Что значит восстановить ндс

Актуально на: 25 января 2016 г.

В определенных случаях плательщики НДС обязаны восстанавливать НДС. Разберемся сначала с тем, что такое восстановление НДС.

Как известно, организации и ИП на общем режиме, приобретающие основные средства, товары, работы, услуги (далее – товары), вправе принять к вычету входной НДС по ним при выполнении всех условий для вычета (ст. 171 НК РФ). Но если впоследствии обстоятельства изменятся и станет понятно, что права на вычет НДС нет, то налог надо будет восстановить. Иными словами, восстановленный НДС – это ранее принятый к вычету НДС, который в определенной сумме нужно вернуть обратно в бюджет.

Когда нужно восстанавливать НДС

Ситуации, когда плательщику придется заниматься восстановлением НДС, можно разбить на несколько групп:

  • передача имущества, нематериальных активов (НМА), имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);

  • дальнейшее использование товаров, а также основных средств, НМА, имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Это операции, не подлежащие налогообложению НДС, операции, местом реализации которых не признается территория РФ, и некоторые другие. Условно назовем их не облагаемой НДС деятельностью. Так вот восстанавливать НДС придется, и если товары в дальнейшем будут использоваться исключительно в не облагаемой НДС деятельности, и если будут одновременно использоваться в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Отметим, что из поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ операций есть свои исключения (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Кроме того, восстанавливать НДС придется при переходе плательщика НДС на спецрежим или получении им освобождения от НДС;
  • получение покупателем товаров в счет ранее перечисленного аванса, НДС по которому был принят к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Когда покупатель получает от продавца товары, одновременно с принятием НДС к вычету со стоимости отгруженных товаров он должен восстановить НДС, принятый к вычету с аванса. Также восстановить НДС с аванса покупатель должен, если ему была возвращена сумма предоплаты в связи с расторжением договора поставки или изменением его условий;
  • уменьшение стоимости отгруженных товаров из-за уменьшения цены или количества товара. В такой ситуации восстановлению подлежит разница между суммой НДС, которая была принята к вычету, и суммой НДС, установленной после уменьшения стоимости (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • получение плательщиком НДС субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров с учетом налога и по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ. При этом НДС восстанавливается в полной сумме (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для каждой ситуации установлены свои правила, в какой сумме и когда должен быть восстановлен НДС. Причем в отношении МПЗ, ОС и НМА эти правила могут отличаться. Об этом можно прочесть в статье: «Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли…»

Оформление восстановления НДС

Общие правила таковы. Счет-фактура, по которому ранее был принят к вычету НДС, ныне подлежащий восстановлению, необходимо зарегистрировать в книге продаж на сумму восстановленного НДС. Никакие изменения в книге покупок при этом отражать не надо. А при восстановлении НДС из-за уменьшения стоимости приобретенных товаров в книге продаж регистрируется корректировочный счет-фактура (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

glavkniga.ru

Случаи восстановления НДС

До 1 января 2006 г. в Налоговом кодексе не было специальных норм о восстановлении "входного" НДС в ситуации, когда имущество изначально приобреталось для использования в облагаемых налогом операциях, а затем его назначение менялось, хотя общая норма п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривала, что если имущество перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то суммы "входного" налога, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.


Теперь норма изменилась, и с 1 января 2006 г. в соответствии с новой редакцией ст. 170 НК РФ четко прописаны все случаи, когда налогоплательщик будет обязан восстанавливать НДС:

  • при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, НМА и имущественных прав, для осуществления операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ;
  • при передаче имущества, нематериальных активов (далее — НМА) и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
  • при переходе налогоплательщика на спецрежимы налогообложения: упрощенную систему налогообложения; в виде единого налога на вмененный доход. При этом указанные положения не распространяются на налогоплательщиков, переходящих на уплату ЕСХН.

Кроме того, с 1 января 2006 г. Законом N 119-ФЗ вводится новый специальный порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, которые будут использоваться в не облагаемых налогом операциях. Этот порядок, изложенный в новой редакции ст. 171 Кодекса, существенно отличается от правил восстановления НДС по объектам основных средств.

Остановимся на вышеперечисленных случаях более подробно.

Передача имущества и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал


С этого года при передаче имущества и (или) имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организация, которая осуществляет такую передачу, обязана будет восстановить "входной" НДС, ранее принятый к вычету при его приобретении.

По материально-производственным запасам (материалам, товарам, готовой продукции) НДС восстанавливается в размере налога, ранее принятого к вычету. По амортизируемому имуществу (ОС и НМА) НДС восстанавливается в размере суммы пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки по данным бухгалтерского учета. В виде формулы этот порядок можно записать так:

-----------------------------------------------------------------¬
¦ Сумма НДС, подлежащего восстановлению = ¦
¦ Сумма НДС, принятого к вычету ¦
¦ x ¦
¦ Остаточная (балансовая) стоимость ОС (НМА) ¦
¦ : ¦
¦ Первоначальная стоимость ОС (НМА). ¦
L-----------------------------------------------------------------

Если балансовая стоимость ОС или НМА равна нулю, то очевидно, что восстанавливать налог не придется.

Отметим, что налог восстанавливается в том периоде, когда была произведена фактическая передача имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, а не в том периоде, когда было принято решение о его передаче, например в периоде утверждения учредительных документов.


Прежде чем рассмотреть отражение операций по передаче имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал, следует обратить внимание вот на какие моменты.

Во-первых, у принимающей стороны восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость такого имущества и имущественных прав. Они подлежат налоговому вычету у принимающей стороны в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 Кодекса, после получения вклада в уставный (складочный) капитал в сумме НДС, который был восстановлен у стороны передающей. Для этого сумма восстановленного налога обязательно должна быть указана в документах, которыми оформляется передача имущества (имущественных прав). На это указывает новая редакция пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Во-вторых, у передающей стороны сумма восстановленного НДС не может быть учтена в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ стоимость имущества, передаваемого в виде взноса в уставный (складочный) капитал, является расходом, не учитываемым в целях налогообложения, соответственно, и сумма восстановленного НДС, относящегося к указанной операции, также не может признаваться расходом. В бухгалтерском учете ситуация схожая. По сути, один вид активов (имущество, имущественные права) становится другим видом активов — финансовыми вложениями.

Финансовые вложения в соответствии с ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, отражаются на счете 58 субсчет "Паи и вклады" по фактическим затратам на приобретение.
ктическими затратами на приобретение в данном случае является остаточная стоимость выбывающих основных средств. Кроме того, согласно п. 85 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, выбытие основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается по остаточной стоимости. Восстановление сумм НДС является требованием законодательства. В бухгалтерском учете суммы восстановленного НДС (пропорционально остаточной стоимости) относятся в дебет счета 91. К сожалению, по данному случаю восстановления НДС законодатель не определил, будет ли данный расход учитываться для налога на прибыль. Скорее всего, нет, так как передача в уставный (складочный) капитал не признается реализацией гл. 25 НК РФ.

Что касается принимающей стороны, то в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, принимаются к учету в оценке согласно учредительским документам.

Именно на эту сумму формируется уставный капитал. Поскольку НДС, восстановленный передающей стороной, в этой же сумме подлежит вычету у принимающей стороны, то эта сумма НДС должна быть указана в акте приемки-передачи.

Пример 1. Кинопродюсерским центром ЗАО "Кино" в январе 2006 г. передается в качестве вклада в уставный капитал ООО "Кинокомпания" киноустановка. Стоимость киноустановки в учредительных документах составляет 2 100 000 руб.


В ЗАО "Кино" киноустановка учитывалась в качестве основного средства. Первоначальная стоимость киноустановки составляла 2 000 000 руб., НДС, уплаченный при приобретении в августе 2004 г., составлял 400 000 руб. Имущество отнесено к пятой амортизационной группе, и срок полезного использования установлен 8 лет (96 месяцев).

Начисленная сумма амортизации по состоянию на 1 февраля 2006 г. составила: 2 000 000 руб. : 96 месяцев x 16 месяцев = 333 333 руб.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170, поскольку имущество передается в качестве вклада в уставный капитал ООО "Кинокомпания", НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению в сумме 333 333 руб. (400 000 x 1 666 667 (2 000 000 — 333 333) : 2 000 000).

В бухгалтерском учете в январе 2006 г. кинопродюсерским центром ЗАО "Кино" будут сделаны следующие записи.

 1. Дебет 01 ¬
субсчет "Выбытие основных ¦
средств" > - 2 000 000 руб. - списана
¦ первоначальная стоимость
Кредит 01 ¦ киноустановки
субсчет "Основные средства" -
2. Дебет 02 ¬
¦
Кредит 01 > - 333 333 руб. - списана
субсчет "Выбытие основных ¦ начисленная амортизация
средств" -
3.
бет 91 ¬
субсчет "Расчеты по взносам ¦
в уставный капитал" ¦ - 1 666 667 руб. - списана
> остаточная стоимость кино-
Кредит 01 ¦ установки, переданной в ка-
субсчет "Выбытие основных ¦ честве вклада в уставный
средств" - капитал
4. Дебет 58 ¬
> - 1 666 667 руб. - отражено
Кредит 91 "НДС" - финансовое вложение
5. Дебет 19 ¬
субсчет "Расчеты по ¦ - 333 333 руб. - восстанов-
взносам в уставный капитал" > ленный НДС на счет расчетов
¦ по вкладу в уставный
Кредит 68 - капитал
6. Дебет 58 ¬
> - 333 333 руб.
Кредит 19 -
7. Дебет 68 ¬
> - 333 333 руб. - уплачен в
Кредит 51 - бюджет восстановленный НДС

В бухгалтерском учете в январе 2006 г. ООО "Кинокомпания" будут сделаны следующие записи.

 1. Дебет 08 ¬ - 2 100 000 руб. - стои-
¦ мость киноустановки в оцен-
Кредит 75 > ке согласно учредительным
субсчет "Расчеты по вкладам ¦ документам, отражена
в уставный капитал" - в учете
2. Дебет 01 ¬ - 2 100 000 руб. - кино-
> установка введена в эксплу-
Кредит 08 - атацию
3. Дебет 19 ¬
> - 333 333 руб.
Кредит 91 -
4. Дебет 68 ¬ - 333 333 руб. - НДС, вос-
> становленный передающей
Кредит 19 - стороной, принят к вычету

И последнее, на что необходимо обратить внимание. Поскольку при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал не происходит реализации имущества, то выставлять счет-фактуру передающая сторона не обязана, это следует из п. 3 ст. 168 НК РФ. В то же время сумма НДС, которую восстановила передающая сторона, должна быть указана в документах на передачу, к которым относятся:

  • акты приема-передачи (накладные) имущества;
  • приходные документы.

Не помешает и декларация по НДС передающей стороны с указанием в ней восстановленной суммы налога. В этом случае мероприятия налогового контроля упростятся.

Дальнейшее использование товаров (работ, услуг), в том числе ОС, НМА и имущественных прав, в не облагаемых НДС операциях

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по приобретенному имуществу, НМА и имущественным правам, подлежат восстановлению при дальнейшем использовании этого имущества (имущественных прав и НМА):

  • для производства и (или) реализации товаров (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), поименованных в ст. 149 НК РФ;
  • для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. Напомним, что место реализации товаров определяется в соответствии со ст. 147 НК РФ, а место реализации работ (услуг) — ст. 148 НК РФ;
  • для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. В качестве примера операций, подпадающих под действие п. 2 ст. 146 НК РФ, можно привести передачу на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Суммы НДС в вышеперечисленных случаях должны восстанавливаться в том периоде, когда товары (работы, услуги), ОС, НМА или имущественные права были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

По материально-производственным запасам (материалам, товарам) НДС восстанавливается в размере налога, ранее принятом к вычету. По амортизируемому имуществу (ОС и НМА) НДС восстанавливается в размере суммы пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки по данным бухгалтерского учета, с применением формулы, приведенной в предыдущем примере.

И в этом случае, если балансовая стоимость ОС или НМА равна нулю, восстанавливать налог не нужно.

В налоговом учете суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Пример 2. Кинопродюсерским центром ЗАО "Кино" в 2003 г. создан документальный фильм, исключительные права на который принадлежат ЗАО "Кино". В учете исключительные права на документальный фильм отражены как нематериальный актив в августе 2003 г.

Первоначальная стоимость НМА составила 1 700 000 руб. Срок полезного использования в соответствии с внутренними документами составляет 10 лет (условно) (120 месяцев). Начисленная сумма амортизации по состоянию на 1 февраля 2006 г. составила: 1 700 000 руб. : 120 месяцев x 29 месяцев = 410 834 руб. Сумма НДС, принятого к вычету в 2003 г., составила 255 000 руб.

В январе 2006 г. исключительные права на фильм переданы в собственность иностранной компании "Кино Интернэшнл", которая не стоит на учете в налоговых органах РФ и не является налогоплательщиком НДС. Контрактная стоимость прав составила 50 000 долл. США (1 425 000 руб. условно).

Поскольку в соответствии со ст. 148 НК РФ местом реализации при передаче в собственность прав иностранной компании является территория РФ, только в том случае, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, операция по реализации исключительных прав на фильм в нашем примере НДС не облагается.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170, поскольку местом реализации исключительных прав на фильм не является территория РФ, НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению в сумме 193 375 руб. (255 000 x 1 289 166 : 1 700 000) на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В бухгалтерском учете в январе 2006 г. кинопродюсерским центром ЗАО "Кино" будут сделаны следующие записи (курсовые разницы в примере не учитываются).

 Дебет 62 ¬
¦
Кредит 90 ¦ - 50 000 долл. США
субсчет "Выручка" (эта > (1 425 000 руб.) - отражена
операция для компании ¦ контрактная стоимость пере-
относится к обычным видам ¦ даваемых в собственность
деятельности) - исключительных прав
Дебет 05 ¬
> - 410 834 руб. - списана
Кредит 04 ¦ сумма начисленной амортиза-
субсчет "Выбытие НМА" - ции
Дебет 90 ¬
субсчет "Себестоимость ¦
продаж" > - 1 289 166 руб. - списана
¦ остаточная стоимость НМА
Кредит 04 ¦
субсчет "Выбытие НМА" -
Дебет 91 ¬
субсчет "Прочие расходы" > - 193 375 руб. - восстанов-
¦ ленный НДС отнесен к внере-
Кредит 68 - ализационным расходам
Дебет 90 ¬ - 135 834 руб. (1 425 000 -
субсчет "Прибыль от продаж" > 1 289 166) - отражена в
¦ учете прибыль от продажи
Кредит 99 - прав на фильм
Дебет 99 ¬
> - 193 375 руб. - отражен в
Кредит 91 ¦ учете убыток от восстанов-
субсчет "Прочие расходы" - ления НДС

Восстановление НДС по объектам недвижимости, которые будут использоваться в не облагаемых налогом операциях

В п. 6 ст. 171 НК РФ в новой редакции, которая в соответствии с Законом N 119-ФЗ будет действовать в этом году, установлено следующее. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Исключением из этого правила являются основные средства, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Напомним, что этот же пункт ст. 171 позволяет с 1 января 2006 г. принимать к вычету НДС, предъявленный:

  • подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также при сборке и монтаже основных средств;
  • по товарам (работам, услугам), приобретаемым им для выполнения строительно-монтажных работ;
  • при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Кроме того, вычету подлежат суммы НДС, исчисленные организацией при выполнении строительных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, которое используется в облагаемых НДС операциях. Причем стоимость этого имущества должна включаться в состав расходов (в том числе через амортизационные отчисления), уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, начиная с года, в котором объект недвижимости стал использоваться для осуществления операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ, следует восстановить НДС, который ранее был принят к вычету. НДС восстанавливается в последнем налоговом периоде каждого года в течение 10 лет, которые считаются от года, в котором указанный объект начал амортизироваться, причем амортизация учитывалась для целей налогообложения налогом на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Указанный порядок установлен абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ. В виде формулы этот порядок можно записать так:

-----------------------------------------------------------------¬
¦ Сумма НДС, подлежащего восстановлению = ¦
¦ Сумма НДС, принятого к вычету ¦
¦ x ¦
¦ Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), ¦
¦ не облагаемых НДС, за календарный год ¦
¦ : ¦
¦ Общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) ¦
¦ за календарный год / 10. ¦
L-----------------------------------------------------------------

Подчеркнем, что начало десятилетнего срока надо считать именно с года, в котором объект был принят к учету в качестве амортизируемого имущества и по нему началось начисление амортизации. Это значит, что если объект был принят к учету в августе 2003 г., а амортизация по нему стала начисляться с сентября этого же года, то именно 2003 г. будет первым из десяти. Если, предположим, объект стал использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС, в 2007 г., то восстанавливать налог надо в течение 2007 — 2012 гг.

В бухгалтерском учете восстановленный налог отражается записью по дебету 19 "НДС по приобретенным ценностям" и кредиту 68 "НДС" и в дальнейшем учитывается в составе внереализационных расходов по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы". Впрочем, по мнению автора, НДС может учитываться и на счетах учета затрат на производство.

В налоговом учете суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость объектов недвижимости (основных средств), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Пример 3. Объект недвижимости "Склад инвентаря", построенный подрядным способом ООО "Кинокомпания", принят к учету в качестве основного средства в августе 2003 г. по стоимости 1 900 000 руб. Начиная с сентября 2003 г. по объекту начисляется амортизация, которая учитывается для целей налога на прибыль. Сумма НДС, принятого к вычету в этом налоговом периоде, — 300 000 руб.

В 2006 г. ООО "Кинокомпания" осуществляет деятельность по реализации работ (услуг) по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. При этом на складе хранятся инвентарь и костюмы, используемые как для облагаемой, так и для не облагаемой НДС деятельности.

Поскольку реализация работ (услуг) по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в силу пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ НДС не облагается, а объект недвижимости стал использоваться для этой деятельности, то необходимо восстановить НДС в декабре 2006 г.

За 2006 г. стоимость работ (услуг), не облагаемых НДС, составит 10 607 000 руб., а общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) — 18 530 000 руб.

Соответственно, подлежит восстановлению НДС за 2006 г. в сумме 17 173 руб. (300 000 x 10 607 000 : 18 530 000/10).

В бухгалтерском учете по восстановлению НДС будут сделаны следующие записи:

 Дебет 68 ¬ - 300 000 руб. - восстанав-
> ливается вся сумма
Кредит 68 - принятого к вычету НДС
Дебет 20 ¬ - 17 173 руб. - сумма вос-
> становленного НДС в необ-
Кредит 68 - лагаемой части относится
на расходы

Для целей налогообложения прибыли сумма восстановленного НДС в необлагаемой части тоже относится на расходы.

 Дебет 19 ¬ - 282 827 руб. (300 000 -
> 17 173) - сумма восстанов-
Кредит 68 - ленного НДС в облагаемой
части
Дебет 68 ¬ - 282 827 руб. (300 000 -
> 17 173) - сумма восстанов-
Кредит 19 ¦ ленного НДС в облагаемой
- части возмещается бюджетом

И последнее, на что необходимо обратить внимание, говоря об этом случае восстановления НДС.

Во-первых, если за какой-либо календарный год из этих десяти организация не осуществляла операции, не облагаемые НДС, восстановление налога в бюджет за этот календарный год не производится.

Во-вторых, пока не появятся официальные разъяснения, не совсем ясно — в п. 6 ст. 171 НК РФ рассматривается ситуация, когда оборудование используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности или указанный порядок восстановления НДС можно применять и в том случае, если оборудование используется только в не облагаемой НДС деятельности? Ведь налоговые органы, очевидно, будут настаивать на полном восстановлении НДС, не применяя соответствующую расчетную долю.

Переход организации на специальные режимы

При переходе на специальные режимы налогообложения — упрощенную систему налогообложения, порядок которого регулируется гл. 26.2 НК РФ, и ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ) — налогоплательщик также обязан восстановить НДС по имуществу, работам, услугам и имущественным правам, которые будут использоваться в деятельности, облагаемой единым налогом. Ранее мы уже уточнили, что восстанавливать НДС не нужно организациям, переходящим на уплату ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ).

При переходе организаций на специальные налоговые режимы суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в установленном порядке, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Это значит, что, если фирма планирует перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г., восстановить НДС по остаткам товаров (работ, услуг), остаточной стоимости основных средств и НМА она обязана не позднее 31 декабря 2006 г. То есть на ту дату, когда организация еще применяла общую систему налогообложения и являлась плательщиком НДС.

Расчет сумм налога, подлежащих восстановлению, аналогичен рассмотренной выше ситуации восстановления НДС, когда имущество будет использоваться в не облагаемых НДС операциях.

Налоговые органы в Письме от 24.11.2005 N ММ-6-03/988 уже прокомментировали отдельные вопросы, связанные с порядком восстановления и уплаты НДС при переходе на специальные режимы. Вот на что, в частности, было указано в этом документе.

  1. Рассмотрена ситуация, когда организация в налоговом периоде, когда она являлась плательщиком НДС, получила аванс, с которого в установленном порядке был исчислен и уплачен в бюджет НДС. Фактическая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этого аванса произведена уже после перехода организации на упрощенную систему налогообложения либо на уплату ЕНВД (то есть в том периоде, когда организация уже не была плательщиком НДС). В этом случае, по мнению налоговых органов, права на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у организации не возникает.

Налоговые органы предлагают следующий выход из сложившейся ситуации. В договор следует внести изменения (стоимость товаров (работ, услуг) уменьшить на сумму НДС), а указанную сумму налога возвратить покупателю. Тогда сумму налога, исчисленную и уплаченную продавцом (являющимся налогоплательщиком НДС) и отраженную в декларации, можно будет принять к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом организации на упрощенную систему налогообложения либо на уплату ЕНВД.

  1. В том случае, если организация утвердила в учетной политике для целей налогообложения НДС момент определения налоговой базы — день оплаты отгруженных товаров и при отгрузке до перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения либо на уплату ЕНВД товаров (выполнении работ, оказании услуг) в установленном порядке выставила покупателю счет-фактуру с НДС (в соответствии со ст. 168 НК РФ), то сумма НДС, указанная в счете-фактуре и поступившая после перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения либо на уплату ЕНВД, подлежит перечислению в бюджет. Такой подход соответствует действующему законодательству, поскольку объект налогообложения возник в периоде, когда товары реализованы, то есть до перехода на упрощенный режим или ЕНВД.
  2. Налоговые органы в Письме еще раз указали на то, что суммы налога по оплаченным и принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, не использованным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, в связи с переходом налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога подлежат восстановлению у налогоплательщика НДС в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога.
  3. Особое внимание налоговыми органами обращено на порядок восстановления НДС. Первый вывод, сделанный в Письме, — восстановлению подлежит сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы:
  • уже использованным в производстве готовой продукции (товаров, работ, услуг), но не отгруженным (не выполненным, не оказанным) до перехода на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД;
  • не использованным при производстве готовой продукции (товаров, работ, услуг) до перехода на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД;
  • по приобретенным для перепродажи товарам (работам, услугам), не отгруженным до перехода на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД.

Кроме того, в Письме указано, что при восстановлении ранее принятых к вычету сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам в связи с переходом налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения либо на уплату ЕНВД следует иметь в виду, что восстановлению подлежат суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов (без учета переоценки), числящейся в бухгалтерском учете.

Отметим в связи с этим вот какой момент (в качестве комментария). Такой позиции налоговые органы придерживались давно, однако до 1 января 2006 г. законодательство не содержало нормы, обязывающей восстанавливать НДС при переходе на специальные режимы (на это указано, в частности, и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.04.2004). Поэтому, если организация переходит с 1 января 2006 г. на специальные режимы налогообложения, восстанавливать НДС не нужно, хотя, судя по выводам, сделанным в Письме (которые противоречат позиции ВАС РФ), свою правоту организациям придется доказывать в суде. В 2006 г. восстановление НДС — уже законодательная норма.

С.В.Чиков

Заместитель генерального директора

ЗАО "Аудит БО'С"

Принципы формирования учетной политики в 2006 г.
 
Истина в суде

wiseeconomist.ru

Что такое восстановление НДС

Приобретение товаров/услуг сопровождается уплатой входящих сумм налога, которые могут быть приняты к вычету при использовании в облагаемой НДС деятельности. При этом суммы налога «сидят» в стоимости продукции. Необходимость восстановления НДС возникает при переходе на специальные режимы, при использовании предмета договора в необлагаемой деятельности, то есть, образно говоря, при смене обязательных условий обложения. Наиболее распространенные основания приведены ниже.

Налоговая декларация по НДС 2017

В каких ситуациях нужно восстанавливать НДС:

  1. При передаче имущественных объектов и прав, НМА в качестве вклада учредителей в уставный капитал компании – суммы налога в полном объеме восстанавливаются в квартале передачи имущества. По ОС и НМА сумма налога подлежат восстановлению в сумме из расчета пропорционально балансовой (остаточной) стоимости.
  2. При дальнейшем использовании продукции, товаров, имущественных прав, НМА, ОС в операциях по п. 2 стат. 170 – то есть, в необлагаемой деятельности, за пределами РФ, ряде других случаев. Восстановление производится в квартале начала льготной деятельности в полном объеме, по ОС и НМА – в размере пропорционально остаточной стоимости, за исключением величины переоценки.
  3. При переходе на спецрежимы.
  4. При получении оплаченных ранее покупателем товаров в счет имеющихся предоплат – НДС восстанавливается с величины отгруженных изделий, но не более суммы аванса к зачету.
  5. При снижении стоимости продукции или ее количества – НДС восстанавливается на разницу, исходя из общей стоимости до момента уменьшения и после.
  6. При использовании купленных товаров в деятельности, облагаемой по ставке в 0 %.
  7. При получении компанией бюджетных федеральных субсидий по подп. 6 п. 3 стат. 170 – восстановление выполняется в полном объеме.

Пример восстановления НДС с предоплаты

Чтобы лучше понять суть этого термина, рассмотрим его использование на практике применимо к перечислению авансов. 24 марта компания «А» выплатила своему контрагенту «В» предоплату за предстоящие поставки продукции в сумме 826000 руб., в том числе НДС 18 % 126000 руб. Следуя нормам законодательства, «В» выдало на эту операцию счет-фактуру, в которой выделена сумма налога. «А» вправе указать это значение в 130 строчке декларации и зарегистрировать полученный документ в Книге покупок.

Прошло время, и 10 апреля состоялась поставка первой партии товаров на сумму 590000 руб., в том числе НДС 18 % 90000 руб. На эту хозяйственную операцию поставщик «В» также оформил счет-фактуру. Получив ее, «А» регистрирует документ и принимает НДС к вычету, уже как входящий налог с приобретенных изделий. Для отражения суммы используется 120 строчка декларации.

Получается, что «А» учла входной НДС два раза и уменьшила сумму налога к перечислению в бюджет значительнее, чем имела на то право. Такого двойного вычета ИФНС не допустит. У налогоплательщика возникает обязанность восстановить НДС с зачитываемой предоплаты, т.е. возвратить его. Для отражения этой операции используется 070 строчка декларации.

Бухгалтером компании выполняются следующие типовые операции:

  • 24 марта – Д 68 К 76.АВ – на основании счета-фактуры на аванс поставлен к вычету НДС с предоплаты на сумму 126000 руб.
  • 10 апреля – Д 41, 19 К 60 – получены товары на сумму 590000 руб.
  • Д 68 К 19 – поставлен к вычету НДС на сумму 90000 руб.
  • Д 60 К 60 – зачтен аванс на сумму 590000 руб.
  • Д 76.АВ К 68 – восстановлен НДС в части зачтенной предоплаты на сумму 90000 руб.

Как оформляется восстановление НДС

По общим правилам суммы восстановленного налога подлежат внесению в книгу продаж за тот период, в котором выполнено восстановление. Документ-основание для операции – счет-фактуры, по которому ранее НДС был принят к вычетам. При этом не затрагивается книга покупок организации. Если же производится восстановление в связи с изменениями стоимости/количества продукции, все записи делаются на основании корректировочного счета-фактуры (Постановление № 1137).

Как проверить плательщика НДС?

Восстановление налога при переходе на «упрощенку»

Если организация переходит с общего налогового режима на упрощенный (УСН, ЕНВД, патентная система), она обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету, со всех приобретенных товаров и услуг, еще не использованных в облагаемых налогом операциях. Что касается основных средств, возврат НДС производится, исходя из их остаточной стоимости.

Согласно законодательству, бухгалтерия компании обязана произвести пересчет налога в периоде, предшествующем моменту перехода на УСН. Например, если его планируется совершить с 1 января 2017 года, то возмещение НДС следует выполнить не позднее 4 квартала 2016 года. Расходы, связанные с возвратом налога, относятся к категории прочих, т.е. относятся на 91 счет.

Вывод – законодательных норм для восстановления уже отнесенного на вычеты налога с добавленной стоимости достаточно много. Предприятиям необходимо тщательно отслеживать условия ведения деятельности и анализировать налоговые последствия различных изменений при переходе на спецрежимы, применении льготных ОКВЭД, использовании нулевой ставки по НДС и т.д. Основное, о чем нужно помнить – периодом восстановления, как правило, является квартал текущих изменений (к примеру, при передаче имущества в уставник), но могут возникнуть ситуации, когда НДС нужно восстановить ранее указанного срока (при переходе на УСН).

raszp.ru

Восстановление НДС

Актуально на: 25 января 2016 г.

В определенных случаях плательщики НДС обязаны восстанавливать НДС. Разберемся сначала с тем, что такое восстановление НДС.

Как известно, организации и ИП на общем режиме, приобретающие основные средства, товары, работы, услуги (далее – товары), вправе принять к вычету входной НДС по ним при выполнении всех условий для вычета (ст. 171 НК РФ ). Но если впоследствии обстоятельства изменятся и станет понятно, что права на вычет НДС нет, то налог надо будет восстановить. Иными словами, восстановленный НДС – это ранее принятый к вычету НДС, который в определенной сумме нужно вернуть обратно в бюджет.

Когда нужно восстанавливать НДС

Ситуации, когда плательщику придется заниматься восстановлением НДС, можно разбить на несколько групп:

  • передача имущества, нематериальных активов (НМА), имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ );
  • дальнейшее использование товаров, а также основных средств, НМА, имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Это операции, не подлежащие налогообложению НДС, операции, местом реализации которых не признается территория РФ, и некоторые другие. Условно назовем их не облагаемой НДС деятельностью. Так вот восстанавливать НДС придется, и если товары в дальнейшем будут использоваться исключительно в не облагаемой НДС деятельности, и если будут одновременно использоваться в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Отметим, что из поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ операций есть свои исключения (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ). Кроме того, восстанавливать НДС придется при переходе плательщика НДС на спецрежим или получении им освобождения от НДС ;
  • получение покупателем товаров в счет ранее перечисленного аванса, НДС по которому был принят к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ ). Когда покупатель получает от продавца товары, одновременно с принятием НДС к вычету со стоимости отгруженных товаров он должен восстановить НДС, принятый к вычету с аванса. Также восстановить НДС с аванса покупатель должен, если ему была возвращена сумма предоплаты в связи с расторжением договора поставки или изменением его условий;
  • уменьшение стоимости отгруженных товаров из-за уменьшения цены или количества товара. В такой ситуации восстановлению подлежит разница между суммой НДС, которая была принята к вычету, и суммой НДС, установленной после уменьшения стоимости (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ );
  • получение плательщиком НДС субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров с учетом налога и по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ. При этом НДС восстанавливается в полной сумме (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ ).

Для каждой ситуации установлены свои правила, в какой сумме и когда должен быть восстановлен НДС. Причем в отношении МПЗ, ОС и НМА эти правила могут отличаться. Об этом можно прочесть в статье: «Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли. »

Оформление восстановления НДС

Общие правила таковы. Счет-фактура, по которому ранее был принят к вычету НДС, ныне подлежащий восстановлению, необходимо зарегистрировать в книге продаж на сумму восстановленного НДС. Никакие изменения в книге покупок при этом отражать не надо. А при восстановлении НДС из-за уменьшения стоимости приобретенных товаров в книге продаж регистрируется корректировочный счет-фактура (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 ).

Также читайте:

Восстановление НДС

В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, то нужно восстановить входной НДС по остаткам товаров, материалов и основным средствам.

Кроме того, Налоговый кодекс требует восстанавливать НДС, если фирма приняла этот налог к вычету, когда товары (работы, услуги):

  • применяются в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (перечень товаров, которые не подлежат обложению НДС, дан в статье 149 Налогового кодекса РФ);
  • используются для реализации, местом которой не является территория России;
  • используются для операций, не признаваемых объектом налогообложения (такие операции перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ).

Если деятельность освобождена от налога

НДС восстанавливают в том квартале, в котором перечисленное имущество передано или начинает использоваться для указанных операций.

Фирма должна восстановить налог в том размере, в каком он ранее был принят к вычету (кроме восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам – в этом случае он восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости).

В бухучете делают сторнировочную запись:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– восстановлен НДС.

Восстановленные суммы НДС должны быть учтены в составе прочих расходов фирмы.

Переход на спецрежим

Если фирма (предприниматель) переходит на ЕНВД, упрощенную систему налогообложения (УСН) или патентную систему налогообложения (ПСН) (это касается только предпринимателей), то НДС следует восстановить в том квартале, который предшествует переходу.

По основным средствам и нематериальным активам вы должны восстановить НДС пропорционально его остаточной стоимости (без учета переоценок).

НДС не нужно восстанавливать при переходе на единый сельскохозяйственный налог.

Передача имущества

НДС, ранее принятый к вычету, также необходимо восстановить, если плательщик налога передает имущество (нематериальные активы, имущественные права) в качестве (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ;
  • вклада по договору инвестиционного товарищества;
  • паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
  • пополнения целевого капитала некоммерческой организации.

По товарам, материалам и т. п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки).

При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества (нематериальных активов, имущественных прав). Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей фирмы после принятия к учету имущества. Единственное условие: это имущество должно использоваться для операций, облагаемых НДС.

Другие случаи восстановления

НДС следует восстанавливать еще в нескольких случаях.

1. Если фирма перечислила аванс продавцу, она может принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры фирма принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.

Обратите внимание: с 1 октября 2014 года действует правило, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету в отношении аванса, следует восстанавливать в размере, относящемся к отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам), в оплату которых подлежат зачету суммы аванса. То есть если продавец отгрузил товар на сумму меньше полученного аванса, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.

2. Если фирма перечислила аванс поставщику, приняла к вычету НДС, а затем расторгла договор (и продавец вернул аванс), то налог также следует восстановить. Кроме того, восстановить НДС, по мнению Минфина, придется и в том случае, если заказчик списывает дебиторскую задолженность в виде аванса, перечисленного подрядчику, за так и не выполненные им работы (письма Минфина РФ от 23 января 2015 г. № 03-07-11/69652, от 11 апреля 2014 г. № 03-07-11/16527).

3. Если после покупки стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости купленных товаров до и после уменьшения. В этом случае НДС восстанавливают в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, что произошло раньше).

4. Если фирме предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при импорте, то НДС восстанавливают в периоде предоставления субсидий.

5. Если приобретенный (построенный) объект недвижимости фирма стала использовать в операциях, не облагаемых НДС, то налог восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации.

Аналогичное правило применяют для реконструированных (модернизированных) объектов недвижимости. В этом случае НДС восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации с измененной стоимости объекта.

С 1 января 2015 года из Налогового кодекса исключена норма о восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях по ставке 0 % (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ утратил силу).

Эта норма предписывала налогоплательщикам восстановить ранее принятый к вычету НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) в операциях по реализации, облагаемых НДС по нулевой ставке согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса. Восстановить налог нужно было в периоде, в котором был отгружен товар (выполнены работы, оказаны услуги). Напомним, что в этой норме среди операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, названы реализация товаров на экспорт, услуги по международной перевозке товаров, работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционные услуги, услуги по перевозке пассажиров и багажа и др.

Спорные случаи

По мнению проверяющих, восстанавливать НДС нужно еще в ряде случаев. Например, при хищении, уничтожении, конфискации товаров и т.п.

Чиновники утверждают, что «входной» НДС в этих случаях подлежит восстановлению, так как украденные (уничтоженные, конфискованные и т.п.) товары уже не используют в деятельности, облагаемой НДС (письма Минфина РФ от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1).

Однако арбитражные суды придерживаются другой точки зрения. Их позиция выражена в решении ВАС России от 23 октября 2006 года № 10652/06.

Судьи указали, что кодекс обязывает платить только законно установленные налоги. Значит, восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету, должно быть предусмотрено законом. Случаи, в которых нужно восстановить налог, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым. Следовательно, обязанность по восстановлению сумм НДС, не предусмотренная кодексом, незаконна.

Позднее, в решении от 19 мая 2011 года № 3943/11 высшие судьи подтвердили ранее сделанный вывод. Они указали, что статья 170 Налогового кодекса не предусматривает восстановления НДС при списании товаров с истекшим сроком годности.

Не упомянуто в этой норме и выбытие имущества в результате пожара. На этом основании в письме от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627 ФНС России сделала вывод, что НДС, ранее принятый к вычету по сгоревшему имуществу, восстанавливать не нужно.

Налоговики снова сослались на позицию ВАС России, изложенную в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06. И пришли к заключению, что в ситуациях, не перечисленных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса, НДС восстанавливать не следует.

Таким образом, входной НДС, принятый к вычету при покупке имущества, впоследствии сгоревшего при пожаре, восстановлению не подлежит.

В Бераторе вы найдете примеры арбитражных дел о восстановлении НДС, проигранных налоговиками. Набирайте в поисковой строке бератора: «Восстановление НДС».

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2017 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Восстановление НДС

Восстановление НДС представляет собой процедуру направления к уплате налога, ранее принятого к вычету. Случаи, когда наступает такая необходимость у налогоплательщика, прописаны в 3-м пункте 170 статьи НК РФ:

  1. Взнос в уставный или складочный капитал общества (паевый фонд кооператива) или вклад в инвестиционное товарищество в виде имущества, имущественных прав и активов нематериального характера, а также пополнение целевого капитала некоммерческого предприятия в виде объекта недвижимости;
  2. Применение приобретенных ценностей в операциях, указанных во 2-м пункте ст.170 НК РФ, при которых нет необходимости начислять НДС к уплате (освобожденные от НДС операции, а также реализуемые вне РФ или не признаваемые реализацией, применение спецрежимов);
  3. Предварительная оплата в счет планируемых поставок;
  4. Снижение стоимости позиций в документах поставщика или уменьшение количества;
  5. Получение субсидий.

Восстанавливать налог нужно только в указанных случаях, приведенный список является закрытым. Точные формулировки каждого пункта можно найти в п.3 ст.170.

С 01.01.15 отменена необходимость в восстановлении добавленного налога в отношении товаров, используемых в тех операциях, к которым применима ставка 0%.

Восстановление НДС при переходе на УСН

Восстановить нужно всю величину добавленного налога, который прежде был принят к вычету по товарным ценностям, услугам, работам, еще не использованным в налогооблагаемых операциях на начало перехода на упрощенный режим. По амортизируемым объектам восстановить нужно лишь часть налога, соответствующую их остаточной стоимости (без переоценки).

Выполнить данную процедуру следует в периоде, предшествующем дате перехода на упрощенный режим. Например, если переход на упрощенку осуществляется с начала 2016 года, то восстановить налог следует в 4 квартала 2015 года.

Восстановленный налог относится к прочим расходам.

Аналогичным образом проводится процедура восстановления, если компания меняет применяемый режим на ЕНВД и ПСН.

Компания с 01.01.16 переходит на УСН. На конец 2015г. она имеет товарные ценности на 300000руб. НДС по ним прежде был предъявлен к вычету.

В 4 квартале следует восстановить НДС по этим ценностям, выполнив проводки:

  • Д19 К68.НДС на сумму 100000*18% = 18000 – восстановлен налог по товарам;
  • Д91 К19 на сумму 18000 – налог учтен в виде прочих расходов.

Восстановление НДС по необлагаемым операциям

Если поступившие ценности используются в тех операциях, когда отпадает необходимость вычисления НДС, то добавленный налог по ним нужно восстановить. Такая необходимость появляется, когда приобретения применяются в операциях:

  • не признаваемых реализацией,
  • реализуемых вне РФ;
  • не облагаемых НДС.
  • Вся сумма налога – для ТМЦ, работ, услуг;
  • Величина налога, пропорциональная остаточной стоимости – для основных средств и активов нематериального характера.

Момент восстановления налога – квартал, в котором приобретения используются в операциях без НДС. Необходимость в прохождении этой процедуры возникает в случае, если ранее НДС по этим приобретениям был предъявлен к возмещению.

Восстановленный добавленный налог относят к числу прочих расходов.

Восстановление НДС с аванса

При предварительном расчете у покупателя возникает возможность направить к возмещению величину НДС по счету-фактуре, сформированному продавцом при получении денежного аванса.

В момент, когда в счет этой оплаты осуществляется отгрузка ТМЦ или выполняются работы, услуги, продавец формирует первичную документацию, подтверждающую свершение операции по реализации. На основании этой документации покупатель производит восстановление налога, который ранее был направлен к возмещению.

К отгрузочной документации продавец прикладывает также в 5-тидневный срок счет-фактуру, по которому начисленная сумма НДС направляется к вычету.

Важным является то, что налог следует восстановить в той величине, в которой он ранее был направлен к вычету.

20.04 компания А перечисляет аванс компании Б в размере 354000руб. (54000руб. – НДС).

21.04 компания Б передает счет-фактуру компании А.

21.04 компания А направляет налог в размере 54000 к вычету.

20.05 компания Б поставляет товар на сумму 472000руб. (72000руб. – НДС) и передает счет-фактуру.

20.05 компания А восстанавливает НДС в размере 54000 и направляет к вычету 72000.

Если в счет аванса поставка осуществляется частями (работы сдаются поэтапно), то восстанавливать НДС также нужно частями. Величина добавленного налога к восстановлению берется из документов, предоставленных продавцом при отгрузке (сдаче работ, услуг). Данная ситуация актуальна, когда величина аванса превышает стоимость каждой партии товара (работ).

В апреле компания А перечисляет аванс в размере 472000 руб. (72000руб. – НДС). Компания Б получает предоплату и предоставляет счет-фактуру, при получении которого компания А направляет НДС в размере 72000 к вычету.

В мае компания Б отгружает половину товара на сумму 236000 руб. (36000руб. – НДС) и предоставляет счет-фактуру.

Компания А в соответствии со счетом-фактурой, предоставленным при отгрузке, восстанавливает добавленный налог в размере 36000 руб. после чего направляет НДС от стоимости поступившего товара к возмещению в размере 36000руб.

При возврате аванса следует восстановить добавленный налог в том периоде, когда получены денежные средства.

Восстановление НДС при уменьшении стоимости

При отгрузке ТМЦ, выполнении работ или услуг продавец (поставщик или исполнитель) предоставляет первичный передаточный документ, к которому прикрепляет счет-фактуру. НДС по данной сделке покупатель предъявляет к вычету в сумме, прописанной в счете-фактуре.

Если позже принимается решение изменить стоимость позиций в документах в связи с редактированием цены или количества, возникает необходимость по корректировке счета-фактуры. Продавец формирует новый корректировочный счет-фактуру (КСФ), в котором будет отражена верная величина стоимости и налога.

День восстановления НДС:

  • Дата получения накладной или передаточного акта от продавца на уменьшение стоимости;
  • Дата получения КСФ.

Добавленный налог восстанавливается той датой, которая раньше наступит из этих двух.

Восстановить нужно разницу между изначальной величиной НДС и полученной после уменьшения стоимости.

Компания А в феврале покупает товар на сумму 47200 руб. (7200 руб. – НДС) у компании Б. По счету-фактуре НДС — 7200 предъявляется к вычету в 1 квартале.

В апреле принято обоюдное решение уменьшить стоимость товара в связи с предоставлением скидки 5%. Компания Б формирует КСФ и передает ее компании А.

Новая стоимость = 47200 – 47200*5% = 44840 руб. (6840 руб. – НДС).

По КСФ компания А восстанавливает во 2 квартале НДС = 7200 – 6840 = 360 руб.

Источники: http://glavkniga.ru/situations/k500992, http://www.buhgalteria.ru/article/n141982, http://online-buhuchet.ru/vosstanovlenie-nds/

buhnalogy.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.