Сводная бухгалтерская отчетность

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ, помимо индивидуальной бухгалтерской отчетности, она должна составлять также сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ (п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н ((ред. от 24.12.2010 с изм. от 14.09.2012.))).

Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112.

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, которая отражает финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее — группы), сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями.

Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.


По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам — как преобладающее (участвующее) общество.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в случаях, предусмотренных п. 1.3 Методических рекомендаций. В частности, если:

головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (п. 1.4 Методических рекомендаций).

Бухгалтерская отчетность не объединяется в сводную в следующих случаях:

1) Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

· доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего (зависимого) общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;


· головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации). Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

2) Если у головной организации есть возможность применения иных способов определения решений, принимаемых дочерним (зависимым) обществом, данные об этом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность при соблюдении следующих условий:

· данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенное влияние на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы. Например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, — 10% величины капитала группы;

· включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008). Обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).


В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием:

· полного наименования дочернего (зависимого) общества;

· места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности;

· величины уставного капитала, доли участия в нем головной организации;

· доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

· основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.

3) Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:

· 100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

· 90% и более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.


4) Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ (однако это подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых операциях головной организации).

5) Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации, в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

· сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;

· группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

· пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации.

Основные правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность


1) В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных (за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями № 112).

2) При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

3) Сводная бухгалтерская отчетность составляется за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами Российской Федерации) составлена за тот же отчетный период, но другую отчетную дату, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности.

4) Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации.

5) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

· финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и, соответственно, уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;


· показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

· прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

· дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

· части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% (и ниже) голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.

6) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

· выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации, и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

· дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;


· любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;

· финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% (и ниже) голосующих акций в акционерном обществе или 50% (и ниже) уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.

7) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций акционерного общества или более 50%, но менее 100% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

Таким образом, сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность в соответствии с Методическими рекомендациями № 112:

1. объединяет финансовую отчетность головной организации, дочерних организаций, филиалов, а также прочих зависимых обществ;

2. отражает движение всех финансовых потоков (активы, пассивы, доходы и расходы) как головной организации, так и дочерних компаний; при этом подразумевается полное урегулирование текущих взаиморасчетов и финансовых обязательств между головной организацией и дочерними (зависимыми) предприятиями;


3. составляется за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату;

4. подразумевает расчет всех бухгалтерских операций в тысячах или миллионах рублей (в зависимости от масштаба предприятия) и составляется только на русском языке;

5. представляется учредителям (участникам) головной организации и иным заинтересованным пользователям в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации;

6. может публиковаться в составе бухгалтерской отчетности головной организации (по решению участников группы).

В том случае, если сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО, группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным методическими рекомендациями, но только при условии, что группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности на основе МСФО, а в пояснительной записке представлен перечень требований бухгалтерской отчетности и раскрыты способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России (п. 8 Методических рекомендаций).

Источник: studopedia.ru

3.1. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных настоящими Методическими рекомендациями.


3.2. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным настоящими Методическими рекомендациями.

3.3. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации других дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

3.4. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами Российской Федерации) составлена за тот же отчетный период, что и сводная бухгалтерская отчетность, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты сводной бухгалтерской отчетности, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности.


В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

3.5. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации — рубли следующим образом:

1) пересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов производится по курсу Центрального банка Российской Федерации;

2) пересчет стоимости активов и пассивов производится по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

3) пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;

4) разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

3.6. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

2) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;

5) части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет пятьдесят и ниже процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В случае, если дочернее общество равновелико (по 50 процентов) принадлежит двум головным организациям, показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

3.7. Если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка у головной организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ». Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается в группе статей «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса. Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается между разделами IV «Капитал и резервы» и V «Долгосрочные пассивы» сводного бухгалтерского баланса.

3.8. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;

4) финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет пятьдесят и ниже процентов голосующих акций в акционерном обществе или пятьдесят и ниже процентов уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

3.9. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более пятидесяти, но менее ста процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти, но менее ста процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

3.9.1. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине). За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела IV «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела IV «Капитал и резервы», а составляющие капитала Группы — за минусом доли меньшинства.

3.9.2. В сводном отчете о прибылях и убытках деятельности показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине).

В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства показывается отдельной статьей «Доля меньшинства» по вписываемой строке 165, а доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности Группы, — за минусом доли меньшинства.

3.9.3. Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями расчетно подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности — добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

Источник: time-to-study.ru

Значение и функции отчета о прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, т. е. показывает, какая у организации за отчетный период прибыль (убыток) и как она была сформирована.

Доходы в отчете о прибылях и убытках отражаются с подразделением их по видам:

• выручка;

• операционные доходы;

• внереализационные доходы;

• чрезвычайные доходы (в случае возникновения).

Показатели, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Расходы организации показываются с подразделением:

• на себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

• коммерческие расходы;

• управленческие расходы;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы (в случае появления).

Если в отчете о прибылях и убытках выделены виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов организации, то показывается часть расходов, соответствующая каждому виду.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

– правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

– эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

 

 

 

В соответствии с п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н), «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ». Данный порядок определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112).

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 ст. 105 ГК).

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества (АО) или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) (п. 1 ст. 106 ГК).



Сводная бухгалтерская отчетность (СБО) – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее – Группа).

СБО Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым – как преобладающее (участвующее) общество.

При этом дочернее и зависимое общества являются юридическими лицами.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется с СБО, если головная организация:

• обладает более 50 % голосующих акций АО или более 50 % уставного капитала ООО;

• определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом;

• имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в СБО, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций АО или более 20 % уставного капитала ООО.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в СБО, если головная организация:

• приобрела доли в уставных капиталах дочернего или зависимого общества на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

• не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В СБО объединяются все активы и обязательства, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.

Объединение бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных.

При составлении СБО используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов, обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Перед объединением показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в СБО проводится процедура исключения некоторых показателей внутри Группы для того, чтобы СБО отражала финансовое положение и финансовые результаты Группы по операциям со сторонними организациями.

В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1. Из баланса головной организации:

• финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ;

• дебиторская задолженность дочерних обществ;

• кредиторская задолженность дочерним обществам;

• прибыль (убыток) от операций с дочерними обществами.

2. Из балансов дочерних обществ:

• уставный капитал дочернего общества в части, принадлежащей головной организации;

• кредиторская задолженность головной организации и другим дочерним обществам;

• дебиторская задолженность головной организации и других дочерних обществ (в том числе по дивидендам);

• прибыль (убыток) от операций с головной организацией и другими дочерними обществами.

В случае если финансовые вложения головной организации не равны уставному капиталу дочерней организации, то разность между ними отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ»:

– если финансовые вложения головной организации больше уставного капитала дочерней организации – в Активе;

– если финансовые вложения головной организации меньше уставного капитала дочерней организации – в Пассиве.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

• выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, между дочерними обществами данной группы;

• затраты, приходящиеся на указанную выручку;

• любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами данной группы.

 

Раздел 12. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Источник: studopedia.su

Организации, использующие в деятельности СФО

СФО формируется по данным структурных отделений или группы компаний, объединенных одним собственником. Другим основанием составления сводных форм является потребность получения данных для контроля подведомственных организаций вышестоящим ведомством, распорядителем бюджета. СФО применяется для группы связанных компаний, находящихся под прямым или косвенным управлением головной компании. Отчетность составляют лица, имеющие в структуре:

  • Дочерние компании при условии, что основное предприятие имеет более половины общего числа голосующих акций АО или доли в УК ООО.
  • Зависимые компании в случае, когда основное предприятие имеет от 20 до 50% голосующих акций или доли в УК общества.
  • Филиалы, не являющихся зарегистрированными в установленном порядке юридическими лицами.
  • Иные подразделения, ведущие независимый баланс.
  • Подчиненные учреждения бюджетного финансирования по министерствам и ведомствам. Применяются отраслевые сводные формы, позволяющие определить аналитические данные по расходам в разрезе статей.

Непосредственным составителем отчетных форм является должностное лицо бухгалтерии. Ответственность за достоверность представляемых сведений несет руководитель основной организации. Читайте также статью: → «Заполнение отчета о финансовых результатах».

Сводная отчетность в рамках МСФО

Компании, составляющие СФО согласно отечественного законодательства, могут также сформировать данные по МСФО по желанию или в соответствии с нормативными требованиями. Особенности использования положений МСФО:

  • Международные стандарты предусматривают формирование сводной отчетности по взаимосвязанным самостоятельным предприятиям, имеющих совместную деятельность или влияние на принятие экономических решений благодаря наличию голосующих акций.
  • В стандартах используется понятие консолидированной отчетности, значения которой получены по результатам совместной деятельности группы компаний.
  • При использовании в СФО международных принципов состав показателей дочерних структур и головного органа трансформируется для получения консолидированной отчетности. Читайте также статью: → «Консолидированная финансовая отчетность».

При составлении сводной отчетности в форме КФО в рамках МСФО не представляются данные о компаниях, находящихся под временным контролем, при отсутствии признака существенности или при наличии иных условий, установленных стандартами. Данные представляются как финансовые вложения.

Отличие консолидированной от сводной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) иногда отождествляется со сводными формами. Виды отчетности имеют особенности при формировании. Основным отличием КФО является использование МСФО при составлении отчетности, для СФО применяются требования международного и(или) российского законодательства.

Условия составления КФО СФО
Лица, по результатам деятельности которых составляется отчетность Самостоятельно зарегистрированные юридические лица Группа компаний или структурных отделений с единым органом управления (собственником)
Составитель Каждая организация в составе группы Головное предприятие
Принцип группировки данных Формирование данных по каждому предприятию с исключением ряда показателей согласно МСФО с учетом определенных алгоритмов Суммирование показателей построчно за исключением ряда дублирующих данных, отражающих взаимную деятельность предприятий
Назначение отчетности Формирование показателей, характеризующих взаимную деятельность между группой компаний Простой свод данных статей нескольких зависимых структурных единиц

В состав КФО входят балансы формы 1 и 2, в СФО – полный перечень бухгалтерской отчетности. Предприятиям предоставляется возможность использовать самостоятельно разработанные бланки на основании стандартных форм. При сохранении структуры бланков в формы дополняются строками, позволяющими раскрыть специфику деятельности и показатели контролируемых структур.

Подробные условия формирования данных раскрывают в пояснительной записке, важном документе для предоставления дополнительной информации об изменениях, тенденциях ведения деятельности и причинах отраженных сдвигов показателей.

Процедура подготовки данных для отчетности

Составление СФО производится головной организацией на основании собственных данных и величин, представленных подчиненными подразделениями. Процедура подготовки статей проходит ряд этапов:

  • Проведение сверок по взаимным операциям между дочерними или подведомственными организациями и основным органом, урегулирование долгов.
  • Подготовка данных подчиненными единицами группы.
  • Передача сведений в головной орган. Срок представления, объем данных определяется составителем СФО.
  • Проверка данных, определение соответствия положений учетной политики головного и дочернего либо зависимого предприятия.
  • Перевод значений в российскую валюту, приведение единиц исчисления и прочая корректировка показателей.
  • Группировка статей отчетности путем суммирования.
  • Вычет результатов внутренних операций, не включаемых в СФО.

Отчетность, сформированная по результатам конкретного периода, представляется руководителю основного предприятия для подписания и участникам для утверждения.

Операции, исключаемые из сводной отчетности

В составе форм СФО формируются бухгалтерская отчетность. При получении выходных сведений в СФО не учитываются:

  • Взаиморасчеты – кредиторская или дебиторская задолженность внутри структур, составляющие взаимосвязанную группу.
  • Дивиденды, выплачиваемые основным органом внешним компаниям или внутренним структурным подразделениям.
  • Финансовые вложения в активы структурных единиц.
  • Прибыли и убытки, полученные как результат операций между участниками группы.
  • Результат операций, не совпадающих по времени между структурами. По решению, принятому участниками, СФО публикуется в составе представляемой отчетности.

Требования к формированию значений СФО

При составлении форм сводной отчетности необходимо наличие вертикальной структуры управления. Формирование данных осуществляется, начиная от нижних звеньев с последующей группировкой высшим органом. Показатели СФО обязаны соответствовать ряду требований.

Условия отражения данных Пояснения к требованиям
Полнота внесения сведений В значениях статей указываются все активы, пассивы, статьи доходов и расходов предприятий структуры
Единство условий учетной политики или приведение данных по принципам основной организации Используется однотипность методов оценки статей имущества, обязательств, доходов, расходов и прочих величин
Единство периода и даты отчетности Отчетность составляющих компаний или отделений группы формируется за один период и на одну дату
Единство валюты отчетности и единиц измерения Данные подразделений, полученные в иностранной валюте, подлежат пересчету в российский рубль

Показатели статей должны соответствовать принципам бухгалтерского учета – полноты отражения операций, преемственности по периодам, существенности данных. Сведения должны быть нейтральными по отношению к каждой структурной единице. Читайте также статью: → «Порядок составления бухгалтерской отчетности».

Методы подготовки значений СФО

При составлении СФО, составленной согласно российского бухгалтерского законодательства, используют стандартный порядок отражения информации. Методы объединения данных зависят от степени влияния головной компании.

Формы зависимости лиц Уровень влияния головной организации Метод объединения данных Особенности метода
Дочернее общество Полный контроль основной организации над деятельностью дочерней компании Метод приобретения (полной консолидации) – суммирование значений по одноименным статьям с исключением взаимных расчетов Потребность в четком определении структуры, достижение единства исходных оценок
Зависимое общество Частично участвующее общество Метод консолидирования доли, определяемой соглашением Учитываются данные о капитале, фактическое участие в деятельности может отсутствовать
Совместное общество Совместное влияние Метод пропорционального консолидирования, размер которого зависит от части вложения Потребность в наличии договора с четким распределением контролируемых операций

Метод, выбранный предприятием, остается неизменным в течение последующих периодов для обеспечения сопоставимости показателей.

Порядок представления отчета СФО

Ранее нормативным актом по созданию СФО служили Методические рекомендации, утвержденные приказом МФ РФ от 30.12.1996 № 112. В настоящее время законодательная норма утратила силу. Порядок представления СФО совпадает с условиями подачи обычных форм отчетности предприятий, руководствуясь в составлении данных ПБУ 4/99. При изменениях, внесенных в стандартные бланки, обоснованность корректировок раскрываются в пояснениях к отчетности. После изменения бланков формы используются в последующих периодах.

СФО, сформированная согласно условий российского законодательства, представляется в сроки, определенные для подачи бухгалтерской отчетности. СФО, формируемая в виде КФО, представляется в течение 120 дней по окончании года до проведения общего собрания участников. Пропуск срока подачи СФО влечет наказание, налагаемое на руководителя основного предприятия согласно 15.6 КоАП в виде штрафа в размере от 300 до 500 рублей.

Особенности проведения анализа СФО

Назначение анализа отчетности является определение финансового состояния компании и отдельных его показателей, выбор которых обусловлен потребителем информации. Для получения данных используются финансовые коэффициенты, например, ликвидности, оборачиваемости капитала и прочие. В процессе проверки проводится анализ основного предприятия и каждого участника группы.

При анализе определяется верность значений статей, расчета удельного веса средств материнской и дочерних компаний, долей в имуществе и прочих соотношений участников группы. Важной составляющей анализа является выявление динамики изменения отдельных показателей по отчетным периодам методом сравнительного анализа.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Как формируются данные СФО при отличии положений учетной политики головного и дочернего органа предприятия?

При подготовке СФО применяются условия финансовой политики, установленные головной организацией. Различия в положениях обязывают произвести корректировку внутренних актов дочерней структуры.

Вопрос №2. В каком порядке группируются данные СФО при наличии в организации дочерних и зависимых структур предприятия?

При формировании данных СФО в первую очередь объединяются данные головной и дочерней структуры, затем присоединяются значения по операциям зависимого общества.

Вопрос №3. Как определить, что отчетность является сводными формами?

В название бланка отчетности вносится отметка «сводный».

Вопрос №4. Имеются ли отличия методов анализа СФО от обычной отчетности?

Методы анализа показателей сводной финансовой отчетности не имеют отличий от изучения данных стандартных балансов.

Источник: online-buhuchet.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.