Восстановить ндс

Процедура восстановления НДС

Восстанавливать НДС нужно строго в промежутке появления обязательства. Это подразумевает обязательные действия:

  1. Проведение описи имущества – вычисление цены товаров, сырья, нематериальных активов и основных фондов, по которым нужно восстановить налог.
  2. Подсчет сумм для выполнения обязанностей.
  3. Бухгалтер формирует справку, на основе которой составляются проводки в приложении 1С и в учете.
  4. Оплата налога, который значится в налоговом заявлении.
  5. Составление налогового заявления во время появления обязанности восстановить налог, в ней обязательно указываются суммы к оплате.

Операции, по которым восстанавливается налог

Суммы вычета налога, которые были совершены раньше при приходе вещественных ценностей, восстанавливаются, если они использовались в следующих операциях:


  • Внесение имущества в уставный капитал другой компании. Восстанавливаемый налог обязательно должен быть отражен в бумагах, сопутствующих передаче активов. Акционеры фирмы, которые получили взнос, могут воспользоваться вычетом на оприходование имущества.
  • Применение в изготовлении товаров, или оказание услуг по деятельности, которая не подлежит обложению налогами или освобождена от уплаты.
  • Покупка основных средств, имущества и продукции, которая в последствие будет продажа за территорией России.
  • Продажа продукции клиентам, использующим режим налогообложения без НДС.
  • Предоставление полномочия собственности на имущество по тем действиям, которые не являются реализацией (дарение собственности).

Размеры восстановления НДС

Восстановить ндсПлательщик налога имеет возможность восстановить налог по той ставке, которая использовалась по отношению к предмету. Суммы, подлежащие восстановлению, рассчитываются, отталкиваясь от размера налоговой базы.

Налог по товарно-материальным ценностям будет восстанавливаться в полной мере, а по основным средствам – соразмерно их отношению к остаточной цене собственности.

Цена нематериального имущества и основных средств будет приниматься без учета переоценивания собственности.

Отражение сумм


Суммы налога на добавленную стоимость, которые были восстановлены, не считаются составляющими имущества – основных средств и продукции. В бухгалтерском учете они учитываются в качестве иных затрат.

Расчет

Суммы налога, уплачиваемого в бюджет при восстановлении, будет равна объему вычетов по активам (за исключением основных средств).

Потребность в доначислении налога появляется на дату события. Для этого рассчитывается НДС по всем оставшимся на складе ценностям.

Суммы налога будет рассчитываться по входящим накладным. Это связано с тем, что на складе продукция ожжет быть учтена по другой цене.

Цена основных средств рассчитывается по карточкам аналитического учета, от которых отнимают цену произведенной переоценки. Основой для расчета налога, подлежащего оплате, является остаточная цена.

Восстановление НДС с предоплаты

Если были совершены задаточные платежи, потребитель может воспользоваться вычетом НДС, а продавец – заплатить налог с полученной предоплаты. Основанием для продавца и потребителя на приобретение таких возможностей будет являться счет-фактура, которая оформлена на предоплату.

Счет-фактуру оформляют на сумму оплаты. Когда происходит отгрузка продукции, у потребителя и продавца происходит восстановление сумм.

В тех случаях, когда плательщик налогов не определяет сумму налога к вычету, восстанавливать его не нужно.

Восстановление с выданных предоплат


Объемом налога на добавленную стоимость по выданной предоплате потребители могут воспользоваться в вычете при начислении НДС. Для этого нужно выполнить несколько требований:

  • обладать счет-фактурой на предоплату, которую выдал продавец;
  • сделать пометку в покупной книге;
  • оплата должна быть совершена.

Сумма задаточного платежа используется в вычете в том периоде, когда был совершен перевод.

В том налоговом периоде, когда продукция была получена и оприходована на склад, делается восстановление налога в сумме задаточного платежа. После этого можно использовать вычет, основываясь на счете-фактуре на поставку определенной накладной.

Восстановление с полученных предоплат

Полученную предоплату можно считать выручкой от продажи продукции. Налогообложение НДС будет рассчитываться по способу начисления. Это означает, что расчет прибыли является наиболее ранним явлением в виде платы или отгрузки.


Как только плательщик налогов получает предоплату, он должен сразу же оформить счет-фактуру на этот аванс (обязательно в двух экземплярах). Первый экземпляр отдается потребителю, а второй вносится в продажную книгу. В течение пяти дней с момента совершения платежа обязательство по выписке бумаги должно быть выполнено.

После того, как продукция была отгружена, счет-фактуру вносят в покупную книгу, а в продажной книге отражают новый документ в качестве реализации. То есть происходит восстановление сумм во время отгрузки.

В некоторых случаях сумма задаточного платежа и сумма отгруженных материальных ценностей могут быть разными. Плательщик налога должен вернуть эту разницу, или оформить счет-фактуру на избыток.

Отличительные черты восстановления НДС

Плательщик налога, в зависимости от предмета, по отношению к которому совершался вычет, не должен повышать обязательства или обязан восстановить налог.

Федеральный закон №283 внес уточняющие поправки по поводу характерных черт восстановления НДС. Основная поправка данного закона касается восстановления НДС при получении субсидии.

При получении государственной субсидии для погашения затрат сумм на покупку основных средств и товарно-материальных ценностей, нужно платить налог в размере, равному совершенному вычету.

При дебиторской задолженности


Если продавец уже получил оплату за товар, но еще не поставил его покупателю, образуется дебиторский долг. Если условия соглашения были изменены, и сумма задатка была возвращена, появляется необходимость в восстановлении налога. Восстановление НДС происходит в том же периоде, в котором был совершен вычет.

Если дебиторская задолженность зачитывается в счет поставок, то НДС восстанавливается в сумме купленной продукции.

По основным средствам (при их продаже)

Налогоплательщик может совершить реализацию основного средства, которое находится на учете компании. Если по имуществу этой организации вычет уже совершался, то при реализации есть необходимость его восстановить.

Плательщик налога самостоятельно рассчитывает сумму остаточной цены основных средств на момент продажи, и после начисления амортизации. При продаже имущества НДС начисляют только на остаток, а также платят в бюджет некоторую часть использованного вычета.

Таким же образом происходит восстановление сумм вычетов при использовании их в деятельности, освобожденной от НДС.

При списании товара (при недостаче)


При описи имущества на складе может быть выявлена недостача товарно-материальных ценностей. Продукция была предназначена для той деятельности, которая облагается НДС. Выявленной в ходе описи имущества недостачей не было изменено предназначение продукции, приобретенной ранее.

В Налоговом Кодексе можно посмотреть список ситуаций, при которых НДС подлежит восстановлению. Список является закрытым, то есть никакие новые ситуации не могут быть добавлены в него. Выявленная недостача в этом перечне не указана. В связи с этим ситуация является не ясной, и не имеет точной трактовки.

В 2006 году Высший Арбитражный Суд выпустил решение, в соответствии с которым увеличивать перечень ситуаций для восстановления НДС строго запрещается. На этом основании можно сделать следующий вывод: восстанавливать НДС при списании ТМЦ по выявленной недостаче не обязательно.

При списании кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность с истекшим сроком списывается как внереализационный доход. В состав этой задолженности может входить и налог на добавленную стоимость.

В случае, когда товары, полученные у продавца, применяется в деятельности, облагаемой НДС, восстанавливать примененный вычет не нужно.

Порядок совершения расчетов с кредиторами не касается применения вычета по налогу на добавленную стоимость.

Восстановление НДС по недвижимым объектам


Некоторые организации пользуются сразу нескольками видами налогообложения.

По любой деятельности (которая облагается и не облагается налогом на добавленную стоимость), нужно восстанавливать налог, который был учтен ранее.

Если объектом налогообложения является здание, и им пользуются для извлечения прибыли в обоих видах деятельности, налог восстанавливается в той пропорции, которая определена долей участия.

Если недвижимый объект полностью используется в той деятельности, которая либо не облагается налогом, либо освобождена от его уплаты, сумму НДС нужно восстанавливать также полностью (без переоценки и по остаточной цене).

Восстановление начисленной суммы должно происходить равными частями на протяжении десяти лет. Суммы обязательно должны быть вписаны в налоговую декларацию и быть учтены при начислении налога.

В Налоговом Кодексе установлен список объектов, к которым используется рассрочка по восстановлению налога:

  • купленных по соглашению о купле-продаже;
  • сделанных для личных целей при выполнении работ по монтажу и строительству;
  • полученных при совершении строительства по подрядческим соглашениям;
  • морские и воздушные суда;
  • средства для плавания внутреннего бассейна.

Восстановление при уменьшении цены товаров

Если после покупки товаров их стоимость стала меньше, то НДС, принятый ранее, нужно восстановить. Оно должно выполняться на более раннюю дату:

  • дату оформления счета-фактуры на уменьшение цены товаров;
  • дату оформления бумаг, которые подтверждают снижение цены товаров.

В такой ситуации восстановлению подлежит разница между суммами НДС до и после изменения цены.

Восстановление при экспорте

Организации, занимающиеся экспортом, восстанавливают налог на добавленную стоимость по той продукции, которая направляется на экспорт.

Законодательство приняло существенное уточнение по суммам вычета налога по имуществу, используемому в производстве продукции, которая принимает участие в операциях экспорта. Федеральный закон №366 внес некоторые уточнения: имуществом, которое участвует в экспортных операциях, можно пользоваться без восстановления вычетов.

Восстановление налога при частичной оплате

1 октября 2014 года было издано указание, согласно которому, средства, полученные не в полном объеме, нужно восстанавливать только в сумме, приходящейся на поставленные материальные средства.

Если авансовый платеж был зачтен полностью, покупатель должен восстановить всю сумму, а продавец – предъявить ее к вычету однаразово.

Если авансовый платеж был принят на неполную сумму отгрузки, налог принимается к вычету. Восстановление происходит на сумму, написанную в счете-фактуре к накладной.


При переходе с ЕНВД на ОСНО

Плательщики налогов, использующие единый налог на вмененный доход, не начисляют НДС. Налог входит в цену продукции и основных средств при их оприходовании на склад.

Применительно к основным средствам ситуация является однозначной. Определение их первоначальной стоимости происходит единовременно, при этом, она не будет изменяться на протяжении всего времени применения.

Применительно к продукции, которой будут продолжать пользоваться и после перехода на ОСНО, вычет можно применить в течение трех лет с периода покупки.

Обязательное требование применения вычета – использование продуктов и материалов в работе, которая подлежит обложению НДС.

Перед получением вычета обязательно должна быть проведена опись всего имеющегося на складе имущества на момент перехода от ЕНВД к ОСНО. Налоговый вычет можно получить на основании счета-фактуры.

Периоды применения вычетов следующие:


  • Налог, уплаченный продавцам основных средств (не нуждаются в монтаже) – в том налоговом периоде, когда был произведен ввод в эксплуатацию полученных основных средств.
  • Налог, уплаченный продавцам основных средств (требуют монтажа); НДС по монтажу и сборке основных средств – в том месяце, который следует за месяцем выведения основных средств из пользования.

Все документы нужно внести в книгу покупок.

В случае закрытия ИП

В некоторых случаях налоговые органы могут потребовать восстановить налог, прежде принятый к вычету, при закрытии индивидуального предпринимателя. Однако здесь присутствует некоторое расхождение.

Бизнесмен не передает имущество и не пользуется режимом налогообложения. Потерю им предпринимательского статуса в связи с тем, что он закрывает ИП, нельзя считать основанием для восстановления налога на добавленную стоимость.

Если налоговая инспекция все же примет решение о потребности восстанавливать НДС, его можно опровергнуть в суде.

Ситуации восстановления НДС

Восстановление налога на добавленную стоимость – это довольно часто отмечающаяся ситуация при ведении налогового учета.

Предприятия, переходящие на ЕНВД, УСН или освобождение, должны будут обязательно уплачивать вычеты. В связи с этим, перед тем, как поменять режим налогообложения, они стараются использовать все имеющиеся у них остатки по максимуму.

Отражение восстановления в финансовых отчетах

Для вычета налога на добавленную стоимость и его зачисления есть очень важный принцип – все суммы должны отражаться в продажных и покупных книгах.

Никаких оплошностей при восстановлении налога не должно быть допущено. Суммы, записанные в книгах, переписываются в налоговую декларацию и в строки расчета, предназначенные специально для этого случая.

Все налогоплательщики, ранее не встречавшиеся на практике с восстановлением налога на добавленную стоимость, боятся за верность совершения операции. Если тщательно изучить законодательство, то начислить налог в сумме вычета будет совсем не трудно.

okbuh.ru

Когда нужно восстанавливать НДС

Ситуации, когда плательщику придется заниматься восстановлением НДС, можно разбить на несколько групп:

  • передача имущества, нематериальных активов (НМА), имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • дальнейшее использование товаров, а также основных средств, НМА, имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Это операции, не подлежащие налогообложению НДС, операции, местом реализации которых не признается территория РФ, и некоторые другие. Условно назовем их не облагаемой НДС деятельностью. Так вот восстанавливать НДС придется, и если товары в дальнейшем будут использоваться исключительно в не облагаемой НДС деятельности, и если будут одновременно использоваться в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Отметим, что из поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ операций есть свои исключения (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Кроме того, восстанавливать НДС придется при переходе плательщика НДС на спецрежим или получении им освобождения от НДС;
  • получение покупателем товаров в счет ранее перечисленного аванса, НДС по которому был принят к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Когда покупатель получает от продавца товары, одновременно с принятием НДС к вычету со стоимости отгруженных товаров он должен восстановить НДС, принятый к вычету с аванса. Также восстановить НДС с аванса покупатель должен, если ему была возвращена сумма предоплаты в связи с расторжением договора поставки или изменением его условий;
  • уменьшение стоимости отгруженных товаров из-за уменьшения цены или количества товара. В такой ситуации восстановлению подлежит разница между суммой НДС, которая была принята к вычету, и суммой НДС, установленной после уменьшения стоимости (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • получение плательщиком НДС субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров с учетом налога и по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ. При этом НДС восстанавливается в полной сумме (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для каждой ситуации установлены свои правила, в какой сумме и когда должен быть восстановлен НДС. Причем в отношении МПЗ, ОС и НМА эти правила могут отличаться. Об этом можно прочесть в статье: «Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли…»

Оформление восстановления НДС

Общие правила таковы. Счет-фактура, по которому ранее был принят к вычету НДС, ныне подлежащий восстановлению, необходимо зарегистрировать в книге продаж на сумму восстановленного НДС. Никакие изменения в книге покупок при этом отражать не надо. А при восстановлении НДС из-за уменьшения стоимости приобретенных товаров в книге продаж регистрируется корректировочный счет-фактура (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

glavkniga.ru

Комментарий

Восстановленный НДС — это НДС, который ранее был принят к вычету и восстанавливается (начисляется заново) в случаях, предусмотренных налоговым кодексом России. Случаи, когда НДС подлежит восстановлению, предусмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, сумма исчисленного НДС и увеличенная на суммы воссстановленного НДС (п. 1 ст. 173 НК РФ).

То есть, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет определяется как:

НДСупл = НДСисч — НДСвыч + НДСвосст

где,

НДСупл — НДС к уплате

НДСисч — сумма исчисленного НДС

НДСвыч — сумма налоговых вычетов по НДС

НДСвосст — сумма восстановленного НДС.

Как было выше отмечено, случаи, когда НДС подлежит восстановлению, предусмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ:

1) Передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

2) Дальнейшее использование приоретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ (за некоторым исключением) (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

3) В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

4) Изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

5) В случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример

Покупатель перечислил предварительную оплату по договору поставщику в сумме 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей) в марте.

В июле поставщик поставил товар на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей) .

В этой ситуации покупатель определяет НДС:

В марте применяет налоговый вычет по НДС в сумме 18 000 рублей по выданному авансу.

В июле применяет налоговый вычет по НДС в сумме 18 000 рублей по приобретенному товару.

В июле восстанавливает НДС (ранее принятый к вычету НДС по выданному авансу) в сумме 18 000 рублей по приобретенному товару.

 

Еще один особый случаи, когда восставливается НДС, указан в ст. 171.1 НК РФ "Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств":

Восстанавливается НДС, принятый налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС (указанны в пункте 2 статьи 170 НК РФ), за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет (п. 3).

Восстановление по ст. 171.1. НК РФ производится по следующим объектам (п. 2):

1) при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;

2) при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);

3) при приобретении на территории Российской Федерации или при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река — море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;

4) при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;

5) при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Восстановление НДС в этом случае производится в особом порядке — в течение 10 лет, исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле реализации облагаемых и необлагаемых НДС операций.

15.08.2017

taxslov.ru

Что значит восстановление НДС?

Восстановление НДС — это ряд действий, в результате которых ранее принятая к вычету сумма НДС будет вновь начислена к выплате. Если говорить языком бухгалтерских проводок, то НДС возвращается на Кредит 68 счета.

Необходимость восстановления НДС, ранее принятого к вычету, обязывает предприятие к ряду поэтапных действий. Для этого необходимо:

  • провести инвентаризацию активов;
  • определить общую стоимость активов, по которым нужно сделать восстановление НДС;
  • сформировать нужные проводки и документацию (бухгалтерскую справку);
  • подать декларацию за квартал с данными о восстановленном налоге;
  • уплатить НДС в бюджет.

Когда предприятием или предпринимателем приобретается товар, то он принимает к вычету предъявленный НДС. При создании определённых условий НДС необходимо восстановить к уплате.

Что за операция — восстановление НДС? Это те бухгалтерские действия, при которых ранее принятый к вычету НДС восстанавливается для уплаты в бюджет. Поводы это сделать прописаны в  ст.170 НК.

Очень подробно про операцию восстановления налога рассказывается в этом видео:

Когда восстанавливается НДС

Ситуации, когда необходимо восстановить НДС, как уже отмечалось, прописаны законодательно. Существуют несколько причин, когда это необходимо:

  • При передаче имущества в качестве вклада в уставной капитал. На основании договоров товарищества, паевых взносов.
  • При дальнейшем использовании приобретённых товаров, то есть перепродаже.
  • Продажа товаров или имущественных прав, расторжение договоров.
  • Перечисление авансов.
  • Для изменения стоимости товаров в меньшую сторону.
  • При переходе на УСН.
  • Для получения от государства различных субсидий, уплата налога при импорте.

Иных случаев для восстановления НДС нет.  Перечень утвержден в НК ст.170.

Период, в течение которого НДС подлежит восстановлению, составляет три месяца. В отчетном периоде составляется декларация по НДС, в которой указана сумма восстановленного налога. В проводках он относится к прочим налогам.

Отражается он и в книге продаж. Сумма восстановленного НДС берётся из счёта-фактуры и регистрируется в этой книге.

При совершении данной операции поставщик составляет корректировочный документ (счет-фактуру), который и является основанием для занесения в журнал продаж. Также основанием может быть и первичная документация, в которой отражено изменение стоимости.

Проводки по восстановлению НДС

Приведем пример, когда компания передает ТМЦ в уставной капитал компании партнёру. Для восстановления НДС бухгалтер делает следующие проводки:

Дт Кт Сумма Комментарии
76.05 10.01 ст-ть ТМЦ передача ТМЦ
58.01 76.05 долевая сумма приобретение долей партнером
19.01 68.02 НДС НДС к уплате
58.01 19.01 сумма НДС к восстановлению Восстановление НДС

Очень часто организации-налогоплательщики сталкиваются со списанием товара. Это может быть или брак продукции, или порча. Как и любая другая операция, списание подлежит документальному оформлению. И с него полагается произвести восстановление НДС при списании товара.

НДС при списании товара

Сам факт списания оформляется документально. В программе 1С имеется документ «Списание ТМЦ». Но при формировании этого документа также имеются свои нюансы.

  • Товар, подлежащий списанию, уже оплачен.
  • Сумма НДС по списанному товару была уплачена в бюджет.

На основании ст.146 НК списание товара не является убытком и, соответственно, не облагается НДС.

В данной ситуации товар не был реализован, а подлежал списанию, значит, НДС подлежит восстановлению в том периоде, когда произошло само списание.

Вопрос, когда нужно восстанавливать НДС при списании и нужно ли вообще? ФНС однозначно утверждает, что нужно. Если товар перестаёт использоваться для хозяйственной деятельности, независимо от причин, по которым это произошло, налог необходимо восстановить.

Сам просроченный товар уже не используется по прямому назначению. Его возможно продать по сниженной цене или утилизировать.

Пример списания товара

Например:

В апреле 2014 года у компании ООО «Весна» испортился товар на сумму 50 000 рублей. Продукты учитываются со стоимостью НДС. Тогда компания решила списать испорченный товар.

94 41 50 000 руб. сумма просроченного товара
91 91 50 000 руб. стоимость списанного товара, пр. расход
68 19 7627 руб. НДС на восстановление (Сумма*18/118)
19 68 7627 руб. восстановлен НДС
91 19 7627 руб. Пр. расходы на восстановление НДС

В бухгалтерском учёте списанный товар, его себестоимость отражается по Дт. счёта 19 и относится к прочим расходам.

Законом запрещается продавать просроченный товар или изготавливать из него другую продукцию. Он подлежит обязательной утилизации.

Зачастую порча, утеря, брак или просрочка товара не является основанием для восстановления НДС. В ст.170 НК прописаны случаи, когда сумма НДС подлежит восстановлению.

Но брак и порча не относятся к таким вариантам. В судебном порядке возможно потребовать восстановление НДС, если цена вопроса велика. Только так можно отстоять свои права на восстановление НДС.

saldovka.com

Почему при передаче имущества следует восстановить НДС

Если осуществлена передача имущественных ценностей, не признаваемых объектами для начисления НДС (п.1,2 ст.146, пп.2 п.3, пп.4 п.2 ст.170 НК РФ), следует восстановить налог. Однако если имущество передаётся на условиях обоюдного соглашения о совместной деятельности, то это требование теряет силу. Такое положение было введено в 2016 году (постановление Президиума ВАС РФ №2196/10).

Если обратиться к правилу общего характера для НДС, то в рассматриваемом случае восстановительный процесс продолжается в течение 10 лет от момента начисления амортизации.

Спецрежим и условия освобождения от НДС

Если предприятие работает одновременно по ЕНВД и ОСНО, процесс восстановления налога проходит по приведённой далее схеме.

Предприниматель, являющийся налогоплательщиком, восстанавливает вычтенный ранее НДС по общим правилам, т. е. на протяжении 10 лет. Если же он переходит на УСН или становится плательщиком ЕНВД и уже не является НДС-ником, ему необходимо восстановить налог, списанный при приобретении недвижимости единовременно.

Что касается налога по услугам, он не восстанавливается, чего нельзя сказать об НДС по выполнению работ. Здесь желательно рассматривать каждый случай индивидуально.

Как посчитать суммы НДС к восстановлению

Согласно п.5 ст.38 НК РФ, услуги используются в момент их предоставления, поэтому их стоимость полностью учтена в акте. А с выполнением работ дело обстоит несколько иначе: их результат может применяться на протяжении определённого времени (п.4 ст.38). Однако если в момент приёмки работ их стоимость учли сразу в расходах, то НДС не восстанавливают, т. к. результат работы считается использованным.

Если подрядчик переходит на спецрежим, восстанавливается НДС на стоимость работ по незавершённому строительству. Когда строительство будет закончено, и выполненный объект приобретёт статус ОС, его будет использовать неплательщик налога.

К вычету не принимаются восстановленные средства по имуществу, используемому в деятельности, подлежащей уплате НДС.

Есть ли основания для восстановления НДС при длительном использовании основных средств

Условия, при которых НДС не восстанавливается:

  • имущественные объекты прошли амортизацию;
  • после покупки и введения их в эксплуатацию минуло 15 лет.

Минфин РФ придерживается мнения, что к недвижимым объектам, амортизируемым с 1 января 2006 года, применяется постепенный режим восстановления.

Предложенная выше схема демонстрирует предлагаемый финансовым министерством порядок.

Как стать неплательщиком НДС

Чтобы претендовать на освобождение от уплаты рассматриваемого налога, восстанавливается ранее вычитанный налог. Это можно сделать по формуле, предложенной в пп.2 п.3, пп.3 п.2 ст.170, п.8 ст.145 НК РФ.

Обратите внимание, что восстановить НДС следует единовременно, причём сделать это нужно в течение квартала, предшествующего тому, в котором планируется получить освобождение.

Когда должно предоставляться освобождение от налога

Получить освобождение от НДС можно в следующих случаях:

  • по материально-производственным запасам;
  • если амортизация исчисляется до 1 января 2006 г.;
  • по ОС, не относящимся к недвижимому имуществу;
  • по нематериальным активам;
  • если амортизация по недвижимости исчисляется начиная с 1 января 2006 года, восстановление происходит постепенно: в последнем квартале в течение десяти лет (п.6 ст.171 НК РФ).

Кстати, некоторые эксперты убеждены, что если в последнем квартале применяется освобождение от НДС, то ранее вычитанный налог восстанавливать необязательно. Возможно, это мнение имеет под собой реальную основу, но оно может вызвать спорные ситуации, когда налоговый инспектор не согласится с таким решением. В этой ситуации не исключены судебные разбирательства.

НДС с сумм авансовых платежей

Ситуация, когда с выплаченного аванса поставщику покупатель относил НДС к вычету, требует восстановления в единовременном режиме в квартале, в течение которого необходимо:

  • вычитать входной налог по продукции, за реализацию которой произведён авансовый платёж. Сумма восстановленного НДС должна быть равной вычтенной за полученную продукцию;
  • при внесении изменений в контракт или в случае его расторжения необходимо возвратить полученный ранее аванс.

Сумма возвращённого налога должна соответствовать начислению на возвращённый аванс.

Видео: подробный разбор проводок по НДС с авансов

Настойчивость чиновников органов налогового контроля

Когда имущество не применяется на предприятии и не передаётся другим организациям, ФНС и Минфин РФ категорически требуют произвести восстановления налога.

Приведённая ниже схема даёт более детальное представление о процессе восстановления НДС.

Судебная практика имеет прецеденты, которые доказывают, что в ряде случаев нет необходимости для восстановления рассматриваемого вида налога. НДС не надо восстанавливать:

  • при хищениях и недостачах материально-производственных запасов и основных средств;
  • если ОС и МПЗ пострадали от природных стихий или сгорели при пожаре;
  • если ОС списаны на основании их полного износа;
  • при списании по причине окончания срока годности;
  • по бракованному сырью;
  • из-за списания МПЗ при потере товарного вида.

Суды, принимающие подобные решения, руководствуются веским аргументом о том, что во всех случаях, не перечисленных в п.3 ст.170 НК РФ, восстанавливать НДС не следует.

Если налоговые инспекторы настаивают на восстановлении налога, не стоит безропотно им подчиняться. Налогоплательщики в данной ситуации правы. Целесообразно обратиться за справедливостью в суд, ведь вероятность доказать свою правоту довольно высока, и решение наверняка изменится в вашу пользу.

Порядок восстановления налога при уменьшении стоимости продукции

Если причиной для восстановления НДС является изменение в сторону уменьшения стоимости или количества товара, подлежит восстановлению только разница между суммами налога, начисленными от стоимости полученных средств до и после изменения. Восстанавливается НДС в квартале, в котором определена налоговая база по экспортируемым товарам.

Восстановление входного НДС при субсидиях из госбюджета

Если из госбюджета выделяются субсидии на компенсацию расходов, на них не начисляется НДС. В соответствии с пп.3 ст 170 НК РФ налог восстанавливается только в том случае, если он не относится к налогооблагаемым операциям. Иначе произойдёт двойное возмещение убытков. Из этого следует, что при начислении НДС по товарам и услугам за счёт выделенных средств из госбюджета, эти суммы не принимаются к вычету и их необходимо восстанавливать. Более сложная ситуация возникает при частичном возмещении затрат в виде государственных субсидий. Тогда придётся прибегнуть к универсальному методу, представленному в п.4 ст.170.

Применение ставки 0% в экспортных операциях

До 1 января 2015 г. налогоплательщик был обязан восстановить НДС, если принятые к вычету средства являлись результатом экспортной реализации. После этой даты, согласно изменениям в ФЗ №366, плательщики налогов, являющиеся экспортёрами, принявшие налог на добавленную стоимость по средствам, применённым в нулевых операциях, освобождаются от восстановления налога.

Чтобы не допустить негативных последствий в результате налоговых проверок, экспортёру лучше всё-таки заняться восстановлением НДС при использовании 0% ставки до 1 января 2015 г., ведь выездная проверка, назначенная в 2017 году, охватит период 2016, 2015 и 2014 гг.

Законодательные нововведения, актуальные в 2017 году

В ФЗ «Об изменениях в Налоговом кодексе» внесены следующие правовые нормы, касающиеся порядка восстановления НДС:

  • дополнительный период для восстановления — момент освобождения от НДС;
  • при переходе ИП на ПСН требуется восстановление НДС;
  • отменяется восстановление НДС по товарам и услугам, учтённого в вычетах до момента применения нулевой ставки.

Особенности процесса восстановления налога

Восстановить налог необходимо при изменении условий, которые касаются текущей деятельности налогоплательщика полностью или частично. Перечислим их:

  • если субъект предпринимательской деятельности относится к льготной категории и освобождается от налога (п.8 ст.145.1 НК РФ);
  • деятельность, совмещающая освобождение и налогообложение, при этом происходит изменение режима (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ);
  • наличие необлагаемых операций.

Если выполняются перечисленные ниже действия, также необходимо восстанавливать налог:

  • внесение имущественных объектов в УК (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ);
  • изменения, вызванные выдачей аванса (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ);
  • изменение стоимости приобретённых ранее товаров (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ);
  • получение компенсаций за понесённые расходы (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).

Видео: восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Формула расчёта НДС

Для вычисления налога, например, по ставке 18%, применяется формула:

Сумма НДС = стоимость продукта х 18%.

Как рассчитать налог, который подлежит уплате в бюджет

Предприятие реализовало продукцию на сумму 200 тыс. руб., налог на добавленную стоимость при этом равен 18%.

200 000 х 18% = 36 000 руб.

Чтобы подсчитать НДС, принимаемый к вычету, удобно воспользоваться формулой, приведённой на рисунке.

Отражение НДС в учёте

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, необходимо правильно начислять НДС с реализации и контролировать проводки, отражающие суммы к возмещению. В помощь бухгалтеру, ведущему учёт в программе 1С — регламентная процедура контроля операций с налогом. Она анализирует отражение НДС в учёте и даёт подробные пояснения о суммах начисленного и уплаченного налога. Фактически процедура является наглядным отражением приведённой выше формулы.

Безопасный вычет: какую долю налога можно принимать к возмещению

Опытный предприниматель понимает, что судьба его компании во многом зависит от отношений с налоговой инспекцией. Чтобы не провоцировать излишнюю заинтересованность со стороны контролирующих органов, следует придерживаться золотой середины и рассчитывать безопасный вычет НДС. Для этого существует формула удельного веса вычетов.

Общая доля вычетов по НДС = НДС, принятый к вычету / Сумму начисленного НДС * 100%

Используя эту формулу, можно получить показатель доли вычетов. Если она, к примеру, превысит 89%, это может стать причиной выездной налоговой проверки.

Удельный вес вычетов в общей сумме НДС

ФНС проводит анализ вычетов и обращает особое внимание, если доля вычетов превышает 89% или приближается к этой цифре. В связи с этим налогоплательщику могут выдать предписание о предоставлении дополнительных объяснений.

Естественно, руководителю предприятия следует заранее анализировать этот показатель и регулировать свою деятельность таким образом, чтобы избежать негативных моментов и не изощряться, объясняя завышенную сумму вычета по НДС.

Восстановить НДС, ранее принятый к вычету — стандартная процедура для юридического лица, ведущего свою деятельность на общей системе налогообложения. Принятие к учёту счетов-фактур для возмещения уплаченного НДС, а также восстановление налога должны осуществляться в соответствии с требованиями налогового законодательства. Если принято решение предъявить НДС к вычету с превышением безопасной доли налога, нужно быть готовым к вопросам со стороны чиновников. Главное — чётко понимать нюансы своей системы налогообложения и действовать в зависимости от выбранной ситуации по заранее регламентируемому алгоритму.

ipshnik.com


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.