Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из

Промежуточная бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская состоит из образующих единой целое бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законами подлежит обязательному аудиту.

Отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации разнообразных ее пользователей. На предприятии отчетной информацией пользуются все звенья управления и работники организации, а за ее пределами реальные и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты, правительственные учреждения и общественные организации, то есть в зависимости от того, кто является пользователем отчетности, она делится на внешнюю и внутреннюю.

Бухгалтерская отчетность, том числе и промежуточная, составляется на основе принципов и требований, определенных нормативным документами всех четырех уровней нормативного регулирования бухгалтерского, среди которых важнейшие: Федеральный закон от 21.11.
96 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99); Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 №115н), а также отдельные рекомендации и указания, регламентирующие порядок составления бухгалтерской отчетности, утверждаемые Минфином России. Соответственно данные документы определяют состав, сроки представления отчетности, а также требования, предъявляемые к ее содержанию и форме.

Требования по содержанию: 1) сопоставимость данных на начало и конец отчетного периода, а также показателей всех форм отчетности; 2) предоставление достоверной и полной информации об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности; достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;3) недопустимость зачета между статьями актива и пассива, расходами и доходами, если это не предусмотрено правилами бухгалтерского учета; 4) числовые показатели приводятся в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин.


Требования по форме: 1) отчетность состоит из образующих единое целое бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним; 2) включает показатели деятельности филиалов, представительств и других структурных подразделений (целостность бухгалтерской отчетности); 3) содержание форм отчетности применяется последовательно от одного отчетного периода к другому; 4) при недостаточности данных для формирования достоверного представления о финансовом положении, то отчетность может быть дополнена соответствующими показателями; 5) составляется на русском языке и в валюте РФ; средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату составления отчетности.

Кроме того, к важнейшим принципам составления промежуточной отчетности (впрочем, как и годовой) является:1) принцип нейтральности отчетности, то есть при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей при игнорировании интересов других; 2) последовательность — постоянство избранных способов (методов), закрепленных в учетной политике от одного отчетного периода к другому; важнейшими требованиями к промежуточной отчетности является использование при ее подготовке той же учетной политики, что и для годовой отчетности предприятия; 3) принцип существенности информации Ларионов А.Д.
Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб. пособие / под ред. А.Д. Ларионова.- М.: Проспект.2005.- с. 12 — существенной информацией признаются данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверная оценка пользователями имущественного и финансового состояния организации; 4) принцип своевременности — своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и составляемой на его основе отчетности; 5) принцип осмотрительности — большая готовность к признанию в учета расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; 6) принцип приоритета содержания над формой — подразумевает порядок, при котором отражение в учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя, прежде всего, из экономического содержания фактов и условий хозяйствования и только потом из правовой формы их оформления; 7) непротиворечивость — данный принцип обеспечивает тождество учетных записей относительно объектов учета на счетах, в учетных регистрах и соответствующей отчетности; 8) принцип рациональности — обеспечивает оптимальную структуру организации учетной работы и учетного аппарата исходя из условий хозяйствования, объемов организации и экономической целесообразности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 18.09.2006 № 115н (далее — ПБУ №4), организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками организации).


Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Отчетной датой для промежуточной отчетности являются последние дни месяцев. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, установленных законодательством РФ или учредительными документам организации.

В настоящее время практикующий бухгалтер должен применять формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н « О формах бухгалтерской отчетности организации» и следовать порядку их заполнения, разъясненному в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных тем же документом. При применении этих форм следует использовать коды статистики, утвержденные совместным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н. Это обеспечивает соблюдение единых принципов подготовки и составления всей финансовой отчетности организации, независимость оценки годовых результатов от того, представляет ли организация промежуточную отчетность и с какой периодичностью, сопоставимость данных промежуточной отчетности за разные периоды в пределах финансового года.
енки при составлении промежуточной отчетности должны производиться накопительно с начала года до даты, на которую составляется такая отчетность. При этом отражение данных бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года означает, что составляемая в течение одного отчетного года месячная (квартальная) отчетность не ограничивается показателями за каждый период в отдельности, а включает данные с начала отчетного года по последнее его число.

Благодаря такому подходу периодичность составления промежуточной отчетности не влияет на оценки годовой отчетности, но могут возникать изменения в оценках показателей, представленных в предыдущих промежуточных периодах текущего года. Эти изменения не требуют ретроспективной корректировки показателей за предыдущие промежуточные периоды, однако должны обязательно раскрываться в пояснениях к отчетности за текущий промежуточный период.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, I-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2). При этом организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного (квартального, полугодового, 9-месячного) отчета помимо названных обязательных любые другие формы по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.


Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Он предоставляет данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и конец отчетного периода. Баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

В соответствии с ПБУ №4 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав промежуточной отчетности в обязательном порядке входит Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Отчет о прибылях и убытках показывает доходы и расходы фирмы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России №32н от 06.05.09.Правила бухгалтерского учета расходов установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России №33н от 06.05.09. Кроме того, отчет о прибылях и убытках показывает отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и уплаченный налог на прибыль.

Отчет о прибылях и убытках — наиболее значимая форма о финансовых результатах.
временный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, данная форма является связующим звеном между прошлым и настоящим отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного года по сравнению с прошлым годом.

Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговый орган вместе с сопроводительным письмом.

2. Этапы составления промежуточной отчетности

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется поэтапно.

Процессы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо это книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате различных процедур подвергается существенной корректировкам. Однако корректировки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит часто.


Этапы составления промежуточной отчетности включают в себя:

1.Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал и так далее).

2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие Главной книге.

3. Исправление выявленных ошибок.

4. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции и реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года.

5. Выявление промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 «Продажи»

6. Выявление промежуточного финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности и отражение их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

7. Выявление промежуточной (с начала года) чистой прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 «Прибыли и убытки».

8. Составление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода.

Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей;


2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного периода по всем счета Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо. Показатели Главной книги — обороты по дебету и кредиту счетов, а также сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.

buh.bobrodobro.ru

Законодательное обоснование

Ведение финансовой документации регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Следует помнить, что каждый год принимаются поправки и дополнения. В настоящий момент действует закон № 402 от 06.12.2011. Также необходимо учитывать требования положений, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации.

Цели и условия ведения документации

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит изБухгалтерская отчетность – это совокупность документов, которые отражают все нюансы хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, завершающий этап работ, который дает наиболее полную картину экономической ситуации на предприятии. Ведомости составляются по данным бухгалтерского, оперативного и статистического учета.


Отчетная документация – это не только дань действующему законодательству, она также позволяет руководителю предприятия проанализировать результаты производства, принять важные решения по планированию хозяйственной деятельности, сориентироваться в будущих планах, вычислить излишние расходы и так далее.

Кроме того, контролирующие органы – аудиторские организации, налоговая служба – посредством анализа данных могут дать исчерпывающую оценку успешности организации, определить, соблюдены ли необходимые законодательные требования. В случае, если руководителю предприятия понадобится экспертное заключение или экономический анализ организации, специалисту также необходимо будет изучить бухгалтерскую отчетность.

Виды отчетности

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит изПоскольку бухгалтерская отчетность строится на данных из документов первичного бухгалтерского учета, необходимо соблюдать установленные требования к их ведению. В первую очередь имеется в виду непрерывность, достоверность и своевременность. Сведения должны быть представлены четко и объективно и в такой форме, чтобы данные, например, за июль 2018 года можно было легко сравнить с данными за июль 2016 и 2017 годов. Разумеется, что нельзя указывать недостоверную информацию, намеренно искажать факты и данные.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по целевому назначению, по степени обобщения данных и по периодичности составления. По периодичности составления бывает промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность.

Годовая отчетность

Ясно, что годовая бухгалтерская отчетность составляется за период с января по декабрь текущего года. Затем ее отправляют на проверку в налоговую службу.

Согласно требованиям закона «О бухгалтерском учете», в годовую отчетность следует включать:

  • бухгалтерский баланс и приложения к нему;
  • отчет о финансовых результатах с приложениями;
  • пояснительную записку.

Если предприятие подлежит обязательному аудиту, к годовой бухгалтерской отчетности обязательно должно прилагаться аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность отчетности. Бухгалтерский баланс и прочие документы можно подписывать только после того, как проведен аудит и сделано соответствующее заключение.

Промежуточная отчетность

Промежуточная бухгалтерская отчетность, которую также называют внутригодовой, составляется за месяц или квартал.

Она состоит из:

  • бухгалтерского баланса;
  • отчета о финансовых результатах.

В соответствии с федеральными законами и внутренними актами предприятия, в промежуточную отчетность также могут быть включены пояснительная записка (как при составлении годовой отчетности) и другие отчеты (например, о движении денежных средств). Поскольку промежуточная отчетность чаще всего служит для отражения ситуации для руководства, а не для сторонних специалистов, решение о ее содержании тоже оставляют за руководством.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс включает отчет о хозяйственном состоянии организации, достигнутом за определенный период, и сведения о том, какие долги числятся за предприятием. Другими словами, информацию об активах и обязательствах.

Активы компании – это все имущество, которым она владеет: земля, здания (в том числе арендованные), изготовленная продукция, сырье, транспорт, оборудование и тому подобное. Пассивы предприятия – это все источники средств, как собственные, так и заемные (например, деньги, одолженные в банке).

Суммы активов и пассивов в бухгалтерском балансе за отчетный период должны быть равны: капитал, резервы и обязательства показывают, откуда на предприятии появились средства, а активы – как эти средства были израсходованы. В приложения к бухгалтерскому балансу могут входить отчеты о движении средств, о прибылях и убытках, а также заключения аудиторов.

Отчет о финансовых результатах

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит изКроме баланса, в состав промежуточной бухгалтерской отчетности включают также доклад о финансовых результатах. Это документ, который составляется по утвержденной Министерством финансов Российской Федерации форме № 2 (код 0710002).

Отчет отражает все доходы и расходы и дает ясное представление о чистой прибыли, которую получило предприятие, а также убытках, которые оно понесло.

В бланк отчета вносят следующие данные:

  • даты отчетного периода, наименование предприятия, необходимые коды, форму собственности и единицы измерения, используемые в отчете (тысячи либо миллионы);
  • сумму выручки за товар, услуги и/или работы;
  • себестоимость;
  • валовую прибыль – разницу между суммой выручки и себестоимостью;
  • коммерческие и управленческие расходы;
  • прибыль или убыток от продаж;
  • доходы от других предприятий и организаций;
  • процент к получению по разным займам, депозитам и тому подобному;
  • проценты к уплате по кредитам, займам и тому подобному;
  • прочие доходы и расходы;
  • прибыль или убыток без учета налогообложения;
  • сумму текущего налога на прибыль и прочие постоянные налоговые обязательства;
  • отложенные налоговые обязательства (при необходимости);
  • сумму чистой прибыли или убытка;
  • результат от переоценки и прочих операций;
  • финансовый результат периода.

Отчет о финансовых результатах должен быть подписан руководителем предприятия.

Обязательно ли составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность

В связи с тем, что в последней редакции закона «О бухгалтерском учете» не упоминается промежуточная бухгалтерская отчетность, сложилось мнение, что составлять ее необязательно, да и налоговые службы не требуют. Эксперты расходятся во мнениях, является ли составление ежемесячных и ежеквартальных отчетов обязательным с точки зрения закона, но все же рекомендуют не пренебрегать промежуточной отчетностью, поскольку это гарантирует более точный учет и возможность избежать ошибок.

ipinform.ru

Промежуточная бухгалтерская отчетность по уставу или договору

Для начала посмотрите, что сказано о бухотчетности в уставе вашей компании. Учредителям отчетность может понадобиться для принятия решений о выплате промежуточных дивидендов, об увеличении или уменьшении уставного капитала компании или для других целей. Поэтому они имеют полное право закрепить ежеквартальную или ежемесячную регулярность в уставе или протоколе собрания (решении) собственников. Невыполнение этого требования может обернуться конфликтом с учредителями или директором.

Также промежуточная бухгалтерская отчетность может потребоваться, если компания планирует привлекать инвестиции или брать кредиты. Ведь, как правило, квартальная отчетность является одним из требований банков и крупных инвесторов. Кроме того, данные бухучета обычно запрашивают для участия в различных конкурсах и тендерах, электронных торгах. Так что контрагент может сам поставить условие о представлении квартального баланса.

Причем промежуточную отчетность могут запросить на этапе заключения договора или прописать такое требование в нем самом. Если его проигнорировать, то сделка скорее всего сорвется. У руководителя будут формальные основания привлечь бухгалтера к дисциплинарной ответственности: сделать замечание, выговор или вовсе уволить (ст. 22 ТК РФ). Но на практике такое бывает крайне редко. Чаще бухгалтеру просто в срочном порядке приходится воссоздавать отсутствующую промежуточную бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность по закону

В редких случаях промежуточная бухгалтерская отчетность составляется согласно законам РФ. Это довольно узкий круг компаний. К примеру, квартальную отчетность должны представлять:

  • страховые компании — в страховой надзор (ст. 28 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015–1);
  • компании, выпускающие ценные бумаги, — в регистрирующую организацию (ст. 22 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ).

Для большинства компаний законодательство такие требования не устанавливает.

Промежуточная бухгалтерская отчетность в учетной политике

Если промежуточная бухгалтерская отчетность формируется компанией, в учетной политике можно прописать:

«Отчетным периодом для составления внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности является календарный месяц. В состав внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Основание: пункт 3 статьи 14, пункт 5 статьи 13, пункт 4 статьи 15 Закона № 402-ФЗ, пункт 49 ПБУ 4/99.

Для составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах согласно приложению 1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Основание: пункты 1 и 2 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Для представления членам совета директоров, учредителям организации и банку-кредитору промежуточная бухгалтерская отчетность составляется по состоянию на 31 марта, 30 июня и 30 сентября».

www.glavbukh.ru

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности, порядок и способы ее представления

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (ст.14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; далее — Закон N 129-ФЗ).

Вместе с тем согласно п.3 ст.4 Закона N 129-ФЗ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением операций, связанных с учетом основных средств и нематериальных активов. В связи с этим такие организации вправе не составлять и не представлять бухгалтерскую отчетность. Между тем Минфин России в Письме от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения" разъяснил, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета. А это означает ведение бухгалтерского учета в полном объеме.

Кроме того, организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, с 1 января 2004 г. имеют право применять УСН в отношении видов деятельности, по которым не уплачивается ЕНВД. В этом случае организация также обязана, по мнению автора, вести бухгалтерский учет в полном объеме, т.к. ведение бухгалтерского учета только по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, не будет отвечать одной из основных задач бухгалтерского учета — формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности определен Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. Вместе с тем организация по собственной инициативе либо в соответствии с требованиями ее учредителей (участников) может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности и иные отчетные показатели (Отчет об изменениях капитала (форма N 3) и др.), пояснительную записку, являющиеся обязательными для годовой бухгалтерской отчетности.

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, т.е. ежемесячно не позднее указанного срока. Но формирование отчетности еще не означает ее представления.

Пунктом 2 ст.15 Закона N 129-ФЗ установлен срок представления промежуточной отчетности, а именно 30 дней по окончании квартала. Исходя из сложившейся практики бухгалтеры не позднее 30 апреля, 30 июля, 30 октября представляют промежуточную бухгалтерскую отчетность.

Следует отметить, что, сдавая отчетность за I квартал отчетного года, отдельные организации (в первую очередь, созданные в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью) сталкиваются с тем, что в этот период еще не закончено формирование показателей годовой бухгалтерской отчетности и она не утверждена в установленном порядке. В связи с этим представление отчетности такими организациями за I квартал носит формальный характер и, как правило, она не может быть признана достоверной, т.к. до утверждения годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год не могут быть правильно сформированы показатели вступительного баланса.

В чьи адреса должна быть представлена бухгалтерская отчетность за первое полугодие 2004 г.? На этот вопрос многие бухгалтеры, не раздумывая, ответят — в налоговые органы, в органы статистики.

Статьей 15 Закона N 129-ФЗ установлены для коммерческих организаций адреса представления только годовой бухгалтерской отчетности: в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

В ПБУ 4/99 в связи с отсутствием в Законе N 129-ФЗ установленных адресов представления указано, что промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации. Таким образом, адреса представления промежуточной бухгалтерской отчетности, как правило, должны определяться в соответствии с учредительными документами.

Обязанность налогоплательщика по представлению в налоговые органы бухгалтерской отчетности установлена в ст.23 НК РФ. В ней указано, что бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Но, как уже было указано, в Законе N 129-ФЗ не установлены адреса представления промежуточной бухгалтерской отчетности, в т.ч. в налоговые органы. Налоговые же органы настаивают на представлении промежуточной бухгалтерской отчетности, а в отношении организаций, имеющих филиалы и иные обособленные подразделения, — по месту нахождения каждого обособленного подразделения (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 N 26-12/05494). За непредставление промежуточной бухгалтерской отчетности налоговые органы могут предъявить штрафные санкции по ст.126 НК РФ — 50 руб. за каждый непредставленный документ, т.е. 100 руб. за непредставление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Безусловно, вопрос представления или непредставления промежуточной отчетности в налоговые органы неоднозначен, но проблема есть, и решена она может быть внесением необходимых изменений в Закон N 129-ФЗ. Поэтому выбор решения остается за организацией. Также на данный вопрос должен дать ответ бухгалтерский стандарт, регламентирующий порядок и особенности формирования и представления промежуточной бухгалтерской отчетности.

Уже третий год ждут бухгалтеры появления этого стандарта, но его принятие откладывается до внесения изменений в Закон N 129-ФЗ. В проекте стандарта предусмотрена норма, в соответствии с которой организации будет предоставлено право определять период, за который предоставляется промежуточная бухгалтерская отчетность. Исключением из правила будут открытые акционерные общества, чьи акции котируются на рынке ценных бумаг. Такие организации должны представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность как минимум за первое полугодие в объеме, практически соответствующем годовой бухгалтерской отчетности.

Относительно представления промежуточной отчетности в органы статистики следует отметить следующее. Представление промежуточной бухгалтерской отчетности всеми организациями независимо от их организационно-правовых форм органам статистики предусмотрено п.3 Постановления Правительства РФ от 18.08.1995 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)". Однако данный документ был принят во исполнение Указа Президента РФ от 20.12.1994 N 2204, который с 3 апреля 2002 г. признан утратившим силу. Иными словами, у организаций нет обязанности по представлению промежуточной бухгалтерской отчетности органам статистики начиная с 2002 г. Дополнительным аргументом является совместный Приказ Госкомстата России N 475 и Минфина России N 102н от 14.11.2003, устанавливающий коды показателей только годовой бухгалтерской отчетности. Отсутствие требования по кодированию показателей промежуточной бухгалтерской отчетности свидетельствует о том, что органы статистики не производят ее обработку.

Если же организации продолжают представлять промежуточную отчетность органам статистики, следует помнить, что требование отдельных налоговых органов о наличии штампа органа статистики на экземпляре отчетности неправомочно. Такое разъяснение приведено в Письме Минфина России от 18.02.2004 N 16-00-10/3.

Говоря о представлении бухгалтерской отчетности, необходимо обратить внимание на возможные формы ее представления пользователям:

  1. передача непосредственно организацией или через ее представителя;
  2. направление в виде почтового отправления с описью вложения. При этом днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления;
  3. передача по телекоммуникационным каналам связи.

Представление бухгалтерской отчетности в электронном виде осуществляется по желанию организации, но ограничено наличием технических возможностей и необходимостью согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст.15 Закона N 129-ФЗ.

Организация вправе также определять технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности (заполнение от руки или с помощью печатающих средств, составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности).

Не ставя целью подробное рассмотрение порядка заполнения показателей форм бухгалтерской отчетности, автор обратит внимание на произошедшие изменения в бухгалтерском учете с 1 января 2004 г. и рассмотрит особенности формирования отдельных показателей бухгалтерской отчетности. Подробно порядок формирования показателей бухгалтерского баланса был рассмотрен в статье И.Л.Давидовской "Бухгалтерский баланс: как правильно составить" ("Консультант", 2004, N 3, с. 14).

Новые бухгалтерские документы и отчетность за первое полугодие 2004 года

С 1 января 2004 г. вступили в действие следующие нормативные документы по бухгалтерскому учету:

  • Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее — Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации);
  • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;
  • Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденное Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.

Несмотря на предположение Минфина России (Письмо от 07.10.2003 N 16-00-14/310) об отмене с 1 января 2004 г. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, данный документ действует, на его основании принимаются бухгалтерские стандарты. Однако применяется он в части, не противоречащей действующим в настоящее время 20 Положениям по бухгалтерскому учету. Думается, в ближайшее время Положение по ведению бухгалтерского учета не будет отменено, т.к. в нем содержатся отдельные понятия, не урегулированные иными нормативными документами по бухгалтерскому учету. В их числе порядок образования и использования резервов сомнительных долгов, учет расходов будущих периодов и др.

Если учетной политикой организации предусмотрено формирование резерва сомнительных долгов в течение отчетного года, то при его создании обязательными являются условия:

  • проведение инвентаризации дебиторской задолженности;
  • создание резерва только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;
  • признание сомнительным долгом дебиторской задолженности организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;
  • наличие прибыли от финансово-хозяйственной деятельности.

По разъяснению Минфина России, приведенному в Письме от 15.10.2003 N 16-00-14/316, предварительная оплата за товар организации-покупателя не может рассматриваться дебиторской задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Для целей формирования бухгалтерского баланса резервы по сомнительным долгам являются регулирующей величиной, а поэтому показатель дебиторской задолженности отражается в нетто-оценке, т.е. за минусом суммы созданного резерва по сомнительным долгам.

Пример 1. В соответствии с учетной политикой на 2004 г. организация по состоянию на 30 июня 2004 г. формирует резерв по сомнительным долгам.

На основании проведенной инвентаризации признаны сомнительными долгами задолженности организации А на сумму 108 тыс. руб. и организации Б на сумму 34 тыс. руб., не погашенные в установленные договорами сроки.

Вся сумма дебиторской задолженности по состоянию на 30 июня 2004 г. составляет 756 тыс. руб.

В июне 2004 г. в бухгалтерском учете отражается формирование резерва по сомнительным долгам:

Д 91 — К 63 — 142 тыс. руб.

В бухгалтерском балансе на 30 июня 2004 г. дебиторская задолженность будет отражена в сумме 614 тыс. руб. (756 — 142).

Для признания произведенных организацией затрат расходами будущих периодов необходимо их соответствие условиям признания, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Расходы будущих периодов в бухгалтерской отчетности могут быть отражены в составе и оборотных, и внеоборотных активов. Это зависит от срока списания расходов будущих периодов. Например, срок списания расходов, связанных с освоением нового производства, организация установила в три года. Такие расходы в балансе целесообразно отразить в разделе "Внеоборотные активы" по строке "Прочие внеоборотные активы", а при существенности показателя — по отдельной строке.

Если происходит реорганизация

Статья 57 Гражданского кодекса РФ предусматривает пять форм реорганизации юридического лица, а именно: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование.

Независимо от формы реорганизации должны быть соблюдены правила формирования показателей бухгалтерской отчетности, установленные Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации.

Следует обратить внимание, что указанный документ не применяется в отношении хозяйственных операций, связанных с приватизацией государственных и муниципальных унитарных предприятий. При этом не исключается возможность использования подходов и отдельных норм, установленных Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации и при проведении приватизации предприятий.

Одним из существенных моментов формирования показателей бухгалтерской отчетности при реорганизации является тот факт, что, как правило, счет прибылей и убытков закрывается и суммы чистой прибыли распределяются в соответствии с решением учредителей (участников). Не закрываются счета учета прибылей и убытков только в двух случаях:

  • при реорганизации в форме присоединения — у организации, к которой происходит присоединение;
  • при реорганизации в форме выделения — у организации, из которой выделяется другая организация.

При любой форме реорганизации несовпадение величины уставного капитала со стоимостью чистых активов регулируется во вступительном балансе созданной организации показателями добавочного капитала или нераспределенной прибыли в разделе "Капитал и резервы". При этом никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Организации, продолжающие осуществление своей деятельности после проведенной реорганизации в форме присоединения или выделения, составляют промежуточную бухгалтерскую отчетность с учетом полученных (переданных) имущества и обязательств.

Организации, возникшие в результате реорганизации, составляют промежуточную бухгалтерскую отчетность за отчетный период начиная с даты их государственной регистрации. При этом первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, по 31 декабря следующего года (ст.14 Закона N 129-ФЗ).

При формировании промежуточной бухгалтерской отчетности нужно учесть также следующие особенности.

Независимо от существенности расходов, связанных с реорганизацией (с государственной регистрацией организаций, внесением изменений в учредительные документы, оплатой юридических услуг и др.), такие расходы раскрываются в отчете о прибылях и убытках обособленно (по отдельной строке) в составе внереализационных расходов организацией, осуществившей такие затраты.

В период реорганизации начиная с даты принятия учредителями решения о ее проведении как в промежуточной, так и в годовой бухгалтерской отчетности подлежит дополнительно раскрытию информация о проводимой реорганизации. В частности, основание проведения реорганизации; сведения об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках; дата составления передаточного акта и разделительного баланса и др. (п.46 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации).

Некоторые особенности учета основных средств

Учет основных средств всегда вызывал у бухгалтеров много вопросов. Особенно поток вопросов увеличился в связи с изменением с 1 января 2004 г. объекта налогообложения налогом на имущество организаций и признанием таковым движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Переоценка основных средств

Как уже отмечалось, данные вступительного баланса на 1 января 2004 г. и данные на 31 декабря 2003 г. по ряду статей могут не совпадать. Одной из причин изменения данных вступительного баланса является отражение результатов переоценки основных средств. Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, предусмотрена обязанность организации, принявшей решение о переоценке групп однородных объектов основных средств, по их последующей регулярной переоценке, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Согласно п.44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств отражению в бухгалтерском учете и отчетности подлежат результаты не любой переоценки, а только если организация признает существенным отклонение текущей (восстановительной) стоимости от учетной стоимости объектов основных средств. Рекомендованный Минфином России размер существенности — 5% (п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). В связи с этим необходимым элементом учетной политики является фиксирование размера существенности для целей отражения переоценки основных средств в бухгалтерском учете.

Незарегистрированные эксплуатируемые объекты недвижимости: 01 или 08?

По не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы в основные фонды, или с их согласия другими организациями, амортизация начисляется в общем порядке — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений. Данный порядок был установлен п.22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д). Правомерность начисления амортизации по указанным объектам была подтверждена Верховным Судом РФ в Решении от 21.12.2000 N ГКПИ 2000-1357.

Таким образом, организации, эксплуатирующие недостроенные (или неоформленные) объекты недвижимости, продолжали их учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и одновременно начисляли амортизацию с отражением ее по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". При этом в бухгалтерском балансе такие объекты следует отражать в нетто-оценке, т.е. за минусом начисленной амортизации.

С 1 января 2004 г. п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств также разрешает начислять амортизацию по объектам недвижимости, не принятым к учету в качестве объектов основных средств, но при этом называет четыре обязательных условия:

  • закончены капитальные вложения;
  • оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;
  • документы переданы на государственную регистрацию;
  • объект фактически эксплуатируется.

Кроме того, объекты недвижимости, отвечающие перечисленным условиям, допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Вследствие этого выбор порядка учета таких объектов недвижимости — по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 01 "Основные средства" предоставлен организации и должен быть зафиксирован в учетной политике.

Если организация продолжает учитывать объекты недвижимости, эксплуатируемые, но не зарегистрированные в установленном порядке на счете 08, то их стоимость не формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций (ст.374 НК РФ).

Такой же вывод сделан в Письме Минфина России от 13.04.2004 N 04-05-06/39.

Тем не менее налоговые органы, как правило, настаивают на обязательности учета таких объектов недвижимости в составе основных средств, что противоречит порядку бухгалтерского учета <*>.

<*> См. интервью с начальником отдела методологии имущественных налогов Управления ресурсных платежей МНС России Н.А. Гавриловой "Налог на имущество организаций: новая глава НК РФ в вопросах и ответах" // Консультант. 2004. N 11. с. 9.

А как быть с объектом недвижимости, если он не строится, а приобретается по договору купли-продажи? Когда такой объект должен быть списан у продавца и поставлен на учет у покупателя?

В общем случае право собственности на товар по договору купли-продажи переходит в момент передачи. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации (п.2 ст.223 ГК РФ). Гражданским кодексом РФ установлены особые условия в отношении договора продажи недвижимости (ст.551 ГК РФ):

  • переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации;
  • исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ. В соответствии со ст.2 указанного Закона государственная регистрация прав — это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

Таким образом, до момента государственной регистрации права на объект недвижимости не происходит перехода права собственности от продавца к покупателю. Следовательно, с учетом допущения имущественной обособленности и исходя из требования осмотрительности, по мнению автора, объект недвижимости до государственной регистрации должен числиться на балансе продавца (возможно обособление объекта на счете 01), и даже в ситуации, если он фактически передан покупателю по акту приема-передачи и покупатель его эксплуатирует. В бухгалтерском учете у покупателя до перехода прав собственности объект в зависимости от условий договора может быть учтен в забалансовом учете или в качестве вложений во внеоборотные активы (счет 08).

Следует отметить, что отдельные эксперты и налоговые органы придерживаются позиции, при которой покупатель должен списать объект недвижимости в момент подписания акта о приеме-передаче.

Такой же подход к решению этой проблемы изложен в Письме Минфина России от 16.04.2004 N 04-05-06/43 в ответе на частный запрос организации. По мнению главного финансового ведомства, организация-продавец признает в бухгалтерском учете выбытие объекта основных средств на основании договора купли-продажи и акта приемки-передачи.

Но и переход права собственности на объект недвижимости не всегда является основанием для признания его объектом основных средств, т.е. отражением по дебету счета 01 "Основные средства". Это может быть в случае, когда объект требует ремонта, реконструкции или иных действий для приведения объекта в состояние, пригодное для использования. Указанные затраты должны быть учтены в первоначальной стоимости объекта основных средств (п.12 ПБУ 6/01), а поэтому до окончания формирования первоначальной стоимости такой объект продолжает учитываться на счете 08 и не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

К вышесказанному следует добавить, что платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество для целей бухгалтерского учета формируют первоначальную стоимость объекта основных средств, а в налоговом учете согласно пп.40 п.1 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/16).

Объект основных средств передается в счет вклада в уставный капитал

С 1 января 2004 г. изменен порядок отражения выбытия основного средства, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд. Пунктом 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определен следующий алгоритм:

  • по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов отражается величина остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
  • по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств списывается остаточная стоимость выбывающего объекта.

Следует напомнить, что до 1 января 2004 г. при передаче объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал по дебету счета 58 "Финансовые вложения" вклад отражался в оценке согласно учредительным документам.

С 1 января 2004 г. активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений также по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п.13 ПБУ 20/03).

Изменение порядка отражения вкладов в уставный капитал или по договору простого товарищества у передающей стороны с 1 января 2004 г. не приводит к изменению оценки ранее внесенных вкладов.

Пример 2. Организация А передает в счет вклада в уставный капитал организации Б объект основных средств, первоначальная стоимость которого — 100 000 руб., сумма начисленной амортизации составляет 25 000 руб. Денежная оценка основного средства, согласованная учредителями, равна 90 000 руб.

Организация А

До 1 января 2004 г.:

Д 02 — К 01 — 25 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Д 58 — К 01 — 75 000 руб. — отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал;

Д 58 — К 91 — 15 000 руб. — признан операционный доход как разница между оценкой вклада по учредительным документам и остаточной стоимостью передаваемого объекта основных средств.

После 1 января 2004 г.:

Д 02 — К 01 — 25 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Д 58 — К 76 — 75 000 руб. — отражен вклад в уставный капитал в размере остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств;

Д 76 — К 01 — 75 000 руб. — списана остаточная стоимость выбывающего объекта.

Организация Б

До и после 1 января 2004 г.:

Д 08 — К 75 — 90 000 руб. — внесен вклад в оценке, согласованной учредителями;

Д 01 — К 08 — 90 000 руб. — объект основных средств принят к учету.

Отдельные показатели бухгалтерской отчетности акционерных обществ

С 2003 г. для акционерных обществ (за исключением осуществляющих страховую и банковскую деятельность) установлена обязанность по раскрытию информации о стоимости чистых активов как в годовой, так и в промежуточной бухгалтерской отчетности. Данная норма предусмотрена совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Место отражения показателя чистых активов организация определяет самостоятельно.

Акционерные общества вправе в течение года по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев принимать решения о выплате дивидендов (при соблюдении ограничений на выплату дивидендов, установленных ст.43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Решение о выплате дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

В случае если организация приняла решение о выплате дивидендов по итогам I квартала 2004 г., то сумма начисленных дивидендов в бухгалтерском балансе на 30 июня 2004 г. отражается в разделе "Капитал и резервы" обособленно к статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых скобках.

Аналогично отражают в бухгалтерском балансе распределенные в течение финансового года между участниками суммы прибыли общества с ограниченной ответственностью.

И.Л.Давидовская

Заместитель главного редактора

журнала "Консультант"

Практическое применение ПБУ 17/02: ищем решение
 
Неполное рабочее время

wiseeconomist.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.