Восстановленный налог компания должна отразить

Существует довольно много ситуаций, при которых требуется восстановление ранее принятого к вычету НДС. Исходя из причин, вызвавших необходимость восстановления налога, по которому ранее применялся налоговый вычет, используется тот или иной порядок корректировки.

Почему при передаче имущества следует восстановить НДС

Если осуществлена передача имущественных ценностей, не признаваемых объектами для начисления НДС (п.1,2 ст.146, пп.2 п.3, пп.4 п.2 ст.170 НК РФ), следует восстановить налог. Однако если имущество передаётся на условиях обоюдного соглашения о совместной деятельности, то это требование теряет силу. Такое положение было введено в 2016 году (постановление Президиума ВАС РФ №2196/10).

Если обратиться к правилу общего характера для НДС, то в рассматриваемом случае восстановительный процесс продолжается в течение 10 лет от момента начисления амортизации.

Спецрежим и условия освобождения от НДС


Если предприятие работает одновременно по ЕНВД и ОСНО, процесс восстановления налога проходит по приведённой далее схеме.

Предприниматель, являющийся налогоплательщиком, восстанавливает вычтенный ранее НДС по общим правилам, т. е. на протяжении 10 лет. Если же он переходит на УСН или становится плательщиком ЕНВД и уже не является НДС-ником, ему необходимо восстановить налог, списанный при приобретении недвижимости единовременно.

Что касается налога по услугам, он не восстанавливается, чего нельзя сказать об НДС по выполнению работ. Здесь желательно рассматривать каждый случай индивидуально.

Как посчитать суммы НДС к восстановлению

Согласно п.5 ст.38 НК РФ, услуги используются в момент их предоставления, поэтому их стоимость полностью учтена в акте. А с выполнением работ дело обстоит несколько иначе: их результат может применяться на протяжении определённого времени (п.4 ст.38). Однако если в момент приёмки работ их стоимость учли сразу в расходах, то НДС не восстанавливают, т. к. результат работы считается использованным.

Если подрядчик переходит на спецрежим, восстанавливается НДС на стоимость работ по незавершённому строительству. Когда строительство будет закончено, и выполненный объект приобретёт статус ОС, его будет использовать неплательщик налога.


К вычету не принимаются восстановленные средства по имуществу, используемому в деятельности, подлежащей уплате НДС.

Есть ли основания для восстановления НДС при длительном использовании основных средств

Условия, при которых НДС не восстанавливается:

  • имущественные объекты прошли амортизацию;
  • после покупки и введения их в эксплуатацию минуло 15 лет.

Минфин РФ придерживается мнения, что к недвижимым объектам, амортизируемым с 1 января 2006 года, применяется постепенный режим восстановления.

Предложенная выше схема демонстрирует предлагаемый финансовым министерством порядок.

Как стать неплательщиком НДС

Чтобы претендовать на освобождение от уплаты рассматриваемого налога, восстанавливается ранее вычитанный налог. Это можно сделать по формуле, предложенной в пп.2 п.3, пп.3 п.2 ст.170, п.8 ст.145 НК РФ.

Обратите внимание, что восстановить НДС следует единовременно, причём сделать это нужно в течение квартала, предшествующего тому, в котором планируется получить освобождение.

Когда должно предоставляться освобождение от налога

Получить освобождение от НДС можно в следующих случаях:


  • по материально-производственным запасам;
  • если амортизация исчисляется до 1 января 2006 г.;
  • по ОС, не относящимся к недвижимому имуществу;
  • по нематериальным активам;
  • если амортизация по недвижимости исчисляется начиная с 1 января 2006 года, восстановление происходит постепенно: в последнем квартале в течение десяти лет (п.6 ст.171 НК РФ).

Кстати, некоторые эксперты убеждены, что если в последнем квартале применяется освобождение от НДС, то ранее вычитанный налог восстанавливать необязательно. Возможно, это мнение имеет под собой реальную основу, но оно может вызвать спорные ситуации, когда налоговый инспектор не согласится с таким решением. В этой ситуации не исключены судебные разбирательства.

НДС с сумм авансовых платежей

Ситуация, когда с выплаченного аванса поставщику покупатель относил НДС к вычету, требует восстановления в единовременном режиме в квартале, в течение которого необходимо:

  • вычитать входной налог по продукции, за реализацию которой произведён авансовый платёж. Сумма восстановленного НДС должна быть равной вычтенной за полученную продукцию;
  • при внесении изменений в контракт или в случае его расторжения необходимо возвратить полученный ранее аванс.

Сумма возвращённого налога должна соответствовать начислению на возвращённый аванс.

Видео: подробный разбор проводок по НДС с авансов

Настойчивость чиновников органов налогового контроля

Когда имущество не применяется на предприятии и не передаётся другим организациям, ФНС и Минфин РФ категорически требуют произвести восстановления налога.

Приведённая ниже схема даёт более детальное представление о процессе восстановления НДС.

Судебная практика имеет прецеденты, которые доказывают, что в ряде случаев нет необходимости для восстановления рассматриваемого вида налога. НДС не надо восстанавливать:

  • при хищениях и недостачах материально-производственных запасов и основных средств;
  • если ОС и МПЗ пострадали от природных стихий или сгорели при пожаре;
  • если ОС списаны на основании их полного износа;
  • при списании по причине окончания срока годности;
  • по бракованному сырью;
  • из-за списания МПЗ при потере товарного вида.

Суды, принимающие подобные решения, руководствуются веским аргументом о том, что во всех случаях, не перечисленных в п.3 ст.170 НК РФ, восстанавливать НДС не следует.

Если налоговые инспекторы настаивают на восстановлении налога, не стоит безропотно им подчиняться. Налогоплательщики в данной ситуации правы. Целесообразно обратиться за справедливостью в суд, ведь вероятность доказать свою правоту довольно высока, и решение наверняка изменится в вашу пользу.

Порядок восстановления налога при уменьшении стоимости продукции

Если причиной для восстановления НДС является изменение в сторону уменьшения стоимости или количества товара, подлежит восстановлению только разница между суммами налога, начисленными от стоимости полученных средств до и после изменения. Восстанавливается НДС в квартале, в котором определена налоговая база по экспортируемым товарам.

Восстановление входного НДС при субсидиях из госбюджета

Если из госбюджета выделяются субсидии на компенсацию расходов, на них не начисляется НДС. В соответствии с пп.3 ст 170 НК РФ налог восстанавливается только в том случае, если он не относится к налогооблагаемым операциям. Иначе произойдёт двойное возмещение убытков. Из этого следует, что при начислении НДС по товарам и услугам за счёт выделенных средств из госбюджета, эти суммы не принимаются к вычету и их необходимо восстанавливать. Более сложная ситуация возникает при частичном возмещении затрат в виде государственных субсидий. Тогда придётся прибегнуть к универсальному методу, представленному в п.4 ст.170.

Применение ставки 0% в экспортных операциях


До 1 января 2015 г. налогоплательщик был обязан восстановить НДС, если принятые к вычету средства являлись результатом экспортной реализации. После этой даты, согласно изменениям в ФЗ №366, плательщики налогов, являющиеся экспортёрами, принявшие налог на добавленную стоимость по средствам, применённым в нулевых операциях, освобождаются от восстановления налога.

Чтобы не допустить негативных последствий в результате налоговых проверок, экспортёру лучше всё-таки заняться восстановлением НДС при использовании 0% ставки до 1 января 2015 г., ведь выездная проверка, назначенная в 2017 году, охватит период 2016, 2015 и 2014 гг.

Законодательные нововведения, актуальные в 2017 году

В ФЗ «Об изменениях в Налоговом кодексе» внесены следующие правовые нормы, касающиеся порядка восстановления НДС:

  • дополнительный период для восстановления — момент освобождения от НДС;
  • при переходе ИП на ПСН требуется восстановление НДС;
  • отменяется восстановление НДС по товарам и услугам, учтённого в вычетах до момента применения нулевой ставки.

Особенности процесса восстановления налога

Восстановить налог необходимо при изменении условий, которые касаются текущей деятельности налогоплательщика полностью или частично. Перечислим их:

  • если субъект предпринимательской деятельности относится к льготной категории и освобождается от налога (п.8 ст.145.1 НК РФ);
  • деятельность, совмещающая освобождение и налогообложение, при этом происходит изменение режима (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ);
  • наличие необлагаемых операций.

Если выполняются перечисленные ниже действия, также необходимо восстанавливать налог:

  • внесение имущественных объектов в УК (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ);
  • изменения, вызванные выдачей аванса (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ);
  • изменение стоимости приобретённых ранее товаров (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ);
  • получение компенсаций за понесённые расходы (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).

Видео: восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Формула расчёта НДС

Для вычисления налога, например, по ставке 18%, применяется формула:


Сумма НДС = стоимость продукта х 18%.

Как рассчитать налог, который подлежит уплате в бюджет

Предприятие реализовало продукцию на сумму 200 тыс. руб., налог на добавленную стоимость при этом равен 18%.

200 000 х 18% = 36 000 руб.

Чтобы подсчитать НДС, принимаемый к вычету, удобно воспользоваться формулой, приведённой на рисунке.

Отражение НДС в учёте

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, необходимо правильно начислять НДС с реализации и контролировать проводки, отражающие суммы к возмещению. В помощь бухгалтеру, ведущему учёт в программе 1С — регламентная процедура контроля операций с налогом. Она анализирует отражение НДС в учёте и даёт подробные пояснения о суммах начисленного и уплаченного налога. Фактически процедура является наглядным отражением приведённой выше формулы.

Безопасный вычет: какую долю налога можно принимать к возмещению

Опытный предприниматель понимает, что судьба его компании во многом зависит от отношений с налоговой инспекцией. Чтобы не провоцировать излишнюю заинтересованность со стороны контролирующих органов, следует придерживаться золотой середины и рассчитывать безопасный вычет НДС. Для этого существует формула удельного веса вычетов.

Общая доля вычетов по НДС = НДС, принятый к вычету / Сумму начисленного НДС * 100%


Используя эту формулу, можно получить показатель доли вычетов. Если она, к примеру, превысит 89%, это может стать причиной выездной налоговой проверки.

Удельный вес вычетов в общей сумме НДС

ФНС проводит анализ вычетов и обращает особое внимание, если доля вычетов превышает 89% или приближается к этой цифре. В связи с этим налогоплательщику могут выдать предписание о предоставлении дополнительных объяснений.

Естественно, руководителю предприятия следует заранее анализировать этот показатель и регулировать свою деятельность таким образом, чтобы избежать негативных моментов и не изощряться, объясняя завышенную сумму вычета по НДС.

Восстановить НДС, ранее принятый к вычету — стандартная процедура для юридического лица, ведущего свою деятельность на общей системе налогообложения. Принятие к учёту счетов-фактур для возмещения уплаченного НДС, а также восстановление налога должны осуществляться в соответствии с требованиями налогового законодательства. Если принято решение предъявить НДС к вычету с превышением безопасной доли налога, нужно быть готовым к вопросам со стороны чиновников. Главное — чётко понимать нюансы своей системы налогообложения и действовать в зависимости от выбранной ситуации по заранее регламентируемому алгоритму.


ipshnik.com

В разделе Бухгалтерия, Аудит, Налоги на вопрос Уставной капитал ООО внесён имуществом . Как правильно отразить в БУ и что там с НДС? заданный автором Впросак лучший ответ это Если ваш учредитель — плательщик НДС и передает имущество в уставный капитал вашего ООО (ООО является плательщиком НДС, т. е. совершает операции, облагаемые НДС) , то учредитель указывает сумму восстановленного НДС в документах, которыми оформляется передача имущества (имущественных прав) в уставный капитал (паевой фонд) . Это может быть накладная, акт о приеме-передаче и т. п. На основании этих документов принимающая сторона сможет принять суммы НДС к вычету, но только после оприходования полученного имущества (имущественных прав) и только в том случае, если это имущество (имущественные права) будет использоваться для операций, облагаемых НДС (п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ) .
В данной ситуации может возникнуть вопрос: вправе ли принимающая сторона заявить вычет, если передающая сторона не уплатила восстановленный НДС в бюджет?
По мнению ФАС Северо-Западного округа, вправе. В своем Постановлении от 01.07.2008 N А05-12093/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.08.2008 N 11255/08) суд пришел к выводу, что право на вычет возникает у принимающей стороны независимо от того, уплачен фактически в бюджет восстановленный налог или нет.
Обратите внимание!
При передаче имущества счет-фактура передающей стороной не выставляется, поэтому для вычета НДС получающей стороне счет-фактура не требуется (см. п. 3 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 172, пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) . Однако получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества (имущественного права) , и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация этих документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет (п. п. 5, 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, далее — Правила) .
Принимающая сторона отражает сумму налога по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". Такие рекомендации содержатся в Письмах Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262, УФНС по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175.

22oa.ru

Общие сведения ↑

Компания, являющаяся покупателем товаров, работ или услуг, обязана восстановить НДС, который ранее был определен, как вычитаемый из общей суммы платежа в бюджет в следующих основных случаях:

  1. Если любое имущество было передано в уставный капитал фирмы в качестве вклада.
  2. Если вклад в виде материальных ценностей или имущественных прав осуществляется в рамках инвестиционного товарищества, кооператива или некоммерческой организации.
  3. Если компания планирует переход на режим, предполагающий освобождение от НДС (речь идет об упрощенных режимах взимания налогов – УСН, ЕНВД, ЕСХН).
  4. Если товары, работы или услуги были получены по итогам уплаты аванса.
  5. Если имело место получение субсидий из федерального бюджета на возмещение расходов по покупке материальных ценностей.

Восстановление НДС осуществляется также и по тем видам товаров и услуг, которые с самого начала определены, в качестве не облагаемых данным налогом ценностей (ст. 149 НК РФ).

Все указанные виды операций находят отражение в книге покупок. На основании ее сведений в дальнейшем и осуществляется восстановление НДС.

В налоговой декларации же находят отражение те же самые сведения.

Что это такое

В общем виде вычеты по НДС осуществляются на основании книги покупок — именно в ней регистрируются все счет-фактуры, касающиеся приобретенных товаров, услуг, материальных прав, работ.

При этом эти документы первичного учета могут представляться поставщиком, как бумажном, так и в электронном виде. Книга покупок – это сводный бухгалтерский журнал, который заполняется в организации поквартально.

В нем отражаются все виды осуществленных операций, каждой из которых присваивается идентификационный код, упрощающий налоговый учет.

Существуют специальные правила ведения книги покупок:

Во-первых Вести ее можно, как в бумажном, так и в электронном виде
Во-вторых В ней подлежат регистрации все счета-фактуры, поступающие от поставщиков
В-третьих Операция по которой осуществляется вычет НДС регистрируется в книге покупок в момент поступления в бухгалтерию счета-фактуры (а не в момент совершения сделки)

В отдельном разделе книги покупок учитываются положительные и отрицательные сальдо – корректировочные фактуры, которые составляются в целях увеличения или уменьшения стоимости поставленных товаров и услуг.

Если при составлении счет-фактуры поставщик допустил ошибку, то такой первичный документ в книге покупок не регистрируется.

Если же он уже был зарегистрирован, то на отдельной странице журнала ставится пометка о его аннулировании.

Можно выделить несколько кодов видов операций, которые предполагают восстановление НДС, ранее подвергавшегося вычету (Письмо ФНС N ГД-4-3/794@, 2019):

21 Средства переданные в уставной капитал компании в качестве вклада
22 Возвращение авансового платежа
23 Осуществление командировочный платежей сотрудником
25 Покупка товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке
26 Сделки с компанией, которая не является плательщиком НДС

Кто сдает документ

Вести книгу покупок и отражать в ней вычеты и восстановления по НДС обязаны все организации, кроме (ст. 169 НК РФ):

  1. Освобожденных от уплаты НДС хозяйствующих субъектов, в силу использования ими специальных налоговых режимов – ЕНВД, УСН, ЕСХН.
  2. Компаний, осуществляющих сделки с теми товарами, работами или услугами, которые согласно российскому законодательству не подлежат обложению НДС.

При участии в сделках с другими компаниями, организации освобожденные от налога, обязаны формировать счет-фактуры, но при этом делать в них пометку «Без НДС».

В силу того, что они вообще не вносят в казну этот обязательный платеж, то и смысла в предоставлении им налоговых вычетов нет.

В итоге такие субъекты не обязаны вести книгу покупок. Все же компании, которые на вошли в приведенный выше перечень, ведут книгу покупок.

По итогам ее заполнения ежеквартально они формируют декларации по НДС, в которые отдельной графой вносят восстановление налога (Письмо Минфина РФ № 03-07-11/20290).

Нормативная база

Особенности восстановления НДС в РФ и отражение данного процесса в книге покупок детально рассматриваются в таких статьях Налогового кодекса РФ, как:

Статья Содержание
149 Определяет круг товаров, которые не облагаются НДС
169 Устанавливает порядок составления и учета счетов-фактур
171 Указывает на особенности предоставления налоговых вычетов
171.1 Акцентирует внимание на порядке восстановления ранее не учитываемых сумм НДС

В 2019 году были обнародованы два подзаконных акта – Постановление Правительства РФ № 735 и Письмо ФНС N ГД-4-3/794@, в которых детально был изложен новый порядок заполнения книги покупок.

В том числе, отдельные положения этих документов посвящены процессу восстановления НДС.

Как отразить в книге покупок восстановленный НДС (пример) ↑

Поскольку в журнале покупок отражаются вычеты по НДС, то и восстановление налога не может обойти стороной этот сводный журнал.

По сути, при возникновении ситуации, требующей восстановления НДС имеют место следующие условия:

  1. В прошлом компанией была совершена сделка по приобретению товаров, работ или услуг;
  2. По этой операции поставщик выписал счет-фактуру, которую покупатель учел в книге покупок;
  3. На ее основании были рассчитаны налоговые вычеты, которые отразились и заполняемой ежеквартально налоговой декларации.

По истечении определенного времени открылись новые обстоятельства, которые потребовали восстановление ранее вычтенного НДС.

Например, фирма решила перейти на налоговый режим, освобождающий ее от уплаты налога на добавленную стоимость, поставщик вернул ей аванс или приобретенные ею товары оказались относящимися к разряду не облагаемых НДС.

Следовательно, все оформленные ранее счета-фактуры можно признать недействительными. Это требует совершения следующих действий:

  • на отдельной странице книги покупок перечисляются все счета-фактуры, которые определили существование налогового вычета, однако позже оказались недействительными;
  • рядом с реквизитами этих бумаг указывается, что они аннулируются;
  • в самой книге делается запись о том, по какой причине происходит восстановление НДС с обязательным указанием соответствующего кода вида операции.

Аналогичные корректировки производятся и в налоговой декларации по НДС. Для более детального понимания ситуации следует рассмотреть практический пример о том, как отразить в книге покупок восстановленный НДС с аванса.

Видео: как подшить расходы-документы Книга Покупок

Пример. В первом квартале 2019 года фирма перевела на счет поставщика аванс в размере 30% стоимости комплектующих для станков (500 000 рублей).

В этом же периоде она прописала в своей книге покупок и в налоговой декларации право на получение налогового вычета по НДС.

Во втором квартале, когда должна была начаться поставка товара предприятие поставщик было объявлено банкротом.

В итоге неиспользованный аванс был возвращен в полном объеме (500 000 рублей) покупателю. Все указанные выше операции нашли следующее отражение в бухгалтерских документах:

  1. В книге покупок на отдельной странице были прописаны сведения о счет-фактуре, составленной по итогам передачи аванса поставщику (номер, дата составления, сумма).
  2. В основной части книге была записана операция «Возврат аванса в связи с расторжением договора», которая была помечена кодом 22.
  3. Указанная в книге сумма была определена к восстановлению.
  4. В разделе 9 налоговой декларации по НДС за второй квартал была отражена возвращенная поставщиком сумма.
  5. В разделе 3 в строчках 080 и 090 прописана сумму НДС, подлежащую восстановлению.

Приведенный пример еще раз указывает на то, что корректировки, связанные с восстановлением НДС, должны затронуть книгу покупок и декларацию.

К тому же операция проводится в том квартале, в котором были обнаружены несоответствия.

Когда это нужно?

Организация восстанавливает НДС, который ранее был вычтен из суммы, передаваемой в бюджет в том случае, если: (ст. 171.1 НК РФ)

Со следующего отчетного периода (обычно с нового налогового года) она переходит на режим Не предполагающий уплаты НДС. В этой ситуации восстановление осуществляется в последний квартал года
Если уставный капитал предприятия был расширен, путем передачи в него материальных ценностей На которые оформлялись счета-фактуры
Когда фирма приняла участие в сделках с товарами, которые, как оказалось в дальнейшем, не облагаются НДС Аналогичное правило касается и сделок, местом реализации которых не является территория РФ
Если поставщик вернул покупателю аванс Или снизил цену предоставляемых товаров, работ или услуг

Существуют и некоторые исключения. В частности, если компания получает имущество при реорганизации иного субъекта хозяйствования на правах правопреемника или участника инвестиционного товарищества (возврат внесенной ранее доли).

Такого рода операции не облагаются НДС, а следовательно, не предполагают его восстановления.

Где нужно отразить восстановленный налог

Налог, который ранее подвергался вычету, восстанавливается, как упоминалось ранее в двух документах:

Во-первых В книге покупок в полях с кодами 21, 22, 23, 25,26 (в зависимости от причины восстановления)
Во-вторых Непосредственно в декларации НДС – в разделах 3 и 9

Отражение процесса восстановления и, как следствие, уплата необходимых сумм в бюджет происходят в том квартале, в котором была обнаружена ошибка.

Таким образом, в процессе своего функционирования компания может приобретать различные товары, работы и услуги, определяя себе на основании этих сделок право на получение вычета по НДС.

Однако впоследствии может выясниться, что такие операции не предусматривают вычетов, а значит, налог должен быть восстановлен и уплачен в казну.

Этот процесс находит детальное отражение в книге покупок и в декларации НДС. На их основании в дальнейшем осуществляется необходимая доплата ранее вычтенного налога в бюджет.

buhonline24.ru

Что значит восстановление НДС?

Восстановление НДС — это ряд действий, в результате которых ранее принятая к вычету сумма НДС будет вновь начислена к выплате. Если говорить языком бухгалтерских проводок, то НДС возвращается на Кредит 68 счета.

Необходимость восстановления НДС, ранее принятого к вычету, обязывает предприятие к ряду поэтапных действий. Для этого необходимо:

  • провести инвентаризацию активов;
  • определить общую стоимость активов, по которым нужно сделать восстановление НДС;
  • сформировать нужные проводки и документацию (бухгалтерскую справку);
  • подать декларацию за квартал с данными о восстановленном налоге;
  • уплатить НДС в бюджет.

Когда предприятием или предпринимателем приобретается товар, то он принимает к вычету предъявленный НДС. При создании определённых условий НДС необходимо восстановить к уплате.

Что за операция — восстановление НДС? Это те бухгалтерские действия, при которых ранее принятый к вычету НДС восстанавливается для уплаты в бюджет. Поводы это сделать прописаны в  ст.170 НК.

Очень подробно про операцию восстановления налога рассказывается в этом видео:

Когда восстанавливается НДС

Ситуации, когда необходимо восстановить НДС, как уже отмечалось, прописаны законодательно. Существуют несколько причин, когда это необходимо:

  • При передаче имущества в качестве вклада в уставной капитал. На основании договоров товарищества, паевых взносов.
  • При дальнейшем использовании приобретённых товаров, то есть перепродаже.
  • Продажа товаров или имущественных прав, расторжение договоров.
  • Перечисление авансов.
  • Для изменения стоимости товаров в меньшую сторону.
  • При переходе на УСН.
  • Для получения от государства различных субсидий, уплата налога при импорте.

Иных случаев для восстановления НДС нет.  Перечень утвержден в НК ст.170.

Период, в течение которого НДС подлежит восстановлению, составляет три месяца. В отчетном периоде составляется декларация по НДС, в которой указана сумма восстановленного налога. В проводках он относится к прочим налогам.

Отражается он и в книге продаж. Сумма восстановленного НДС берётся из счёта-фактуры и регистрируется в этой книге.

При совершении данной операции поставщик составляет корректировочный документ (счет-фактуру), который и является основанием для занесения в журнал продаж. Также основанием может быть и первичная документация, в которой отражено изменение стоимости.

Проводки по восстановлению НДС

Приведем пример, когда компания передает ТМЦ в уставной капитал компании партнёру. Для восстановления НДС бухгалтер делает следующие проводки:

Дт Кт Сумма Комментарии
76.05 10.01 ст-ть ТМЦ передача ТМЦ
58.01 76.05 долевая сумма приобретение долей партнером
19.01 68.02 НДС НДС к уплате
58.01 19.01 сумма НДС к восстановлению Восстановление НДС

Очень часто организации-налогоплательщики сталкиваются со списанием товара. Это может быть или брак продукции, или порча. Как и любая другая операция, списание подлежит документальному оформлению. И с него полагается произвести восстановление НДС при списании товара.

НДС при списании товара

Сам факт списания оформляется документально. В программе 1С имеется документ «Списание ТМЦ». Но при формировании этого документа также имеются свои нюансы.

  • Товар, подлежащий списанию, уже оплачен.
  • Сумма НДС по списанному товару была уплачена в бюджет.

На основании ст.146 НК списание товара не является убытком и, соответственно, не облагается НДС.

В данной ситуации товар не был реализован, а подлежал списанию, значит, НДС подлежит восстановлению в том периоде, когда произошло само списание.

Вопрос, когда нужно восстанавливать НДС при списании и нужно ли вообще? ФНС однозначно утверждает, что нужно. Если товар перестаёт использоваться для хозяйственной деятельности, независимо от причин, по которым это произошло, налог необходимо восстановить.

Сам просроченный товар уже не используется по прямому назначению. Его возможно продать по сниженной цене или утилизировать.

Пример списания товара

Например:

В апреле 2014 года у компании ООО «Весна» испортился товар на сумму 50 000 рублей. Продукты учитываются со стоимостью НДС. Тогда компания решила списать испорченный товар.

94 41 50 000 руб. сумма просроченного товара
91 91 50 000 руб. стоимость списанного товара, пр. расход
68 19 7627 руб. НДС на восстановление (Сумма*18/118)
19 68 7627 руб. восстановлен НДС
91 19 7627 руб. Пр. расходы на восстановление НДС

В бухгалтерском учёте списанный товар, его себестоимость отражается по Дт. счёта 19 и относится к прочим расходам.

Законом запрещается продавать просроченный товар или изготавливать из него другую продукцию. Он подлежит обязательной утилизации.

Зачастую порча, утеря, брак или просрочка товара не является основанием для восстановления НДС. В ст.170 НК прописаны случаи, когда сумма НДС подлежит восстановлению.

Но брак и порча не относятся к таким вариантам. В судебном порядке возможно потребовать восстановление НДС, если цена вопроса велика. Только так можно отстоять свои права на восстановление НДС.

saldovka.com

Если деятельность освобождена от налога

НДС восстанавливают в том квартале, в котором перечисленное имущество передано или начинает использоваться для указанных операций.

Фирма должна восстановить налог в том размере, в каком он ранее был принят к вычету (кроме восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам – в этом случае он восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости).

В бухучете делают сторнировочную запись:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– восстановлен НДС.

Восстановленные суммы НДС должны быть учтены в составе прочих расходов фирмы.


ПРИМЕР 1

ООО «Медсервис» оказывает консультационные и медицинские услуги. С реализации консультационных услуг фирма платит НДС по ставке 18%, а медицинские услуги от этого налога освобождены (п. 2 ст. 149 НК РФ).

В I квартале фирма купила канцтовары на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Бухгалтер фирмы сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 35 400 руб. – оплачены канцтовары;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 30 000 руб.
– получены канцтовары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 5400 руб.
– выделен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 5400 руб.
– НДС принят к вычету.

Во II квартале часть канцтоваров на сумму 20 000 руб. была списана в подразделение, которое занято оказанием консультационных услуг.

При этом была сделана проводка:

ДЕБЕТ 20 субсчет «Консультационные услуги» КРЕДИТ 10 – 20 000 руб.
– списаны канцелярские товары.

Оставшаяся часть канцтоваров на сумму 10 000 руб. поступила в отдел, занимающийся оказанием медицинских услуг. НДС, относящийся к этим канцтоварам, в сумме 1800 руб. (10 000 руб. × 18%) нужно восстановить во II квартале. Проводки при этом должны быть такими:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 1800 руб.
– восстановлен НДС по канцтоварам, использованным при оказании медицинских услуг;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19 – 1800 руб.
– НДС списан на прочие расходы.

Переход на спецрежим

Если фирма (предприниматель) переходит на ЕНВД, упрощенную систему налогообложения (УСН) или патентную систему налогообложения (ПСН) (это касается только предпринимателей), то НДС следует восстановить в том квартале, который предшествует переходу.

По основным средствам и нематериальным активам вы должны восстановить НДС пропорционально его остаточной стоимости (без учета переоценок).


ПРИМЕР 2

В III квартале ООО «Пассив» приобрело компьютер стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). В этом же квартале «Пассив» оплатил компьютер и ввел его в эксплуатацию в сентябре. Срок службы компьютера – три года. «Входной» НДС по компьютеру фирма приняла к вычету.

В III квартале «Пассив» оплатил и оприходовал канцтовары на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Сумму НДС по канцтоварам фирма также приняла к вычету. Однако к концу декабря канцтовары оставались на складе фирмы. С 1 января следующего года «Пассив» перешел на упрощенную систему налогообложения. Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

в III квартале

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 30 000 руб.
– оприходован компьютер;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 5400 руб.
– учтен НДС по компьютеру;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 35 400 руб.
– оплачен компьютер;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 30 000 руб.
– компьютер введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 5400 руб.
– принят к вычету НДС по компьютеру;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 10 000 руб.
– оприходованы канцтовары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 1800 руб.
– учтен НДС по канцтоварам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 1800 руб.
– НДС по канцтоварам принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 11 800 руб.
– оплачены канцтовары.

в IV квартале

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02 – 2500 руб. (30 000 руб. : 3 : 12 × 3 мес.)
– начислена амортизация по компьютеру в октябре – декабре;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 1800 руб.
– восстановлен НДС по канцтоварам;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19 – 1800 руб.
– НДС по канцтоварам учтен в прочих расходах;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 4950 руб. ((30 000 руб. − 2500 руб.) × 18%)
– восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость компьютера;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19 – 4950 руб.
– НДС по компьютеру учтен в прочих расходах.

Передача имущества

НДС, ранее принятый к вычету, также необходимо восстановить, если плательщик налога передает имущество (нематериальные активы, имущественные права) в качестве (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ;
  • вклада по договору инвестиционного товарищества;
  • паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
  • пополнения целевого капитала некоммерческой организации.

По товарам, материалам и т. п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки).

При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества (нематериальных активов, имущественных прав). Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей фирмы после принятия к учету имущества. Единственное условие: это имущество должно использоваться для операций, облагаемых НДС.

Другие случаи восстановления

НДС следует восстанавливать еще в нескольких случаях.

1. Если фирма перечислила аванс продавцу, она может принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры фирма принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.

Обратите внимание: с 1 октября 2014 года действует правило, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету в отношении аванса, следует восстанавливать в размере, относящемся к отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам), в оплату которых подлежат зачету суммы аванса. То есть если продавец отгрузил товар на сумму меньше полученного аванса, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.

2. Если фирма перечислила аванс поставщику, приняла к вычету НДС, а затем расторгла договор (и продавец вернул аванс), то налог также следует восстановить. Кроме того, восстановить НДС, по мнению Минфина, придется и в том случае, если заказчик списывает дебиторскую задолженность в виде аванса, перечисленного подрядчику, за так и не выполненные им работы (письма Минфина РФ от 23 января 2015 г. № 03-07-11/69652, от 11 апреля 2014 г. № 03-07-11/16527).

3. Если после покупки стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости купленных товаров до и после уменьшения. В этом случае НДС восстанавливают в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, что произошло раньше).

4. Если фирме предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при импорте, то НДС восстанавливают в периоде предоставления субсидий.

5. Если приобретенный (построенный) объект недвижимости фирма стала использовать в операциях, не облагаемых НДС, то налог восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации.

Аналогичное правило применяют для реконструированных (модернизированных) объектов недвижимости. В этом случае НДС восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации с измененной стоимости объекта.

Эта норма предписывала налогоплательщикам восстановить ранее принятый к вычету НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) в операциях по реализации, облагаемых НДС по нулевой ставке согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса. Восстановить налог нужно было в периоде, в котором был отгружен товар (выполнены работы, оказаны услуги). Напомним, что в этой норме среди операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, названы реализация товаров на экспорт, услуги по международной перевозке товаров, работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционные услуги, услуги по перевозке пассажиров и багажа и др.

Спорные случаи

По мнению проверяющих, восстанавливать НДС нужно еще в ряде случаев. Например, при хищении, уничтожении, конфискации товаров и т.п.

Чиновники утверждают, что «входной» НДС в этих случаях подлежит восстановлению, так как украденные (уничтоженные, конфискованные и т.п.) товары уже не используют в деятельности, облагаемой НДС (письма Минфина РФ от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1).

Однако арбитражные суды придерживаются другой точки зрения. Их позиция выражена в решении ВАС России от 23 октября 2006 года № 10652/06.

Судьи указали, что кодекс обязывает платить только законно установленные налоги. Значит, восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету, должно быть предусмотрено законом. Случаи, в которых нужно восстановить налог, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым. Следовательно, обязанность по восстановлению сумм НДС, не предусмотренная кодексом, незаконна.

Позднее, в решении от 19 мая 2011 года № 3943/11 высшие судьи подтвердили ранее сделанный вывод. Они указали, что статья 170 Налогового кодекса не предусматривает восстановления НДС при списании товаров с истекшим сроком годности.

Не упомянуто в этой норме и выбытие имущества в результате пожара. На этом основании в письме от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627 ФНС России сделала вывод, что НДС, ранее принятый к вычету по сгоревшему имуществу, восстанавливать не нужно.

Налоговики снова сослались на позицию ВАС России, изложенную в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06. И пришли к заключению, что в ситуациях, не перечисленных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса, НДС восстанавливать не следует.

Таким образом, входной НДС, принятый к вычету при покупке имущества, впоследствии сгоревшего при пожаре, восстановлению не подлежит.

В Бераторе вы найдете примеры арбитражных дел о восстановлении НДС, проигранных налоговиками. Набирайте в поисковой строке бератора: «Восстановление НДС».

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее

www.buhgalteria.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.