Консолидированный отчет

Консолидированная отчетность — это совокупность данных о деятельности группы компаний. Из материала вы узнаете о нормативных документах, разъясняющих, что это — консолидированная отчетность.

 

Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности

Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности

Как составить консолидированную отчетность

Итоги

 

Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная отчетность — это систематизированная информация, отражающая результаты деятельности группы компаний, а именно:

  • финансовое положение и изменения в нем;
  • финансовые результаты деятельности.

Такое определение дано в п. 2 ст. 1 закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности.

Основное отличие консолидированной отчетности от индивидуальной (составленной отдельной фирмой) состоит в том, что в единое целое объединяется информация о финансовом положении и результатах работы сразу нескольких фирм (группы).


Закон не определяет понятие «группа компаний», отсылая для его детализации к МСФО (международным стандартам финансовой отчетности).

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» называет группой компаний совокупность фирм, одна из которых носит название материнской (МК), а остальные именуются дочерними (ДФ).

Закон о консолидированной отчетности — документ, дающий не только официальное определение понятию финансовой отчетности группы компаний, но и устанавливающий требования по ее:

  • составлению;
  • представлению;
  • публикации.

Требования закона к консолидированной финансовой отчетности (КФО) представлены следующим образом:

  • При составлении КФО применяются международные стандарты.
  • КФО оформляется наряду с бухотчетностью этой компании, составляемой в соответствии с законом о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
  • КФО составляется на русском языке и в валюте РФ, подписывается руководителем компании или иными уполномоченными лицами.
  • Годовая КФО представляется акционерам и учредителям (или собственникам имущества) компании, а также в Центробанк РФ (если это предусмотрено законодательно). Срок представления КФО пользователям — до проведения общего собрания участников компании (но не позднее 120 дней после окончания отчетного года).
  • Годовая КФО должна публиковаться не позднее 30 дней после представления ее пользователям путем размещения в информационных системах общего пользования и (или) доступных СМИ.
  • КФО подлежит обязательному аудиту, в т. ч. такой аудит проводится и по промежуточной КФО, составлять которую должны кредитные организации и юрлица, торгующие ценными бумагами, котирующимися на рынке.

О том, какие документы образуют совокупность международных стандартов, читайте в материале «Перечень стандартов МСФО».

Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности

Посвященное консолидированной отчетности МСФО 10 дает совокупность определений, с помощью которых описываются основные принципы и подходы к составлению КФО. Например, среди таких определений можно назвать следующие:

  • Консолидированная отчетность — это отчетность группы, в которой отчетные показатели МК и ДФ представлены в совокупности как показатели единого субъекта экономической деятельности.
  • МК — компания, контролирующая одну или несколько фирм.
  • ДФ — подконтрольная другой компании фирма.
  • Иные термины (инвестиционная организация, неконтролирующая доля участия и т. д.).

Другая совокупность связанных с КФО понятий раскрывается в стандартах:

  • МСФО (IFRS) 3 (об объединении бизнесов);
  • МСФО (IFRS) 11 (о совместном предпринимательстве);
  • МСФО (IFRS) 12 (о раскрытии информации об участии в других организациях),
  • МСФО (IAS) 24 (о связанных сторонах).

Без раскрытия терминологии указанных стандартов затруднительно понимание принципов формирования КФО. К примеру, в целях составления КФО требуют расшифровки следующие понятия:

  • объединение бизнесов — это событие, в результате которого приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами;
  • связанная сторона — это связанное (-ая) с отчитывающейся фирмой частное лицо или компания;
  • ключевой управленческий персонал — директора и иные лица фирмы, уполномоченные и ответственные за планирование, управление и контроль за ее деятельностью;
  • другие необходимые для понимания процедуры оформления КФО термины и определения.

О некоторых стандартах, которые могут оказаться востребованными при составлении КФО, читайте в статьях:

  • «МСФО № 3 Объединения бизнеса — особенности применения»;
  • «МСФО № 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Как составить консолидированную отчетность

Оформление КФО — многоступенчатая процедура, включающая множество операций (формирование индивидуальной отчетности каждого элемента группы, преобразование ее в формат МСФО и т. д.).

При формировании КФО осуществляется определенная цепочка шагов, в том числе:


  • определение структуры группы (установление степени контроля и зависимости всех элементов группы);
  • определение долей участников группы;
  • расчет гудвилла (положительная разница между предлагаемой оплатой в виде стоимости акций и суммой чистых активов ДФ учитывается в составе НМА, отрицательный гудвилл — в составе резервов на приобретение);
  • расчет резервов, создаваемых для переоценки отчетных элементов ДФ на момент консолидации;
  • отражение в балансе МК купленных у акционеров ДФ акций и доли участия в собственном капитале ДФ;
  • иные процедуры, необходимые для составления КФО, предусмотренные МСФО.

О том, какие положения должна содержать учетная политика, применяемая при МСФО, читайте в материале «Учетная политика в формате МСФО — основные положения».

Итоги

Требования к консолидированной отчетности в нашей стране установлены законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Для ее составления необходимо применять подходы, правила и принципы, предусмотренные стандартами МСФО.

nalog-nalog.ru

Сущность и состав консолидированной финансовой отчетности


Материнская компания составляет консолидированную финансовую отчетность. Данный формат отчетности демонстрирует объективную и правдивую информацию управленцам об их инвестициях, контроле и владению чистыми активами. Это оправданное требование, поскольку в индивидуальной отчетности материнской компании не отображается информация по поводу инвестиций в подконтрольные структуры.

Консолидированная финансовая отчетность, которая составлена согласно требований МСФО, отражает деятельность группы компаний как единого целого и включается в себя следующие отчеты:

  1. Балансовый отчет;
  2. Отчет о прибыли и убытках;
  3. Отчет об изменениях в собственном капитале;
  4. Отчет о движении денежных средств;
  5. Примечания.

Выгоды консолидации финансовой отчетности

  • выгодные условия вовлечения финансов;
  • улучшение управляемости компании через рост солидности финансовых результатов;
  • привлечение иностранных инвесторов и партнеров;
  • увеличение стоимости компании посредством снижения неясности в финансовом положении.

Принципы консолидации финансовой отчетности

  1. Принцип полноты — требует полное отражение информации об активах, обязательствах, расходах будущих периодов, доходах будущих периодов объединенной группы компаний невзирая на размер части материнской компании.
  2. Принцип справедливой и достоверной оценки — консолидированная финансовая отчетность обязана быть прозрачной, доходчивой, общедоступной для понимания и предоставлять весомую и объективную информацию об активах, обязательствах и финансовом состоянии организаций, которые входят в группу компаний.

  3. Принцип собственного капитала — собственный капитал, финансовые результаты деятельности и резервы группы консолидируются, поскольку материнская компания и её структурные подразделения воспринимаются как единое целое.
  4. Принцип постоянства применения методов консолидации и принцип действующего предприятия — обязывают использовать выбранные методы консолидации на протяжении длительного периода при условии эффективного функционирования группы компаний.
  5. Принцип существенности — только если информация важна для пользователей, она раскрывается в консолидированной отчетности. Только те статьи, которые имеют прямое влияние на принятие инвестиционных или прочих управленческих решений, считаются существенными и должны отображаться в финансовой документации.
  6. Принцип единых методов оценки — материнская компания обязуется пользоваться едиными методами оценки при консолидации отчетности и при составлении своей собственной.
  7. Принцип единой даты составления консолидированной финансовой отчетности — консолидированная финансовая отчетность составляется на дату составления материнской отчетности.
  8. Принцип единой учетной политики — при формировании консолидированной отчетности используется единая учетная политика для материнской и дочерних предприятий, применима к аналогичным операциям и другим событиям при похожих обстоятельствах.

Методы консолидации финансовой отчетности

Существуют определенные методы консолидации финансовой отчетности:

Консолидированный отчет

Метод полной консолидации — группа компаний — это единый целый экономический объект хозяйствования. Под консолидация попадают активы структурных подразделений, в пассиве демонстрируются права меньшинств. Данный метод применим для дочерних предприятий, которые образованы путем слияния или приобретения.

Метод пропорциональной консолидации — предусматривает отражение в отчетности только тех активов, которыми структурное подразделение группы компаний действительно владеет и осуществляет пользование и контроль над ними.

Метод долевого участия — метод, который учитывает инвестиции в ассоциированные организации. Отражение инвестиций происходит по номинальной стоимости с возникновением гудвилла.

Этапы консолидации финансовой отчетности

  1. Процесс подготовки финансовых отчетов отдельно каждой компании, входящих в состав группы, к самой консолидации:
    • определение и исключение всех внутреннегрупповых операций, которые приводят к образованию прибылей и убытков, не возможных реализовать себя;
    • определение размера нереализованных прибылей и убытков.

  2. Консолидация гудвилла.
  3. Консолидация накопленного капитала.
  4. Определение и отделение доли меньшинства в чистых активах и чистой прибыли (или убытке) структурных подразделений, состоящей из:
    • суммы на дату слияния;
    • части меньшинства в размере изменения собственного капитала структурного подразделения после слияния.
  5. Формирование консолидированной финансовой отчетности посредством постатейного суммирования элементов финотчетности структурных подразделений с подобными элементами финотчетности материнской компании.

finacademy.net

Определение

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) – это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Составление и представление консолидированной финансовой отчетности в РФ регулируется одноименным IFRS 10 и Федеральным законом от 27.07.2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В РФ обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность кредитные и страховые организации, и иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Метод консолидации, подлежащий применению, зависит от степени влияния материнского предприятия:


  • для дочерних предприятий (свыше 50% прав голоса) применяется метод приобретения;
  • для ассоциированных и совместных предприятий (от 20% до 50% прав голоса) – метод долевого участия;
  • для прочих инвестиций, не дающих контроля (менее 20% прав голоса) – порядок отражения в консолидированной финансовой отчетности материнской компании не отличается от порядка их отражения в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Ряд процедур является общим для консолидации методом приобретения и методом долевого участия:

  • отчетность материнского и контролируемого предприятия должны быть составлены на одну и ту же отчетную дату,
  • должна соблюдаться единая учетная политика.

Консолидация методом приобретения (дочерние предприятия)

— показатели отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе материнского предприятия построчно суммируются с показателями дочернего предприятия (за исключением стоимости инвестиций, акционерного капитала и нераспределенной прибыли), при этом, исключаются все внутригрупповые операции и остатки. Показатели дочернего предприятия суммируются полностью, даже если доля материнского предприятия составляет менее 100%;

— акционерный капитал не суммируется – всегда показывается акционерный капитал только материнского предприятия;


— стоимость инвестиции, отраженная в отчетности материнской компании замещается на ее долю в чистых активах дочернего предприятия. При этом, если стоимость инвестиции превышает долю в чистых активах, отражается гудвил (переплата за дочернюю компанию), если стоимость инвестиции меньше доли в чистых активах –доход от выгодной сделки;

— нераспределенная прибыль группы определяется путем суммирования нераспределенной прибыли материнского предприятия и доли материнского предприятия в нераспределенной прибыли дочернего предприятия, полученной после даты покупки;

— определяется доля неконтролирующих акционеров (т.е. та доля, которая не контролируется материнской компанией прямо или косвенно): в отчете о финансовом положении — доля в чистых активах дочерней компании; в отчете о комплексной прибыли или убытке – доля в чистой прибыли дочерней компании.

Консолидация методом долевого участия (ассоциированные и совместные предприятия)

— отчетность ассоциированных и совместных предприятий не консолидируется на постатейной основе, поскольку материнское предприятие их не контролирует (вместе с тем, материнское предприятие существенно влияет на их значимую деятельность), соответственно, доля неконтролирующих акционеров в чисты активах совместного/ассоциированного предприятия не попадает в консолидированную финансовую отчетность;

— в консолидированном отчете о финансовом положении стоимость инвестиции, отраженная в балансе материнского предприятия, замещается на принадлежащую ему долю в чистых активах ассоциированного/совместного предприятия, при этом, возникает гудвил (переплата за инвестицию) или доход от выгодной сделки (если стоимость доли в чистых активах превышает стоимость инвестиции);

— нераспределенная прибыль группы увеличивается на долю материнского предприятия в нераспределенной прибыли ассоциированного/совместного предприятия, заработанной после даты приобретения;

— в консолидированном отчете о совокупном доходе дивиденды от ассоциированного/совместного предприятия замещаются на принадлежащую материнскому предприятию часть прибыли ассоциированного/совместного предприятия.

www.audit-it.ru

Общие моменты ↑

Рассмотрим основные понятия, с которыми вы можете столкнуться при осуществлении своей деятельности. Уточним, какова цель подачи консолидированной отчетности.

Необходимые определения

Финансовые отчеты – показатели учета, что отражены в таблицах и характеризуют движение имущественных объектов, обязательств и финансовое состояние предприятие за определенный период.

Это система данных о финансовой ситуации в организации, финансовом результате ее работы и изменениях в финансовом положении. Составляют такие отчеты, основываясь на сведения бухучета.

Консолидированная финансовая отчетность характеризует состояние в имущественном и финансовом плане группы на отчетные даты, а также финансовый результат за отчетные периоды.

Особенностью является тот факт, что активы и обязательства, а также прибыли и затраты нескольких самостоятельных фирм объединяются в отдельные системы финансовой отчетности.

Такая отчетность составляется почти всеми холдингами и группами предприятий. Представлены отчеты бухгалтерским балансом, отчетом о финансовом результате.

С какой целью формируется?

Консолидированные финансовые отчеты – это основание пользователей для принятия обоснованных решений относительно групп взаимосвязанных организаций.

Это обусловлено тем, что предприятие, контролирующее иные фирмы, совершает сделки, что позволяют искажать реальную финансовую ситуацию и реальный финансовый результат работы группы.

К примеру, возможно совершение манипуляций прибылью и затратами отдельных фирм при взаимной реализации активов или предоставлении услуг по завышенной или заниженной цене.

Такие действия вводят в заблуждение внешнего пользователя, так как финансовые отчеты каждого предприятии не позволяют выявлять и оценивать влияние внутригрупповой операции.

Основной целью консолидированной отчетности является представление деятельности родительской и дочерней компании в качестве деятельности единого хозяйствующего субъекта.

Еще одна цель – показать инвестору и иным лицам результат финансовой деятельности группы компаний, что являются юридически самостоятельными , но по факту это единый хозяйственный организм.

Законодательная база

Действующие законодательные нормы:

  1. Приказ Министерства финансов от 18.07.2012 № 106н.
  2. Постановление властей России от 9.01.1997 № 24.
  3. Федеральный закон от 30.11.1995 № 190-ФЗ.
  4. Приказ Минфина от 30.12.1996 № 112.
  5. Приказ от 29 июля 1998 № 34н (с дополнениями и корректировками от 24 марта 2000).
  6. Приказ от 15 января 1997 № 3.
  7. Приказ от 30 декабря 1999 № 107н.
  8. Закон от 27 июля 2010 № 208-ФЗ (с изменениями от 4 ноября 2019).

Особенности годовой консолидированной финансовой отчетности ↑

Суть консолидации такова – группа компаний представляет консолидированные отчеты. Одно предприятие является головным, это материнская фирма, иные являются дочерними.

Каждой компанией осуществляется ведение бухучета, но отчетность дает представление об общем финансовом положении.

Отчетность консолидированного типа – это не суммирование одноименных статей отчетов компаний группы.

Сделки, заключаемые между членами корпоративных семей, не будут включены в консолидированные отчеты, а отражают только активы и обязательства и т. д. от операций с иными лицами.

Отчеты дочерних обществ объединяют в консолидированные отчеты в таких ситуациях:

Если головное предприятие имеет больше установленное количество акций АО И определенный размер уставного капитала ООО
Если она определяет решения Что принимаются дочерней компанией согласно договорам
Если у нее есть иные способы определения решений Что принимаются дочерней компанией

Составление осуществляется согласно МСФО в валюте России или в иной валюте, если об этом говорится в учредительной документации.

Подают отчеты, что подготовлены на русском языке, если иное не оговаривается в учредительной документации. Отчеты составляют за каждый год в сроки, что устанавливаются в документах организации.

В отдельных случаях составляется промежуточная финансовая отчетность. Подается она не позже 90 дней после того, как окончится отчетный период.

Годовые отчеты представляются:

Компаниями, кроме кредитных В уполномоченную структуру исполнительных властей
Кредитными фирмами В ЦБ России

Годовая отчетность должна в обязательном порядке проверяться аудиторскими организациями. Представление аудиторского заключения осуществляется вместе с консолидированными отчетами.

Обязательно также публиковать отчеты в информационной системе общего пользования, СМИ до 1 сентября в следующем году после отчетного.

Порядок формирования

До составления консолидированных отчетов нужно от каждой компании получить такие сведения:

  • о финансовом вложении компаний группы в уставной капитал иных предприятий;
  • о номинальных стоимостных показателях компаний группы;
  • о полученной эмиссионной прибыли;
  • об остатке кредиторского и дебиторского долга компаний группы друг другу;
  • о кредите и ссудах, что выдаются компаниями группы друг другу;
  • о начислениях и выплатах дивидендов;
  • о внутригрупповой прибыли;
  • о купленных у предприятий группы, не списанных материалах, продукции.

Консолидация отчетности группы компаний обеспечивает исключение повторного учета взаимных сделок группы.

При подготовке отчетов сведения отчетом материнского и дочерних предприятий объединяются по этапам для представления их как единой хозяйственной организации.

А для этого суммируются статьи отчетов компаний группы, а потом включаются взаимные инвестиции и операции.

Остаток по инвестициям инвесторов Элиминируют своим капиталов инвестируемого предприятия
Остаток непогашенного долга По внутренним операциям элиминируют в полной мере
Нереализованный доход По внутренним операциям в остатке товара и ОС элиминируют в полной мере
Нереализованный убыток В остатке актива элиминируют
Чистый доход Что принадлежит стороннему акционеру дочерней фирмы, указывают в отдельности от дохода, что принадлежит материнскому предприятию
В консолидированных отчетах Выделяется доля меньшинства в нетто-активах

Важно, в каком порядке объединяются долговые обязательства. Кредит и иные долговые обязательства, отчисления в резервы и задолженности между организациями группы исключают.

Статьи собственного капитала дочерней фирмы, что должны консолидироваться:

  • уставный;
  • резервный капитал;
  • нераспределенный доход (непокрытые убытки).

Стадии консолидирования балансов (с учетом того, есть ли взаимные операции):

Первичный тип консолидации Что связана с покупкой инвестируемых фирм – отчетность составляется впервые для компаний, что были раньше независимыми
Последующий тип Если группа образовалась раньше и уже осуществляет взаимные операции

Методы подготовки первичной отчетности:

  • метод покупки;
  • слияния.

Правила формирования показателей

При составлении будем использовать условные данные таких таблиц (в первых трех представлены данные головного предприятия, в остальных – дочернего).

Применяются формы отчетов, что составлены головным предприятием на базе типовых форм. Расшифровываются некоторые показатели, что отражают движение денег между компаниями.

Чтобы упростить расчеты, исключим ряд показателей (отложенные обязательства по налогам и т. д.). Рассмотрим правила составления баланса.

На первом этапе осуществляется построчное суммирование сведения всех балансов. Получим промежуточный сводный баланс.

Головной фирме не принадлежит 100% капитала дочерней организации, а значит, начисляется на второй стадии доля меньшинства в уставном капитале дочерней фирмы.

Сводный баланс содержит данные о доле меньшинства, что отразит величину капитала дочерней организации, который не принадлежит головному предприятию.

Доля меньшинства составит 400 000 рублей. Данный показатель отражают отдельной статьей после строчки 1300. Показатели промежуточного сводного баланса:

В консолидированном балансе не отражаются:

Сведения о дебиторском и кредиторском долге Между головным и дочерним обществами
Дивиденды Что перечисляет одно из дочерних обществ головной фирме или иным дочерним предприятиям, а также те, что выплачивает головная фирма дочернему обществу
Финансовые вложения Головного общества в капитал дочернего
Доход и убыток от операций Осуществляемых дочерними и головными организациями

В отчетность о финансовых результатах не должны включать:

Выручку от продажи товара Между головными и дочерними предприятиями
Дивиденды Что выплачиваются внутри группы
Иную прибыль и затраты Что возникают при проведении операций внутри группы

Включаются сведения о зависимом обществе в отчетность при отражении таких показателей:

Стоимости оценки головного предприятия в зависимой компании Отражают в группе статей по долгосрочным финансовым вложениям»
Доли головного предприятия в прибыли и убытках зависимых обществ за отчетные периоды Отражают в статье по капитализированному доходу/убытку

Пример заполнения

Представим пример заполнения формы консолидированной отчетности группы предприятий:

Капитал – 1 млн.

1

В пункте 3 исключают такие балансовые статьи:

ДФВ фирмы А и уставной капитал фирмы Б Сумма 50 млн.
ДФВ предприятия В и долгосрочные займы фирмы Б 10 млн.

В 6 пункте:

КФВ предприятия А и краткосрочные займы фирмы Б 10 млн.
КФВ предприятия Б и дебиторский долг по векселям фирмы В 20 млн.

В 7 пункте:

ДЗ фирмы А и КЗ фирмы В, а также компаний В и Б соответственно 20 млн.
ДЗ предприятия Б и КЗ фирмы А 10 млн.

По форме 2 (в млн. руб. в квартале):
2
Чтобы осуществлять консолидацию формы, проводится анализ оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период по счету 60, 62, 76 для очищения выручки и себестоимости от внутренних расчетов в группе.

Выручку очищено от дебетового оборота по счету 62 по межгрупповым расчетам с вычетом НДС, поскольку в форме отражают выручку без НДС.

Себестоимость очищено от кредитового оборота по счету 60 по межгрупповым расчетам.

Проведение анализа

Анализ обеспечивает раскрытие данных корпоративных объединений. Предварительный этап анализа отчетов – оценивание того, насколько правильно определено параметры консолидации и правомерно включено компании в состав группы, учитывая законодательную базу и требования МСФО.

Анализируя отчетность, учитывают ряд факторов:

  • доля и степень функционального и финансового влияния на определенные фирмы;
  • объект и субъект консолидации;
  • воздействие учетной политики компаний на консолидированные отчеты.

Объект при анализе – показатели в виде минимального количества статей, что представляются в отчетах (пункт 68 МСФО 1).

Анализируется:

  • количество акций, что были выпущены и оплачены, а также выпущены, но не оплачены;
  • номинальные показатели стоимости акций;
  • выверка по акциям, что были выпущены в отчетном периоде;
  • доля собственности в капитале группы, что принадлежат материнскому предприятию, дочернему обществу;
  • права и ограничения акционеров.

При проведении анализа используют стандартные методы (вертикальные, горизонтальные и т. д.). Специфическое направление анализа – оценивание доли меньшинства.

Если имеет место прямое владение, тогда проведение анализа не вызовет трудностей, если косвенное – проводят специальные расчеты, учитывая перекрестное владение акциями.

При анализе выделяют статьи, что должны быть элиминированы:

Сумму своего капитала и вложения долгосрочного типа Выделяя в доли меньшинства
Что связаны с текущим расчетом С учетом авансовой суммы, что получена и выдана, взаимной задолженности по дебету и кредиту, расходов и прибыли будущего периода
Займы предприятий Что входят в группы, ценные бумаги, что учтены в качестве финансовых вложений на короткий и длительный период

Анализируя баланс:

Поясняют Какая консолидация используется
Выявляют На какой базе объединяются компании в группу
Показывают связь и взаимодействие компаний Что входят в группу

Анализируя консолидированный баланс, определяют такие финансовые коэффициенты:

  • показатель имущественной ситуации фирм;
  • данные оценивания структуры источника финансирования капитала фирм;
  • коэффициент ликвидности;
  • финансовые данные устойчивости;
  • показатель деловой активности предприятия.

Анализируя консолидированный отчет о прибыли и убытках, определяется доля дочернего предприятия в финансовом результате группы.

Устанавливают долю меньшинства в доходах и убытках дочерних фирм, а в качестве итога определяют чистый доход, что получает материнская фирма.

Каков крайний срок представления?

Бухгалтерская отчетность представляется до 31 марта в следующем году после окончания отчетного периода. О сроках подачи консолидированного типа отчетности говорится в ст. 4ФЗ от 27 июля 2010 № 208.

При подаче стоит придерживаться порядка, что был прописан в учредительной документации. Подают отчеты до того, как будет проводиться общее собрание учредителей, но не позже 120 дней по окончанию отчетного года.

Подписи на отчетах ставит руководство или иные уполномоченные лица. Когда должна быть опубликована такая отчетность? Публиковать отчеты нужно в течение 30 дней после того, как они представлены пользователю.

Возникающие нюансы ↑

Есть некоторые особенности, о которых стоит помнить юридическим лицам с разными формами собственности. Кратко очертим их.

Для ООО

Отчеты можно объединять, если головная фирма имеет уставной капитал не меньше 50%. Данные же о зависимых обществах включаются, если основная фирма имеет более 20% уставного капитала.

Для ОАО

Для объединения отчетности основному предприятию стоит иметь 50% акций.

Чтобы Данные о консолидированной финансовой отчетности ОАО (его зависимых фирм) включалась в отчеты, АО должны иметь более 20% голосующих акций.

Основная задача консолидированной отчетности компаний – объединить отчеты групп фирм. А значит, такие отчеты стоит сдавать тем лицам, что ведут деятельность на нескольких организациях.

Это касается и тех предпринимателей, что работают на главной фирме, у которой находится в подчинении ряд дочерних организаций.

А чтобы правильно подготовить такую отчетность, стоит руководствоваться установленными правительством и учредительной документацией правилами.

buhonline24.ru

Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна

Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.

Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.

Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.

КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.

КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.

СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО

В РФ такую отчетность обязаны предоставлять любые группы, имеющие дочерние предприятия. Составление, представление, аудит и раскрытие отчетности регламентирует ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ (последняя редакция). Согласно ст. 2 п. 1 вышеуказанного закона КФО обязаны формировать:

  • кредитные организации;
  • клиринговые организации;
  • НПФ — негосударственные пенсионные фонды;
  • компании, чьи ценные бумаги участвуют в торгах;
  • страховые компании, кроме сферы медицины;
  • управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, включая паевых;
  • иные группы компаний, перечень которых определяется законом.

Кем и для кого составляется консолидированная отчетность

КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:

  1. Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
  2. ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
  3. Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие. Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.

Состав и особенности КФО

КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.

Что содержит КФО:

  • весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
  • полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
  • информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.

Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.

При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие. Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур. Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.

Другие требования к консолидированной отчетности

  • Оценка отчетов дочерних предприятий должна выполняться по общим для всех принципам.
  • Отчет необходимо формировать на одном языке и в одной валюте (для РФ – русский и в рублях).
  • Должна соблюдаться достоверность всех сведений, порядок их представления. Ответственность за это несет руководитель головной фирмы.
  • Обязателен единый порядок и точный срок сдачи отчетности в головную организацию дочерними компаниями.
  • Должно выполняться требование сдачи отчетности абсолютно всеми участниками группы.
  • КФО должна иметь аудиторское заключение, которое подлежит представлению и раскрытию вместе с отчетностью.

ВАЖНО! Если у головной фирмы есть дочерние предприятия, расположенные за рубежом, то их данные о финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать в отчете. Причем все сведения должны быть на русском языке или с приложенным к документу переводом.

Методы формирования КФО

Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.

Полная консолидация

Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.

Долевое участие

Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.

Метод объединения интересов

Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.

Комбинированная отчетность

Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.

Метод пропорциональной консолидации

Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.

assistentus.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.