Восстановление ндс по основным средствам

 Исходя из официальной позиции Минфина при списании недоамортизированного основного средства, организация обязана восстанавливать НДС.

Восстановите НДС в суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Таким образом, для расчета НДС к восстановлению остаточная стоимость основного средства берется по данным бухучета.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух VIP-версия».

1.Ситуация:нужно ли восстановить входной НДС при досрочном списании основных средств, по которым не полностью начислена амортизация

Да, нужно.

При списании недоамортизированных основных средств входной НДС следует восстановить. Это связано с тем, что налоговый вычет применяется только в том случае, если основные средства используются в операциях, облагаемых НДС (Рї. 2 СЃС‚. 171 РќРљ Р Р¤). После списания основного средства организация не использует его вообще.
этому входной НДС с остаточной стоимости списанного основного средства необходимо восстановить.* Такой позиции придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22, от 7 декабря 2007 г. № 03-07-11/617 и ФНС России от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих эту точку зрения (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 19 мая 2006 г. № А48-6754/05-2).

При расчете налога на прибыль сумму НДС, восстановленного по досрочно списанным основным средствам, можно включить в состав прочих расходов (РїРѕРґРї. 49 Рї. 1 СЃС‚. 264 РќРљ Р Р¤, письма Минфина России от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22, от 7 декабря 2007 г. № 03-07-11/617).

<…>

Ольга Цибизова, начальник отдела

косвенных налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

Порядок, в котором покупатель (заказчик) должен восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету, зависит от основания, по которому налог должен быть восстановлен (Рї. 3 СЃС‚. 170 РќРљ Р Р¤).

<…>

Использование в операциях, не облагаемых НДС

Если НДС восстанавливается при использовании имущества (имущественных прав) в операциях, не облагаемых НДС, налог нужно восстановить в квартале, в котором начинается использование активов в таких операциях. Восстановите НДС в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.* Такие правила установлены в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.


<…>

ОС и НМА

Некоторые особенности имеет порядок восстановления НДС:

  • по основным средствам и нематериальным активам;
  • по недвижимому имуществу.

Входной НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые полностью самортизированы, не восстанавливайте. Если же амортизация еще начисляется (т. е. остаточная стоимость объекта не равна нулю), то входной НДС нужно восстановить. Сумму налога к восстановлению рассчитайте по формуле:*

Такой порядок применяется:

  • при передаче основных средств или нематериальных активов в качестве вклада в уставные капиталы других организаций (РїРѕРґРї. 1 Рї. 3 СЃС‚. 170 РќРљ Р Р¤);
  • при использовании объектов в операциях, не облагаемых НДС (РїРѕРґРї. 2 Рї. 3 СЃС‚. 170 РќРљ Р Р¤);
  • при переходе на специальные налоговые режимы (абз. 9 Рї. 3 СЃС‚. 170 РќРљ Р Р¤).

Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация начала пользоваться освобождением от уплаты НДС*


В январе ЗАО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С июля «Альфа» пользуется освобождением от уплаты НДС. Поэтому в конце II квартала бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

По состоянию на 24 часа 30 июня остаточная стоимость оборудования по данным бухучета равна 83 332 руб.

Сумма НДС к восстановлению составила:
18 000 руб. ? 83 332 руб.: (118 000 руб. – 18 000 руб.) = 14 999,76 руб.

<…>

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных

налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

www.glavbukh.ru

Восстановление НДС по основным средствам при экспорте с 01.01.2015

С 01.01.2015 года из НК РФ исключена норма п. 3.5 ст. 170 НК РФ в отношении порядка восстановления входного НДС, ранее принятого к зачету, по основным средствам, используемым для осуществления экспортных операций.

По мнению Минфина, теперь восстанавливать НДС по основным средствам нужно только в случае реализации на экспорт самого объекта основных средств (письмо от 27.02.2015 № 03-07-08/10143).


Содержание же утратившей силу нормы касалось основных средств, которые косвенно использовались для реализации товаров на экспорт (решение ВАС РФ от 26.02.2013 № 16593/12), где данные основные средства являются «средствами труда» (письмо Минфина от 24.11.2014 № 03-07-11/59621).

После отмены этой нормы, отпал вопрос, как поступать в ситуации, когда основное средство используется при производстве товаров, реализуемых как на внутреннем рынке, так и на внешнем. Ведь ранее нужно было вести раздельный учет, для того чтобы определить, какую сумму НДС необходимо восстановить.

Подробнее об организации раздельного учета по НДС читайте в статье «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Следует отметить, что до 01.01.2015, применяя нормы п. 3.5 ст. 170 НК, налогоплательщик для себя четко определял порядок восстановления НДС при экспорте. Но с исчезновением данного пункта из НК РФ перед ним опять возникает вопрос периода восстановления НДС, ведь в ранее упомянутом разъяснении Минфина нет указаний, когда это необходимо сделать. С учетом практики, сложившейся до введения п. 3.5 ст. 170 НК РФ, существовали разные позиции в отношении данного вопроса: восстанавливать НДС в периоде отгрузки на экспорт или в периоде, когда собран полный пакет документов.

С 01.07.2016 это вопрос неожиданным образом получил разрешение. С указанной даты стал возможен в ускоренном порядке (в квартале, соответствующем кварталу отгрузки на экспорт) вычет по несырьевым товарам, учтенным у налогоплательщика с 01.07.2016 (п. 10 ст. 165 НК РФ). Поэтому при экспорте основного средства, приобретенного после 01.07.2016, восстановить НДС надо в периоде отгрузки на экспорт и в этом же периоде предъявить его сумму к вычету.


Подробнее о произошедших изменениях в вычетах по экспорту читайте в материале «Ст. 165 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Восстановление НДС по основным средствам при экспорте до 01.01.2015

До 01.01.2015 существовала обязанность восстанавливать входной НДС по основным средствам, используемым при экспортных операциях. Это было указано в п.  3.5 ст. 170 НК РФ.

Данный пункт регулировал и порядок восстановления НДС.

  1. Периодом, в котором необходимо было восстановить НДС, являлся период экспортной отгрузки.
  2. Сумма восстановления НДС – сумма ранее принятого к вычету НДС.

Однако некоторые разъяснения Минфина сумму НДС к восстановлению предлагали определить расчетным путем (письмо Минфина России от 01.06.2012 № 03-07-15/56). Правда, арбитры с данной позицией не соглашались (Решение ВАС РФ от 26.02.2013 № 16593/12).

Восстановленная сумма НДС отражалась в книге продаж в периоде осуществления экспортной отгрузки (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость). В декларации по НДС данная сумма отражалась в графе 5 раздела 3 строки 100 (приказ ФНС России от 15.10.2009 № 104н и приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).

Итоги


До 2015 года действовала специальная норма, предусмотренная п. 3.5 ст. 170 НК РФ, по восстановлению НДС по основным средствам, используемым в экспортных операциях. С начала 2015 года указанная норма утратила силу, и теперь «входной» НДС по основным средствам не восстанавливается. Однако из разъяснений Минфина можно сделать вывод, что НДС следует восстанавливать только в случае экспорта самого объекта основных средств. С 01.07.2016 есть возможность сделать такое восстановление и одновременно на сумму восстановленного налога применить вычет по экспорту в периоде отгрузки на экспорт. 

nalog-nalog.ru

Перечень ситуаций, когда суммы НДС, ранее правомерно принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановление ндс по основным средствам

Так, согласно пп. 2 п. 3, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не подлежащих обложению (освобожденных от налогообложения) НДС.


В то же время пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено исключение для случаев передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц, согласно которому суммы НДС восстанавливать не нужно. Случаи реорганизации юридического лица приведены в ст. 57 ГК РФ, одним из которых является преобразование юридического лица. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

Пунктом 8 ст. 162.1 НК РФ также определено, что суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным основным средствам, нематериальным активам и (или) иному имуществу, имущественным правам, не восстанавливаются при передаче их правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (письма Минфина России от 29.06.2012 N 03-07-11/177, от 22.04.2008 N 03-07-11/155, от 07.08.2006 N 03-04-11/135).

При этом указанные нормы не содержат ограничений по форме реорганизации.

Таким образом, при реорганизации в форме преобразования реорганизованная организация не должна восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по приобретенным основным средствам, при передаче их правопреемнику.


Однако, по мнению специалистов финансового органа, в случае, если правопреемник в дальнейшем будет использовать полученное имущество для не облагаемых НДС операций, то он должен будет восстановить суммы налога, которые ранее были приняты к вычету реорганизованной организацией (письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/323, от 10.11.2009 N 03-07-11/290).

Аналогичную позицию высказывали и представители ФНС России в письмах от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4270@, от 05.05.2004 N 03-1-08/1123/13).

В письме от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4270@ отмечается, что ФНС России прорабатываются предложения по внесению изменений и дополнений в главу 21 НК РФ, предусматривающие специальный порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету реорганизуемой организацией, в случаях, когда правопреемники переходят на специальные режимы налогообложения. Отметим, что на сегодняшний день такие изменения в НК РФ не внесены.

Судебная практика по этому вопросу сложилась неоднозначная.

При этом суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков.

Так, в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2014 N 01АП-1611/14 судом была рассмотрена ситуация реорганизации в форме выделения, в результате которой образовались две организации, перешедшие на УСН. По мнению налоговой инспекции, согласованными действиями указанных организаций создана схема по незаконному возмещению НДС из бюджета путем реорганизации в форме выделения и передаче организации-правопреемнику имущества, по которому в предшествующем реорганизации периоде были применены налоговые вычеты.
и этом налоговый орган посчитал, что ранее возмещенный из бюджета правопредшественником по операциям с основными средствами, переданными правопреемнику в процессе реорганизации, должен быть восстановлен тем лицом, которому предоставлялось такое возмещение и у которого, таким образом, сформировался источник восстановления налога при наличии законных оснований.

Суд сослался на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в постановлении от 24.02.2004 N 3-П, и заявил, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Суд отметил, что в отсутствие предусмотренных законодательством действий по взысканию НДС с обязанного к уплате данного налога юридического лица необходимость анализа и оценки действий реорганизованной организации с позиции их направленности на получение необоснованной налоговой выгоды является преждевременной, а вывод налогового органа о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды носит предположительный характер.


Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2014 N Ф07-2812/14 по делу N А52-1617/2013, решению Арбитражного суда Псковской области от 05.11.2013 по делу N А52-1617/2013 организация-правопреемник не является плательщиком НДС, налог по полученному в процессе реорганизации имуществу к вычету не предъявляло, тогда как согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС подлежат восстановлению налогоплательщиком, ранее принявшим их к вычету.

В других решениях и постановлениях судьи также не нашли оснований для восстановления НДС, которые ранее были приняты к вычету реорганизованной организацией.

В решении Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 04.09.2013 по делу N А81-2538/2013 было указано, что в случае реорганизации юридического лица обязанность по восстановлению НДС лежит на налогоплательщике, которому предоставлено право налогового вычета (возмещения) НДС, на организации-правопредшественнике; восстановлению подлежат только те суммы налога, которые ранее были приняты налогоплательщиком к вычету, однако данный факт Инспекцией в ходе проверки не устанавливался.

В свою очередь, в постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2013 N 08АП-10016/13 было указано, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Из буквального толкования данной нормы права следует, что субъектом, на которого возложена обязанность по восстановлению налога на добавленную стоимость, в случаях реорганизации признается налогоплательщик, которому предоставлены налоговые вычеты (возмещен налог на добавленную стоимость), а не его правопреемник. Для решения вопроса о восстановлении сумм налога необходимо установить факт принятия налогоплательщиком ранее этого налога к вычету. Однако данный факт Инспекцией в ходе выездной налоговой проверке не устанавливался.

Противоположная позиция, не поддерживающая налогоплательщика, была обозначена в постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2014 по делу N А52-1617/2013: содержащееся в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ исключение в восстановлении НДС при передаче основных средств правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц имеет отношение к налогоплательщику, передавшему основные средства в порядке правопреемства, а не получившему эти средства. Однако данное постановление было в последствие отменено постановлением ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2014 N Ф07-2812/14 по делу N А52-1617/2013.

Отметим, что не в пользу налогоплательщика также было вынесено и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2012, а также постановление ФАС Московского округа от 25.07.2012 N Ф05-7692/12 по делу N А40-81069/2011 (определением ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-15228/12 отказано в передаче данного дела на пересмотр в порядке надзора в Президиум ВАС РФ), согласно которым налогоплательщиком умышленно совершены действия по созданию подконтрольной организации на упрощенной системе налогообложения с целью вывода всех активов, а также возмещения НДС, без восстановления налога и уплаты его в бюджет. Тем самым действия налогоплательщика были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, принимая во внимание разъяснения контролирующих органов и учитывая сложившуюся арбитражную практику, к организации-правопреемнику не исключено предъявление претензии налоговых органов в случае, если организация в рассматриваемой ситуации не предъявит к восстановлению НДС с остаточной стоимости полученного в результате реорганизации имущества.

ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru

lawedication.com

Компания перешла с традиционной системы налогообложения на УСНО. Вправе ли она восстанавливать НДС по объектам недвижимости в течение 10 лет (по 1/10 суммы в соответствующей доле)?

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ «упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ). Следовательно, НДС, принятый к вычету по объекту недвижимости в период применения традиционной системы налогообложения, компании, перешедшей на УСНО, следует восстановить.

Льготный порядок восстановления НДС – в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начисления амортизации по объекту (п. 4 ст. 259 НК РФ), – предусмотрен ст. 171.1 НК РФ.

К сведению

Положения ст. 171.1 НК РФ в отношении восстановления сумм налога применяются к суммам налога, предъявленным налогоплательщику (либо уплаченным или исчисленным налогоплательщиком) и принятым им к вычету, при осуществлении следующих операций:

  1. при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;
  2. при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
  3. при приобретении на территории РФ или ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река – море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;
  4. при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения СМР;
  5. при выполнении налогоплательщиком СМР для собственного потребления.

Восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии с обозначенной нормой НК РФ производится в случае, если такие объекты в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (в их числе –приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога). По объектам основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию налогоплательщиком прошло не менее 15 лет, НДС не восстанавливается (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

Как видим, указанный порядок, позволяющий восстанавливать НДС по недвижимости в течение 10 лет, распространяется лишь на плательщиков НДС. Поскольку компания, сменившая налоговый режим (перешедшая на УСНО), к таковым не относится, нормы ст. 171.1 НК РФ она применить не вправе.

НДС по недвижимости в подобных случаях следует восстановить в соответствии с абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ – единовременно в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим[1]. Не так давно на этот счет высказался Минфин – см. Письмо от 12.01.2017 № 03‑07‑11/536[2]. Налог восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки (формула представлена ниже).

 

Пример

К моменту перехода на специальный налоговый режим (01.01.2017) – «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» амортизация по объекту недвижимости начислена в сумме 4 000 000 руб. Первоначальная стоимость здания – 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.). «Входной» налог принят к вычету в налоговом периоде, когда объект отражен в бухгалтерском учете.

Остаточная стоимость объекта составила 6 000 000 руб. (11 800 000 — 1 800 000 — 4 000 000).

Ранее отнесенная в состав налоговых вычетов сумма НДС (1 800 000 руб.) подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости объекта. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, – 720 000 руб. (1 800 000 х 4 000 000 / 10 000 000).

Восстановленная сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС за IV квартал 2016 года.

Какие документы при налоговой проверке будут являться основанием для восстановления НДС, если здание состоит на учете более 10 лет и счет-фактура на покупку уничтожен?

В соответствии с п. 14 Правил ведения книги продаж при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету, в книге продаж подлежат регистрации счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и ИП), а также уплату (удержание) налогов. Отсутствие того или иного документа в связи с истечением срока хранения (например, как указано в вопросе) законодательства не нарушает.

В этом случае сумма НДС к восстановлению рассчитывается в бухгалтерской справке. О том, что регистрация таковой в книге продаж допускается, свидетельствует абз. 3 п. 14 Правил ведения книги продаж.

Подтверждением служит и Письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03‑07‑09/10, в котором указано: если у организации по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету по этим основным средствам, в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма налога, исчисленная с остаточной (балансовой) стоимости основных средств (без учета переоценки). Исчисление НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов.

Сумму налога, принятую к вычету, можно определить по данным бухгалтерского учета, в частности по оборотным ведомостям счетов 01, 19, 60, 68 на дату принятия здания к учету (указана в акте о приеме-передаче объекта по форме ОС-1 или инвентарной карточке по форме ОС-6).

Заметим также, сумма восстановленного налога в стоимость основных средств не включается, а учитывается в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ.

Компания применяла в 2016 году «упрощенку». С 2017 года она вернулась к традиционной системе налогообложения. Можно ли вновь принять к вычету НДС по недвижимости, который был восстановлен в IV квартале 2015 года?

Поскольку восстановленный (в последнем квартале 2015 года) НДС уменьшает базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), при возврате налогоплательщика на ОСНО указанные суммы налога к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.

Обозначенный подход подкрепляют письма Минфина России от 26.03.2012 № 03‑07‑11/84, от 23.06.2010 № 03‑07‑11/265.

Компания расширила вид деятельности и наряду с традиционной системой налогообложения стала применять «вмененку». Вправе ли она восстанавливать НДС по объектам недвижимости, используемым в течение 10 лет (по 1/10 суммы в соответствующей доле)?

Как уже было отмечено, такое право есть у плательщиков НДС. При совмещении ОСНО и спецрежима в виде уплаты ЕНВД компания остается плательщиком НДС, значит, вправе воспользоваться льготным порядком восстановления налога, предложенным  в ст. 171.1 НК РФ.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, в силу п. 5 ст. 171.1 НК РФ производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из следующих данных:

  • стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ;
  • общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год.
К сведению

Исчисление налога, подлежащего восстановлению, производится пропорционально доле выручки, полученной от реализации, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки даже в случае, когда организация имеет точные данные о том, какая часть объекта используется для необлагаемых операций. Иными словами, сведения о площади объекта, используемой для необлагаемых операций, для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, не важны (Письмо Минфина России от 21.09.2010 № 03‑07‑11/384).

При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Пример

Компания приобрела и ввела в эксплуатацию 17 февраля 2013 года объект недвижимости, стоимость которого – 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.). «Входной» налог по результатам I квартала 2013 года заявлен к вычету.

С марта 2013 года объект начал амортизироваться.

С января 2017 года компания наряду с ОСНО начала применять (по новому виду деятельности) «вмененку».

Предположим, что в 2017 году стоимость отгруженных товаров составила:

  • облагаемых НДС – 16 520 000 руб. (в том числе НДС – 2 520 000 руб.);
  • не облагаемых НДС – 5 000 000 руб.

Поскольку объект недвижимости используется среди прочего во «вмененной» деятельности, сумму НДС, ранее принятую к вычету, следует восстановить в определенной доле.

Налогоплательщик вправе воспользоваться льготным порядком восстановления НДС в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, – с 2013 года по 2022 год включительно. Фактически восстановление НДС будет производиться с 2017 года по 2022 год включительно.

Десятая часть суммы НДС, ранее принятой к вычету по данному объекту недвижимости, равна 180 000 руб. (1 800 000 руб. / 10 лет).

Доля стоимости отгруженных товаров, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров составит 26,3% (5 000 000 руб. / (5 000 000 + (16 520 000 — 2 520 000)) руб. x 100%).

НДС, подлежащий восстановлению и отражению в книге продаж в декабре 2017 года, составит 47 340 руб. (180 000 руб. x 26,3%).

Эту сумму следует указать в книге продаж, зарегистрировав в ней бухгалтерскую справку с произведенным расчетом (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Данная сумма будет отражена в составе прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль в декабре 2017 года.

Как заполнить декларацию по НДС по восстановленным (по ст. 171.1 НК РФ) суммам налога с учетом того, что в 2017 году произошли изменения?

В силу п. 4 ст. 171.1 НК РФ налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ (объект начал амортизироваться).

С отчетности за налоговые периоды 2017 года декларацию по НДС заполняют на основании порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции Приказа ФНС России от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@. Среди прочего изменения коснулись и приложения 2 к разд. 3 декларации, в котором отражается сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы.

Впрочем, сказать, что они существенны, нельзя.

Как и прежде, плательщики НДС, восстанавливающие налог, заносят соответствующие данные (один раз в год при подаче декларации за IV квартал) по каждому объекту основного средства (именно так сказано в приложении) отдельно, а в случае проведения модернизации (реконструкции) объекта основного средства – отдельно на стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции) указанного объекта основного средства (п. 39.1 Порядка).

Приложение 1 заполняется за календарный год (отражен на титульном листе в показателе «Отчетный год») в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент для восстановления налога (год начала амортизации объекта). Речь при этом идет об объектах, начисление амортизации по которым производится с 01.01.2006, а в отношении приобретенных на территории РФ или ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река – море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним – начиная с года, по которому начисление амортизации в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ производится с 01.01.2015 (п. 39.3 Порядка).

Обратите внимание

По объектам основных средств, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у налогоплательщика прошло не менее 15 лет, приложение 1 не представляется.

На протяжении указанного промежутка времени с одинаковыми показателями заполняются строки 010 – 060 (п. 39.7 – 39.12 Порядка):

  • наименование объекта основного средства;
  • коды операций по объектам основных средств, а также по работам по модернизации (реконструкции);
  • дата ввода объекта, в том числе в связи с работами по модернизации (реконструкции), в эксплуатацию;
  • дата начала начисления амортизации;
  • стоимость объекта (работ по модернизации, реконструкции) без учета НДС на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета;
  • сумма принятого к вычету налога по данным деклараций.

Что касается строки 070 (до внесения изменений расчеты велись по строке 080) – нюансы ее заполнения предлагаем рассмотреть на конкретном примере.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера. Представим строку 070 приложения 1 к декларации за IV квартал 2017 года (с учетом принятых в примере допущений).

 

Далее указанное приложение (на основании соответствующих данных) будет заполняться с 2018 года по 2022 год включительно.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строке 070 в соответствующей строке за календарный год, за который составляется приложение 1, переносится в строку 080 разд. 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года (п. 39.17 Порядка).

Организация, находящаяся в Крыму, перешла на УСНО с 2017 года. Должна ли она восстановить по объектам недвижимости НДС, уплаченный в бюджет Украины? А если речь идет о других специальных налоговых режимах?

Исходя из абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», 26.5 «Патентная система налогообложения» суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, подлежат восстановлению.

Налог нужно восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы; льготный порядок восстановления НДС при этом не используется (Письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03‑07‑11/536).

При переходе на уплату ЕСХН суммы НДС, принятые к вычету, восстанавливать не нужно (пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

Таким образом, при переходе налогоплательщика на УСНО суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по объектам недвижимости, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСНО (IV квартал 2016 года).

Суммы НДС, принятые к вычету организацией при исчислении налога, уплаченного в бюджет Украины, восстановлению и уплате в бюджет РФ не подлежат.

Таким образом, крымской организации, зарегистрированной в соответствии с законодательством РФ в 2014 году, при переходе на «упрощенку» с 2017 года восстанавливать НДС, принятый к вычету в соответствии с законодательством Украины, по объектам недвижимости не надо.

Представленный вывод подтвержден Минфином (письма от 26.12.2016 № 03‑07‑08/77954, от 25.08.2016 № 03‑07‑08/49704, от 29.12.2015 № 03‑07‑11/77208, от 18.11.2015 № 03‑07‑11/66699).

Организация согласно Налоговому кодексу Украины в 2013 году приняла к вычету НДС при осуществлении капитального ремонта, реконструкции и модернизации имущества. Обязана ли она восстановить этот налог в связи с переходом на УСНО с 2017 года?

Поскольку до перехода на УСНО организация, применявшая НКУ, суммы НДС, предъявленные ей при осуществлении капитального ремонта, реконструкции и модернизации имущества к вычету, в соответствии с гл. 21 НК РФ не принимала, оснований для применения нормы п. 3 ст. 170 в отношении указанных сумм налога не имеется (Письмо Минфина России от 11.11.2015 № 03‑07‑11/64894).

В марте 2016 года организация, зарегистрированная в г. Севастополе, приобрела оборудование за 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). «Входной» НДС заявлен к вычету в декларации по НДС за III квартал 2016 года.

С 01.01.2017 организация, расширив деятельность, наряду с ОСНО применяет спецрежим в виде уплаты ЕНВД.

Поскольку организация осталась плательщиком НДС, вправе ли она воспользоваться льготным порядком восстановления НДС?

Такого права у организации нет, поскольку оборудование не относится к объектам недвижимости. Как было отмечено выше, положениями ст. 171.1 НК РФ установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (см. также Письмо ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8564@).

В рассматриваемом случае организация обязана восстановить НДС в первом налоговом периоде начала использования объекта в обоих видах деятельности (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС восстанавливается в соответствующей доле, определяемой как отношение «вмененной» выручки к общей выручке (абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Сумма восстанавливаемого налога рассчитывается исходя из остаточной (балансовой) стоимости ОС (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример

Дополним условия, о которых сказано в вопросе, следующими данными.

Предположим, что месячная сумма амортизации (исходя из срока полезного использования оборудования) составляет 20 000 руб.

Соотношение «вмененной» и общей выручки, выявленной по результатам I квартала 2017 года, – 27% (1 500 000 руб. / (1 500 000 + 4 000 000) руб. x 100%).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается исходя из:

  • остаточной стоимости объекта, которая составит 760 000 руб. (1 000 000 руб. — 20 000 руб. x 12 мес.);
  • суммы налога НДС, приходящейся на остаточную стоимость объекта, – 136 800 руб. (760 000 руб. x 18%).

Таким образом, НДС, подлежащий восстановлению, равен 36 936 руб. (136 800 руб. x 0,27). Эта сумма учитывается в составе прочих расходов.

Счет-фактура, на основании которого налог принят к вычету, подлежит регистрации в книге продаж на указанную (36 936 руб.) сумму (п. 14 Правил ведения книги продаж).


[1] См. также Постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11 по делу № А60-23613/2010‑С8.

[2] Ранее официальные органы давали аналогичные разъяснения, только применительно к прежней редакции гл. 21 НК РФ. До 01.01.2015, в частности, указанный порядок следовал из п. 6 ст. 171 и п. 3 ст. 170 НК РФ (см. также письма Минфина России от 16.02.2012 № 03‑07‑11/47, ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).

www.klerk.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.