьма распространенно среди них, и она является самой популярной. Этот факт нельзя считать удивительным ввиду того, что налоговая нагрузка здесь наименьшая, а способ учета и ведения документации наиболее легкий. Перед тем, как предприниматель начнет свою работу по упрощенной системе налогообложения, ему необходимо выбрать один из её типов: или просто доходы или доходы минус расходы. То, какой из этих типов будет выбран, повлияет и на способ ведения отчетных документов и на сам процесс начисления налоговых обязательств. Каждый из типов имеет свой отличный порядок подсчета налоговых начислений, налоговые ставки и базу.

Упрощенное система – это весьма гибкая система налогообложения, главное уделять внимание тому, чтобы она использовалась правильно. В таком случае, возникает ряд возможностей, которые помогут вести контроль налоговой нагрузки на деятельность предприятия. Именно правильное использование данной системы налогообложения может дать возможность индивидуальному предпринимателю, и юридическому лицу сократить количество выплат по налогам. Работая на основе упрощенной системы налогообложения, предприниматель все равно должен вести выплаты не только в налоговую инспекцию, то и платить взносы в государственные фонды, такие как ФОМС, фонд страхования и пенсионный фонд. Если судить по статистическим данным, полученным непосредственно от предпринимателей и юридических лиц, взносы составляют в среднем тридцать процентов от всех тех выплат, которые направляются сотрудникам. Не стоит забывать и о взносе за себя самого, который необходимо заплатить каждому индивидуальному предпринимателю. То, как будут учитываться взносы, зависит именно от того, какой тип упрощенной системы налогообложения предприниматель выберет для себя.

Те индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые остановили свой выбор на УСН-доходы, имеют право на уменьшение суммы налоговых авансовых платежей в размере количества материальных средств, которые были выплачены в счет страховых взносов за период отчетности. Говоря другими словами, предприниматели и юридические лица смогут уменьшить сумму своего единого налога по упрощенке на сумму до пятидесяти процентов (если есть работники). Сначала ходили слухи о том, что в этом году это правило будет изменено, однако власти не приняли такого решения. Если предприниматель работает сам и не имеет подчиненных, то ему можно учесть материальные средства, которые он внес сам за себя, в полном объеме, то есть сто процентов. Из этого следует, что ИП, доход которого не высокий, может поступить таким образом, чтобы избежать любых выплат по единому налогу.

Те бизнесмены, которые выбирают для себя упрощенную систему налогообложения – доходы минус расходы, могут позволить себе учитывать все взносы в стопроцентном масштабе, как расходную статью, когда будет рассчитываться налоговая база. Но, собственно говоря, такие же правила действуют и при общей системе налогообложения. Существует мнение, что если правильно веси подсчеты и соблюдать все льготы и правила, то сумма налоговых обязательств может быть аналогична при любом из типов упрощенной системы налогообложения. Если верить специально разработанным формулам, то в том случае, если расходы составят примерно шестьдесят процентов, это и будет равная налоговая нагрузка. Из этого следует, что если у индивидуального предприниматели объем расходов достаточно велик, то при выборе типа доход-расход нагрузка все же будет меньше. Это суждение имеет чисто теоретический характер и не всегда подтверждается на практическом примере. Получается, что наибольшее значение здесь имеют именно те взносы, которые предприниматели выплачивают в государственные фонды. Допустим, если предприниматель за один квартал заработал триста тысяч рублей, а расходов понес на сто девяносто пять, то по типу доходы, его налог составит всего 6%: тогда 300000*6% получаем 18000, после чего 18000 — 18000/2 и получаем 9000 рублей. По типу доход-расход налог составит 15%, из чего следует: 300000 – 195000 и получаем 105000. 105000*15% и выходит 15750 тысяч рублей.

Но, даже не смотря на это, упрощенка все равно максимально выгодна для представителей малого и среднего бизнеса, так как позволяет наибольшую сумму сэкономить на налоговых обязательствах. Здесь ставки по налогам имеют минимальные значения, намного меньше, чем в общей системе. Если выбирать из двух типов, то большинство предпринимателей все же склоняются к типу доходы, так как здесь вам понадобится выплатить всего шесть процентов от дохода в бюджет страны, а вот при типе доход – расход эта сумма составит пятнадцать процентов. Не смотря на то, что эти налоговые ставки прописаны в налоговом кодексе, они могут быть уменьшены на пять процентов, но только теми субъектами, которые представляют федерацию. Если говорить о юридических лицах, то для них иногда более выгодна система налогообложения с налогом на вмененный доход. Для индивидуальных предпринимателей в некоторых случаях лучше подойдет патентная система. Но все же есть неоспоримые преимущества УСН, например то, что здесь ИП может проводить операции с использованием счет-фактуры при НДС. Если возникнет острая необходимость, то организация или предприниматель, который работает на основе упрощенки, имеет право не платить налог на добавочную стоимость.

Однако в данной системе налогообложения присутствует ряд ограничений и далеко не все предприниматели могут ее использовать. Если общая система налогообложения доступна практически всем, то УСН не могут использовать следующие юридические лица:

• Нотариальные конторы и адвокаты;
• Банковские и кредитные конторы, ломбарды;
• Компании, которые занимаются страхованием;
• Организации, связанные с брокерской деятельностью;
• НПФ и инвестиционные фирмы;
• Мелкие финансовые конторы;
• Государственные структуры, а также казенные организации;
• Все виды предприятий, которые занимаются азартными или лотерейными играми;
• Те организации, которые являются иностранными и владеют суммой большей, чем сто миллионов рублей в основных средствах;
• Предприятия, количество работников которых превышает сто человек;
• Компании, которые производят алкогольную, табачную продукцию или нефтяные товары.

Также ограничения существуют и для индивидуальных предпринимателей:

• ИП, которые производят товары, облагающиеся акцизом. Например, это топливные ресурсы, табачная и алкогольная продукция, автомобили;
• Компании, которые занимаются добычей полезных ископаемых, за исключением стройматериалов, таких как песок, глина, щебенка и камень;
• Сельхоз предприятия, которые работают на основе сельскохозяйственного единого налога;
• Некоторые другие предприятия.

Помимо этого, упрощенную систему не могут применить те организации, у которых имеются филиалы или представительства. Если же предприниматель решил перевести бизнес на систему упрощенного налогообложения, он должен непременно оповестить органы налоговой инспекции, согласно установленным правилам. В противном случае, право на использование УСН может быть утеряно.

Легальные способы снижения налога на ЕНВД

Многие, изучив значительное количество упрощенной системы налогообложения, подумают о том, что это самая выгодная система и остальными можно не интересоваться. Однако существует ряд особенностей и в работе по единому налогу на вмененный доход, которые могут быть даже более выгодными для некоторых видов деятельности. Поговорим о том, какие же здесь есть преимущества и кого может заинтересовать данная система налогообложения.

Само понимание работы, когда используется единый налог на вмененный доход (ЕНВД) можно увидеть даже в названии системы. Так, вмененный – значит установленный, заранее рассчитанный и необходимый. Именно такая сумма дохода разрабатывается для вычета налогов с предпринимателей. Формируется эта сумма государственными органами с учетом той деятельности, которую ведет бизнесмен. Для этого используются не денежные суммы дохода и прибыли, а те физические показатели, которые характеризуют его бизнес. ЕНВД учитывает эти показатели в зависимости от выбранного индивидуальным предпринимателем, вида деятельности и они могут быть абсолютно различными для каждого. Например, это может быть количество транспортных средств, подчиненных или квадратных метров. Также в формуле используются коэффициенты-дефляторы, такие как К1 и К2. Эти коэффициенты установленные, и не подлежат изменениям на протяжении года. К1 устанавливается министерством финансов, основываясь на показателях инфляции и направлен он на увеличение налогового обязательства. К2 устанавливается региональными властями и может уменьшить общую сумму налога. На значения физических показателей влияет то, в каком количестве находятся те или иные единицы у индивидуального предпринимателя. Допустим, используя три автомобиля в своей работе, бизнесмен может получить больший доход, чем имея в наличие одно транспортное средство. Или же наняв десять рабочих, его доход будет больше, чем, если бы в штате находилось пять человек. Работа на основе вмененного дохода вполне выгодна и возможна в том случае, если соблюдаются все условия для того, чтобы получить возможность его использования. Более подробно ознакомиться с информацией о едином налоге на вмененный доход можно в налоговом кодексе, в 346.27 статье. Приведем несколько вариантов использования данной системы:

1. Если компания занимается бытовыми услугами, то в месяц один рабочий принесет доход предпринимателю в семь с половиной тысяч рублей, при учете и самого ИП. Тогда как три рабочих могут принести доход в двадцать две с половиной тысячи рублей;

2. Для предприятия, которое работает в сфере общепита и имеет свой зал, стандартный доход составит около тысячи рублей на один квадратный метр. В таком случае за физический показатель будет принято количество квадратных метров. Если метров будет двадцать, то и доход составит двадцать тысяч, а если же тридцать квадратных метров, то прибыль возрастет до тридцати тысяч рублей;

3. Компания-перевозчик, имеет в парке три грузовых автомобиля, прибыль с каждого из них составит шесть тысяч, а совместно – восемнадцать тысяч. Если же количество машин будет увеличено до пяти, то и прибыль возрастет до тридцати тысяч рублей.

Конечно, об объективности подсчета доходов здесь весьма сложно говорить, однако это и лежит в основе ЕНВД, что делает ее более выгодной для некоторых бизнесменов. Схема снижения налоговой базы действует в том случае, если реальные доходы предпринимателя превышает фактически установленные. Далее приведем формулу, которая используется для расчета вмененного налога.

За один месяц, согласно налоговому кодексу, предприниматель должен заплатить БД*ФП*К1*К2*15 процентов. В данной формуле ФП – это тот физический показатель, который характеризует работу предпринимателя, например, количество людей в штате, количество квадратных метров или другой, в зависимости от его вида деятельности. БД – это показатель, который характеризует уровень базовой прибыли от одной единицы физического показателя и рассчитывается в рублях. Коэффициент К1 устанавливается министерством финансов в начале года и остается неизменным до его конца. К2 – неизменный ежегодно формируемый коэффициент, который устанавливается региональной властью и направлен на уменьшение общей суммы налога.

Также можно рассмотреть еще некоторые варианты, которые помогут уменьшить общую сумму налоговых обязательств при использовании ЕНВД:

• Следует проанализировать все коэффициенты К2 в регионах страны м выбрать для реализации бизнеса тот, где он окажется наименьшим. После этого следует убедиться, является ли вид деятельности индивидуального предпринимателя разрешенным в этом регионе. Если внимательно изучить 346.26 статью налогового кодекса, то можно найти пункт о том, что перечень допустимых видов деятельности могут изменять власти региона для ИП, которые работают на ЕНВД.

• Индивидуальный предприниматель также имеет возможность сократить физический показатель, но только в том случае. Если это не принесет вреда его деятельности. Например, владелец магазина может нанять меньше продавцов или же уменьшить количество квадратных метров. Также ИП стоит учесть, что при расчете физического показателя не берется в учет вся площадь кафе или торгового павильона, а лишь та, где находится сам зал. Именно по этой причине, заключая договор об аренде помещения для таких целей, необходимо отмечать, какое количество квадратных метров составит торговый зал или зал для обслуживания посетителей кафе. Это потребуется при подсчете вмененного дохода, и избавит от необходимости оплачивать кладовые помещения. Здесь также необходимо быть внимательным, так как представители ФНС вполне вероятно захотят сами оценить квадратные метры в случае проверки. Если будут обнаружены нарушения, то индивидуальный предприниматель будет вынужден оплатить штраф, сумма которого составит двадцать процентов от суммы того налога, который был не выплачен по причине ошибочных замеров.

• Если компания занимается транспортными перевозками, то для того, чтобы сократить физический показатель, использовать авто можно не в одну смену. Так предприниматель повысит доходность при том, что налог останется прежним.
• Уменьшение налогового обязательство можно путем учета тех страховых взносов, которые были выплачены за период предоставления отчетности.

Как мы видим, существуют законные способы снижения налогов (схемы), которые могут облегчить юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям их налоговую нагрузку, главное изучить все особенности их использования и подобрать максимально выгодные.

bbcont.ru

На чем основаны схемы вычисления НДС

НДС, по установленным в налоговом законодательстве нормам, исчисляется с выручки, полученной от отгрузки номенклатуры, облагаемой налогом. Помимо этого, обложению НДС подлежат денежные суммы, поступившие на счета компании в качестве предварительной оплаты (аванса). Допускается уменьшение суммы к уплате на величину «входящего» налога, указанного в счетах-фактурах поставщиков.

Размер НДС, который придется уплатить в государственный бюджет, может измениться вследствие применения налогоплательщиками таких методов, как:

  • занижение величины реализации;
  • завышение размера вычетов.

Оба способа, если их применять неграмотно, чреваты не только доначислениями НДС, пени и штрафов, но и возможными более серьезными санкциями. Тем не менее, при правильном подходе, налогоплательщик вычислит правильную сумму налога, действуя при этом в рамках налогового законодательства.

Факторы, влияющие на размер НДС

Существует несколько абсолютно законных путей, при помощи которых плательщик НДС, работающий на ОСНО, не завысит сумму НДС к уплате:

  • заявление об освобождении от обложения НДС;
  • замена сделки купли-продажи агентским договором;
  • получение аванса в виде задатка или векселя;
  • оформление товарного/денежного займа с покупателем.

Освобождение от обязанности обложения НДС

Налоговое право дает возможность хозяйствующему субъекту в заявительном порядке освободиться от данного вида налога. Для этого должно соблюдаться несколько обязательных условий:

  • освобождению подлежат только операции, совершаемые на российском рынке;
  • товары не должны попадать под категорию подакцизных;
  • размер налогооблагаемой выручки на протяжении квартала (трех последовательных месяцев) не достигает величины в два миллиона рублей. При этом сумма дохода считается без учета НДС.

Если налогоплательщик соответствует указанным параметрам, то он может подать ходатайство в ФНС на освобождение от НДС, которое будет действовать на протяжении календарного года.

В рамках ст.145 НК РФ компания или ИП, получивший законное освобождение, не должны будут начислять и платить НДС, вести соответствующие регистры (книгу продаж и книгу покупок), представлять налоговые декларации в контролирующую инстанцию. Вместе с тем, хозяйствующий субъект потеряет право на налоговые вычеты по НДС, а сумму «входного» налога должен включать в цену единицы товара/услуги.

Важно: если налогоплательщик, освобожденный от НДС, будет продолжать оформлять счета-фактуры с выделенным налогом, он обязан перечислить эти суммы в государственную казну и представить в ФНС декларацию по НДС.

Преимущества использования такого варианта очевидны, в особенности для представителей малого бизнеса. Однако, если среди контрагентов-покупателей много организаций/ИП, работающих с НДС, есть возможность потерять деловых партнеров – им будет экономически невыгодно работать с «освобожденцем».

Помимо этого, льготнику необходимо отслеживать и регулировать поступление выручки, ибо, как только она «перевалит» за 2 миллиона рублей за 90 дней (3 месяца) подряд, право на освобождение автоматически снимается.

Договор поставки vs агентский договор

Распространенным вариантом исчисления минимального НДС можно считать подмену стандартного договора поставки товара на агентский договор. Как только продавец становится агентом, налоговая база будет исчисляться не с суммы реализации, а с величины вознаграждения, указанного в договоре.

Запомните: чтобы налоговые инспекторы не смогли переквалифицировать агентское соглашение в договор поставки и, соответственно, наложить существенные штрафные санкции, следует особенное внимание уделить грамотному оформлению документов, прилагаемых к агентскому договору.

Наиболее актуальна такая схема, если партнер (поставщик) работает по УСН или иной методике налогообложения, не предусматривающей выделения НДС в счетах-фактурах. Используя агентский договор, поставщик, именуемый принципалом, поручает покупателю (агенту) осуществить приобретение и дальнейшую реализацию определенной

партии товара. За эту услугу принципал обязан будет выплатить агенту премию, которая и станет объектом налогообложения по НДС.

Во избежание налоговых осложнений, необходимо обезопасить себя следующими документами:

  • поручение агенту от принципала с точным указанием задания на покупку/реализацию товара или оказание услуги;
  • отчет агента с приложением бумаг, подтверждающих качественное выполнение и произведенных расходов;
  • накладные на приобретение порученного товара и его отгрузку;
  • документы на оплату;
  • иные бумаги, имеющие ссылку на конкретный агентский договор.

Имейте в виду: если фактические расходы агента, возмещенные принципалом, превысили сумму вознаграждения, то они должны включаться в базу обложения НДС.

Переквалификация аванса

Авансы, поступившие от покупателя, обязательно должны облагаться НДС. Как только сумма предварительной оплаты будет «перекрыта» отгрузкой товара, величина налога будет скорректирована. Если оформить с покупателем соответствующие соглашения, этот платеж в бюджет окажется не нужным.

Денежный заем

Схема подмены аванса денежным займом выглядит следующим образом:

  • оформляется соглашение о предоставлении займа на сумму, которая соизмерима со стоимостью предстоящей поставки;
  • деньги поступают поставщику и не подлежат обложению НДС;
  • осуществляется отгрузка товара или предоставление услуги по договору поставки/оказания услуги;
  • утверждается акт взаимозачета, в котором стороны оговаривают погашение предоставленного займа за счет поставленного товара/услуги.

Важно знать: при замене аванса предоставлением денежного займа необходимо соблюдать определенные расхождения в сумме договора, сроках перечисления ссуды и отгрузкой товара. Если все операции будут проведены в течение 1-2 дней, велика вероятность возникновения претензий со стороны ФНС.

В договоре займа не должны фигурировать термины, дающие право налоговикам доначислить НДС и немалые штрафные санкции. Помимо этого, важно оговорить в договоре цель, на которую поставщик получает заем у покупателя.

Соглашение о задатке

Такой вид модификации предоплаты актуален для производственных или строительных компаний, которые могут получать авансы от потенциального покупателя на закупку материалов или сырья. Если в качестве приложения к основному договору будет фигурировать соглашение о задатке, то речь о начислении НДС с этой суммы не идет.

При этом важно соблюсти правильую формулировку в платежном поручении – там необходимо указать и номер/дату основного контракта, и реквизиты дополнительного соглашения о задатке.

Аванс по векселю

Такой метод влияния на сумму НДС применяется не очень часто, но, тем не менее, он совершенно легален и практически лишен подводных камней. Методика применения вексельного аванса такова:

  • поставщик выпускает собственный вексель и по акту передает его будущему покупателю;
  • в оплату векселя покупатель должен перечислить указанную сумму на счет векселедателя, при этом такое денежное поступление не будет восприниматься налоговиками, как аванс;
  • после того, как совершится отгрузка товара, стороны должны задокументировать зачет взаимных требований соответствующим актом.

Надо знать: «вексельная» схема применяется в случаях, когда заранее известная конкретная сумма поставки, а в акте передачи векселя необходимо указать все его реквизиты (номер, дата, сумма).

Корректирующая декларация по НДС

Часто складываются ситуации, когда в конце квартала на счет плательщика НДС поступают существенные суммы предоплаты, с которых следует уплатить налог. Изымать немалые деньги из оборота и ждать три месяца, когда уплаченный НДС можно будет заявить, как вычет – экономически невыгодно.

Если по полученному авансу ожидается отгрузка в ближайшее время, то вполне возможно не включать в декларацию величину предоплаты, а исчислить налог без ее учета. Как только в новом квартале пройдет отгрузка/реализация товара, бухгалтерии следует составить корректирующую декларацию и отправить ее вместе с отчетом за следующий квартал.

До отправки обеих деклараций (уточненной и актуальной) нужно рассчитать сумму пени за несвоевременно уплаченный налог и перечислить его в бюджет. Поскольку размер пени будет невелик, налогоплательщику таким образом удастся сэкономить значительную денежную сумму.

Чего нельзя делать при расчете суммы НДС

Рассматривая ту или иную методику влияния на размер налогов, необходимо тщательно соблюдать регламент составления оправдательных документов. Надо помнить, что

фискальные органы досконально знают все схемы ухода от налогов, поэтому только корректные юридические и бухгалтерские бумаги смогут обезопасить налогоплательщика от претензий ФНС.

Категорически не рекомендуется использовать полулегальные фирмы-однодневки для получения вычета по НДС либо занижать размер полученной выручки. Такие действия легко выявляются, а наказание за уклонение от НДС может намного превысить размер экономии.

assistentus.ru


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.