Консолидированная бухгалтерская отчетность это

Методические аспекты составления консолидированной отчетности

Объединение компаний является соединением самостоятельных предприятий в единую экономическую единицу в результате приобретения контроля одним предприятием над активами и производственной деятельностью другого предприятия. Нередким явлением является также слияние, или объединение, долей капитала. Обобщение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы, называют консолидацией.

Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение группы взаимосвязанных организаций.

Основная задача составления консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности — отражение фактической картины имущественного, финансового положения и результатов хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных предприятий, которые рассматриваются как одна экономическая общность.


Общая идея консолидации очень простая по своей сути. Имеется группа предприятий, взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане, но являющихся самостоятельными юридическими лицами. Необходимо составить консолидированную отчетность, позволяющую получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы и целом. При этом каждое юридически самостоятельное предприятие, входящее в состав корпоративной группы, обязано вести собственный бухгалтерский учет и оформлять его результаты в виде собственной финансовой отчетности.

Таким образом, консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур (а не простого суммирования) отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества — так называемого материнского (родительского) общества, стоящего над всеми прочими членами группы.

Консолидированные отчеты показывают, какими были бы отчеты организации, если бы она закрыла все дочерние предприятия и осуществляла непосредственное управление их деятельностью в рамках одного юридического лица.

Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи3.


Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.

Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность.

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется на основе отчетности предприятий группы при помощи определенных учетных процедур, которые представляют собой, в сущности, суммирование активов, обязательств, доходов и расходов предприятий группы и исключения общих статей.

По своему содержанию консолидированная бухгалтерская отчетность аналогична отчетности любого другого самостоятельного предприятия и включает:

— консолидированный баланс (форма №1);

— консолидированный отчет о финансовых результатах (форма №2);

— консолидированный отчет о движении денежных средств,

— пояснения (расшифровки) к консолидированному финансовому отчету;

— доклад руководства правления предприятий группы4.

Консолидированная отчетность формируется головной компанией. Объем, порядок и сроки предоставления отчетности определяет головная компания. Отчетность составляется на русском языке в миллионах или миллиардах с одним знаком. Составить отчетность целесообразно не позднее 30 июня. Подписывается руководителями и главным бухгалтером головной компании. Публикуется по решению учредителей головной компании. В пояснениях к данной отчетности необходимо раскрыть сведения:


- перечень дочерних компаний и доля участия в них;

- оценка влияния на финансовое состояние группы, оказываемого приобретением или выбытием дочерних и зависимых обществ;

- перечень зависимых обществ и доля участия в них;

- консолидированная отчетность может формироваться по МСФО.

Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если:

— предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;

— дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что — существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;

— дочернее предприятие не является значительным для группы;

— несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;


— деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);

— высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями5.

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности — обеспечение гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

buh.bobrodobro.ru

Зачем это нужно?

цели оформленияЮридически самостоятельные компании, находящиеся в составе группы организаций, являются единым финансовым организмом. Консолидированная отчётность позволяет показать результат хозяйственной деятельности этих крупных предприятий, корпораций, холдингов.

Объединение организаций, входящих в состав корпорации, бывает трёх видов:

  • Вертикальное, когда фирмы взаимодействуют аналогично поставщикам и покупателям.
  • Горизонтальное, то есть компании занимаются одним видом деятельности.
  • Конгломеративное, при этом образуется объединение фирм разных отраслей и профилей.

Сводная отчётность имеет некоторые особенности, которые отличают её от бухгалтерской:

  • показывает только результат операций со сторонними предприятиями, при этом финансовые действия внутри корпорации исключаются при объединении данных;
  • целью является не выявление прибыли, а анализ деятельности группы.

Консолидация не осуществляется в нескольких случаях:

  • компания, имеющая зависимые предприятия, сама является дочерней;
  • деятельность зависимой фирмы значительно отличается от других компаний группы;
  • информация для консолидации не может быть получена вовремя;
  • зависимая компания не является значительной;
  • зависимость предприятия носит временный характер, например, если компания приобрела фирму для последующей перепродажи;
  • деятельность организации строго регламентирована и ограничена.

Такая отчётность корпорации формируется материнской фирмой.

Нормативное регулирование в России

Объединённая отчётность крупных корпораций имеет важное информационное значение для внешних пользователей этих данных, поэтому законодательством определён порядок её составления.

В России деятельность по консолидации регулируют следующие нормативные акты:

  • Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Определяет понятия и принципы формирования отчётов.
  • ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организаций». Утверждает состав и информацию, отображаемую в документах.
  • Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности, утверждённые приказом №112 от 30.12.1996 года.

регулирование по законуВ этих нормативных актах содержатся только общие сведения, касающиеся консолидации, при этом многие аспекты и нюансы упущены. Это связано с тем, что во время существования СССР бухгалтерский учёт выполнял другие задачи, не связанные с рыночной экономикой. Сейчас разрабатывается новый закон, который будет регулировать консолидацию во всех существенных аспектах.

На надгосударственном уровне контроль осуществляется с помощью Международных стандартов финансовой отчётности, утверждённых специальным Комитетом по МСФО:

  • МСФО №1 «Представление финансовой отчетности»;
  • МСФО (IFRS) №10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
  • МСФО №22 «Объединение компаний»;
  • МСФО №24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
  • МСФО №27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;
  • МСФО №28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;
  • МСФО №31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Все нюансы данной процедуры подробно рассмотрены на следующем видео:

Когда и зачем ее составляют

процесс составленияМногие предприятия работают в составе групп, являясь независимыми юридически. Все организации этого объединения обязаны предоставлять бухгалтерскую отчётность. Но на практике внешним пользователям трудно определить финансовое положение группы фирм на основе отдельных документов. Именно поэтому крупные корпорации составляют консолидированные отчёты. Их основное назначение — показать результат хозяйственной деятельности объединения как единой системы.

Головная организация объединения обязана осуществлять консолидацию, если она имеет дочерние фирмы. Материнская компания осуществляет полный контроль над деятельностью зависимых предприятий, если:

  • организация распоряжается более чем 51% акций другой фирмы;
  • компания может назначать и отстранять менеджеров;
  • фирма может определять политику другого предприятия.

Требования и методы ее формирования

нюансы оформленияСведение отчётности подразумевает сбор и обработку большого количества информации, поэтому для процедуры разработано несколько методов. Определение способа зависит от характера группы компаний, доли владения предприятием.

Головная фирма может выбрать один из следующих методов:


  • Метод приобретения. Используется для групп компаний, в котором существуют зависимые предприятия. При подготовке отчётности следует определить материнскую и дочернюю компанию, проверить сходство их учётных политик в существенных вопросах.
    В процессе консолидации суммируются данные по аналогичным статьям, при этом операции внутри группы исключаются:

    • не указываются инвестиции головного предприятия в зависимые;
    • исключаются доходы, расходы, остатки по операциям между материнским и дочерним предприятием.
  • Метод долевого участия. Используется в случае, когда одно предприятие имеет значительное влияние на другое, но не является для него материнским. Явление возникает, когда фирме принадлежит минимум 20% капитала сторонней компании. В процессе консолидации доля капитала отображается с учётом изменения участия в чистых активах контролируемого предприятия.
  • Метод объединения интересов. Применяется, когда несколько предприятий или групп компаний становятся владельцами юридического лица, при этом доля капитала у всех учредителей равна. То есть, ни одна фирма не может быть определена как материнская. Данные зависимой организации каждый учредитель вносит в сводную отчётность в полной мере.
    Чаще всего ситуация возникает в следующих случаях:

    • несколько фирм обмениваются акциями таким образом, что участие в организации становится одинаковым;
    • компании создают новое предприятие, вкладывая в уставный капитал равную долю.

  • Комбинированная отчётность. Используется, когда группа фирм принадлежит одному учредителю. В отличие от метода долевого участия, здесь предполагается суммирование данных по всем зависимым предприятиям. Этот способ предполагает сначала составление отчёта каждой компании, после чего одноимённые показатели суммируются, а взаиморасчёты исключаются.
  • Метод пропорциональной консолидации. Применяется, если предприятия заключили между собой договор о совместной деятельности. В соглашении должны быть сформулированы права и обязанности каждого члена объединения. При этом в сводной отчётности указываются данные в соответствии с договором.

Отчётность может быть объединена по любому методу, избранному в соответствии с характером отношений внутри группы предприятий, типа зависимости. Однако существует несколько принципов, на которых основывается консолидация:

  • принцип полноты, то есть всё имущество, пассивы и прочие данные принимаются в полном объёме;
  • принцип существенности предусматривает определение показателей, величина которых влияет на хозяйственную деятельность фирмы;

  • принцип собственного капитала, то есть капитал головного предприятия вычисляется по балансовой стоимости зависимых предприятий;
  • принцип справедливой оценки, то есть отчётность должна быть понятна пользователям, содержать актуальную достоверную информацию;
  • единство оценки означает, что все активы и пассивы зависимых предприятий при составлении сводной отчётности определяются по методу, применяемому головной фирмой;
  • принцип постоянства означает, что выбранный метод должен применяться продолжительный период времени;
  • единая дата составления — консолидация должна осуществляться одновременно с вычислением баланса материнской фирмы.

Правдивость такой отчётности обеспечивается путём соблюдения определённых правил её составления:

  • Объём и сроки представления данных зависимыми предприятиями устанавливаются материнской организацией.
  • Информация по дочерней фирме включается в сводную отчётность с последующего за моментом принятия контроля над фирмой месяца.
  • Определяются и исключаются из отчётности все расчёты между членами группы, в том числе взаимные финансовые вложения, задолженности, доходы и расходы от операций.
  • Все балансы членов объединения суммируются построчно по аналогичным статьям.
  • Отчётность составляется до 1 июля следующего за отчётным года.
  • Документ заверяется директором и главным бухгалтером головного предприятия.

Анализ отчетности

Сводная отчётность имеет такую же структуру, как и отчёты отдельных фирм. То есть методика анализа подобной отчётности точно такая же, как и рассмотрение обычного баланса.

В процессе изучения рассчитываются в динамике следующие показатели:

  • рентабельность продаж;
  • источники капитала;
  • финансовое положение группы;
  • ликвидность активов;
  • оборачиваемость активов;
  • рентабельность капитала;
  • финансовая устойчивость.

Отличием анализа обычного баланса и сводной отчётности корпораций является наличие ещё одного этапа, поясняющего некоторые вопросы:

  • применяемый метод консолидации;
  • характер зависимости членов объединения;
  • когда и на каких условиях образовалась группа.

znaydelo.ru

Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна

Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.

Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.

Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.

КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.

КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.

СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО

В РФ такую отчетность обязаны предоставлять любые группы, имеющие дочерние предприятия. Составление, представление, аудит и раскрытие отчетности регламентирует ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ (последняя редакция). Согласно ст. 2 п. 1 вышеуказанного закона КФО обязаны формировать:

  • кредитные организации;
  • клиринговые организации;
  • НПФ — негосударственные пенсионные фонды;
  • компании, чьи ценные бумаги участвуют в торгах;
  • страховые компании, кроме сферы медицины;
  • управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, включая паевых;
  • иные группы компаний, перечень которых определяется законом.

Кем и для кого составляется консолидированная отчетность

КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:

  1. Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
  2. ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
  3. Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие. Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.

Состав и особенности КФО

КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.

Что содержит КФО:

  • весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
  • полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
  • информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.

Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.

При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие. Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур. Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.

Другие требования к консолидированной отчетности

  • Оценка отчетов дочерних предприятий должна выполняться по общим для всех принципам.
  • Отчет необходимо формировать на одном языке и в одной валюте (для РФ – русский и в рублях).
  • Должна соблюдаться достоверность всех сведений, порядок их представления. Ответственность за это несет руководитель головной фирмы.
  • Обязателен единый порядок и точный срок сдачи отчетности в головную организацию дочерними компаниями.
  • Должно выполняться требование сдачи отчетности абсолютно всеми участниками группы.
  • КФО должна иметь аудиторское заключение, которое подлежит представлению и раскрытию вместе с отчетностью.

ВАЖНО! Если у головной фирмы есть дочерние предприятия, расположенные за рубежом, то их данные о финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать в отчете. Причем все сведения должны быть на русском языке или с приложенным к документу переводом.

Методы формирования КФО

Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.

Полная консолидация

Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.

Долевое участие

Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.

Метод объединения интересов

Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.

Комбинированная отчетность

Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.

Метод пропорциональной консолидации

Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.

assistentus.ru

Что такое бухгалтерская отчетность в общем?

Консолидированная бухгалтерская отчетность это

Для начала давайте установим, что в целом бухгалтерская отчетность любого предприятия – это совокупность отчетов или пакет документов, который содержит сведения обо всех совершенных на предприятии хозяйственных операциях, экономическом и имущественном положении, обо всех налоговых отчислениях и льготах и так далее.

Бухгалтерская отчетность дает любому разбирающемуся в вопросе человеку наглядную, полную и достоверную картину о деятельности предприятия и его финансовом благополучии (или неблагополучии).

Годовая бухгалтерская отчетность подается в налоговую службу, а также (как и промежуточная, которая составляется в течение отчетного года) служит значительным наглядным подспорьем для руководителя предприятия, по которому он может определить состояние текущих дел, сравнить положение на сегодняшний момент с прошлым отчетным периодом и на основании этих данных принять решение о дальнейшем экономическом развитии предприятия. Также бухгалтерская отчетность используется, к примеру, при привлечении инвесторов и при аудите предприятия.

Что такое консолидированная бухгалтерская отчетность?

Понятие консолидированная бухгалтерская отчетность происходит от английского термина “consolidatedaccounting” и означает сводный бухгалтерский отчет группы взаимозависимых предприятий либо предприятия, обладающего несколькими обособленными филиалами и дочерними структурами. Также сводную бухгалтерскую отчетность составляют и подают службы федеральных органов исполнительной власти.

Во всех вышеописанных случаях главная организация за отчетный период (как правило, речь идет о годе) предоставляет собственную бухгалтерскую отчетность и консолидированную (сводную).

Что из себя представляет сводная консолидированная бухгалтерская отчетность

Как и в случае с обычной бухгалтерской отчетностью, консолидированная бухгалтерская отчетность – это:

  • сводный бухгалтерский баланс со всеми необходимыми приложениями;
  • отчет о прибылях и убытках предприятия и его филиалов (дочерних структур).

Также консолидированная бухгалтерская отчетность должна содержать все необходимые пояснения к сводному балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Нормы законодательства в отношении консолидированной бухгалтерской отчетности

Консолидированная бухгалтерская отчетность это

Принципы ведения, составления и предоставления любой бухгалтерской отчетности содержатся в законе «О бухгалтерском учете» (который ежегодно пересматривается и дополняется, поэтому при составлении отчета за какой-либо отчетный период необходимо тщательно проверять, не устарели ли применяемые нормы и требования).

Поскольку вопросами ведения бухгалтерских документов ведает Министерство финансов, необходимо также учитывать требования Положений и законов данной организации. При этом следует учитывать, что часть требований принята на уровне закона (нормы законов Министерства финансов и утвержденных Положений), и соблюдать их необходимо в обязательном порядке, а часть требований содержит рекомендательный характер (требования инструкций и методических рекомендаций Министерства финансов), и их соблюдение факультативно.

Также при ведении бухгалтерских документов нужно учитывать требования кодексов Российской Федерации: гражданского, налогового и трудового и принимать во внимание нормы Федеральных законов в части, касающейся бухгалтерского учета.

В отношении же составления консолидированной бухгалтерской отчетности также действуют нормы, указанные в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1996 года №112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (учитывать с изменениями и дополнениями от 12.05.1999 года). Состав консолидированной бухгалтерской отчетности определен Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Учетная политика предприятия

Бухгалтерская отчетность ведется на основании всей совокупности вышеуказанных документов, но не только. Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает для себя порядок ведения бухгалтерских документов, составления и предоставления отчетов и тому подобного. Такой порядок называется учетной политикой предприятия, должен быть принят и зафиксирован в локальных актах предприятия в обязательном порядке, и его нормы и требования ни в коем случае не могут противоречить нормам действующего законодательства, потому что принципы ведения бухгалтерской отчетности для всех должны быть одинаковыми.

Для чего же в таком случае разрабатывается учетная политика, если нормы для всех одинаковы? Дело в том, что учетная политика создается с учетом специфики предприятия. Например, какой-нибудь не самой крупной организации в качестве отчетности достаточно будет лишь бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а какой-нибудь группе предприятий необходимо будет расписать учетную политику, единую для каждого предприятия, входящего в группу.

Когда необходимо составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность?

1. Предприятие, которое влияет на решения, принимаемые дочерними организациями (или предприятиями, входящими в группу), должно составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность.

2. Организация, которая обладает пятьюдесятью одним и более процентами акций АО или пятьюдесятью одним и более процентами уставного капитала ООО, должно составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность.

Необходимо также отметить такой важный момент, что в консолидированную бухгалтерскую отчетность головного предприятия и его филиалов включаются также сведения о финансово-хозяйственной деятельности и тех филиалов, которые функционируют за рубежом. Поскольку требования законодательства в отношении бухгалтерского учета гласят, что вся отчетность должна быть составлена на русском языке и вестись в национальной валюте, все документы, составленные на иностранном языке, должны быть снабжены подстрочным переводом, а все расчеты переведены в рубли с учетом курса Нацбанка.

Особенности, которые характерны для консолидированной бухгалтерской отчетности

Консолидированная бухгалтерская отчетность должна:

  • предоставлять наиболее полный результат финансово-хозяйственной деятельности группы предприятий в целом или главного предприятия и его дочерних организаций;
  • исключать показатели финансово-хозяйственной деятельности, совершенной внутри группы предприятий или между дочерними отраслями и головной организацией;
  • содержать сведения о доли капитала и активов группы, не принадлежащей головному предприятию.

Требования к консолидированной бухгалтерской отчетности

Консолидированная бухгалтерская отчетность это

Консолидированная бухгалтерская отчетность должна в первую очередь соответствовать тем же требованиям, что и обычная. То есть содержать полную, достоверную, сопоставимую, целостную, измеряемую, рациональную, непротиворечивую и последовательную информацию – причем не только в общем сводном отчете, но и в итоговых бухгалтерских отчетах каждого дочернего предприятия или организации из состава группы.

Помимо общих требований к консолидированной бухгалтерской отчетности есть и специфические, а именно:

  • устанавливаются единые методы оценки каждой статьи отчетности для каждого предприятия группы или каждой дочерней структуры;
  • каждое предприятие группы или каждая дочерняя структура формируют отчет в те же сроки и за тот же отчетный период, что и головная организация. Все предприятия и структуры передают свои итоговые отчеты в головную организацию в один день;
  • язык ведения бухгалтерской отчетности и валюта расчетов едины для каждого дочернего подразделения или предприятия группы;
  • консолидированная отчетность содержит сведения обо всех хозяйственных операциях, активах, пассивах, доходах и расходах каждой дочерней структуры или предприятия группы, а также о головной организации.

Принципы формирования консолидированной бухгалтерской отчетности

Поскольку консолидированная бухгалтерская отчетность, как уже упоминалось выше, представляет собой единый сводный отчет, отражающий деятельность группы предприятий или предприятия и его филиалов (дочерних структур) как единого целого, она не должна содержать взаимоисключающих или дублирующих сведений. На практике это означает, что из общего сводного отчета исключаются все данные о сделках и передаче средств, совершенных внутри группы либо между филиалами.

Также из общего консолидированного отчета исключаются любые сведения о финансовых вложениях головной организации в любой филиал или предприятие группы.

ipinform.ru

Необходимо знать ↑

Организация, частично или полностью владеющая дочерними и зависимыми обществами, должна составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность.

Эта отчетность заключает в себе значения отчетов подведомственных обществ. Основная компания и ее дочерние компании сообща оснуют группу.

Но все же всякое общество в группе является независимым юридическим лицом. Следовательно, любая отдельная организация обязана составлять полноценную бухгалтерскую отчетность.

Создание консолидированной отчетности это долг головной организации. Причем систематизируются отчетные бухгалтерские данные всех организаций, принадлежащих к сообществу.

Составляются консолидированные отчеты по формам, разрабатываемыми и утверждаемыми главной организацией.

Основой для создания форм служат стандартные типовые формы бухгалтерской отчетности, введенные ПБУ 4/99.

Состоит консолидированная отчетность из взаимосвязанных документов, образующих совместно единое целое. Состав таков:

  • консолидированный бухгалтерский баланс;
  • консолидированный отчет о финансовых результатах;
  • консолидированный отчет о движении денежных средств;
  • пояснения к консолидированным балансу и отчету о финрезультатах.

Определения

Консолидированная бухгалтерская отчетность это отчетность нескольких компаний, выступающая в роли отчетности единственного субъекта.

Подразумевается наличие материнской (головной) организации и принадлежащих к ней дочерних компаний.

Для признания организации дочерней требуется наличие контроля над ней со стороны главной компании. То есть для установления консолидационного круга центральным выказывается понятие контроля.

Контроль это полномочия материнской организации в сфере управления хозяйствования и финансовой политикой организации дочерней. Главной целью контроля считается приобретение прибыли от существования дочерних компаний.

Консолидированная бухгалтерская отчетность (КБО) это отчеты, формируемые материнской организацией на основе всех отчетов организаций, входящих в консолидированную группу.

Основной задачей такой отчетности становится отображение результатов хоздеятельности организаций, включенных в сферу консолидации и оценка общего финансового положения.

С какой целью создается

В качестве разновидности бухотчетности консолидированная отчетность охарактеризовывает общее финансовое состояние нескольких субъектов хозяйствования, соединенных общим контролем.

Основная функция консолидированных отчетов исключительно информативная. Она должна предоставлять информацию внешним заинтересованным пользователям.

Такая отчетность содержит сведения о результатах деятельности всех участников.

Потому убыток одной дочерней организации может перекрываться прибылью другой. Это необходимо учитывать при анализе консолидированных отчетов.

Основной целью создания консолидированной бухгалтерской отчетности считается представление объективных сведений о состоянии имущества и финансов консолидированной группы как целостного хозяйствующего субъекта.

Законные основания

Приказ Минфина РФ «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности» обязует организации, владеющей дочерними обществами, ежегодно составлять сводную бухгалтерскую отчетность.

Срок подачи такой определяется до тридцатого июня, если иное не установлено отдельными нормативными актами. Здесь следует уточнить представления об отчетности «сводной» и «консолидированной».

В законодательстве данные термины почитаются синонимами. Некоторые эксперты полагают, что сводная отчетность это совокупность отчетности по разным видам деятельности внутри одной организации.

Тем не менее, упоминание в законе сводной отчетности подразумевает консолидированную.

Что касается документации, на основании которой консолидированная бухгалтерская отчетность составляется, то отметить нужно международные стандарты финансовой отчетности.

В частности это МСФО №1, 22, 24, 27, 28, 31. Не последнее значение имеют и три директивы, действующие в странах ЕС и касающиеся формирования консолидированной бухгалтерской отчетности.

Это директивы №4 от 25.07.1978, №7 от 13.06.1983, №8 от 10.04.1984. В РФ создание консолидированной отчетности регламентируется:

Методическими рекомендациями Приложение к Приказу Минфина РФ №112 от 30.12.1996 с ред. Приказом Минфина РФ №36н от 12.054.1999
ПБУ 4/99 О бухгалтерской отчетности организаций

База РФ для создания консолидированной отчетности недостаточно полноценная и не отражает многих значимых аспектов.

Обусловлено это тем, что на момент становления методик консолидирования отчетов, в России функционировала экономическая система с антагонистичным характером.

Бухгалтерский учет в более раннем времени не ставил перед собой задачу отображения рыночных механизмов. Потому стоит ожидать появления новых стандартов относительно консолидации отчетности.

Таковым должно регламентировать создание отчетности в условиях российских реалий применимо к международным стандартам.

Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности ↑

Составляется консолидированная отчетность бухгалтерского типа в двух ситуациях:

Головное предприятие имеет влияние на все решения Принимаемые дочерними компаниями
Головной компании принадлежит пятьдесят один процент акций Дочернего АО либо пятьдесят один процент уставного капитала дочерней организации

При наличии у главной компании филиалов за пределами РФ, в консолидированной бухотчетности указывается информация обо всех операций дочерних организаций.

При этом отчетность создается исключительно на русском языке, а все подсчеты ведутся только в российских рублях.

Для консолидированной отчетности характерны следующие особенности:

Отчетность отображает перечень всех мероприятий или изменений Произошедших в главной и дочерних организациях или в их группе
Показатели отдельной деятельности Исключаются консолидированной отчетностью
В отчетности присутствуют максимально подробная информация об активах группы При этом указывается полный объем капитала и доля отдельных организаций

Базируется отчетность консолидированного типа на определенных принципах:

Дата составления консолидированного отчета Должна быть единой с датами создания отчетов материнской и дочерних организаций
Составляется отчетность в единой валюте Характерной для головной организации
Статьи баланса Оцениваются по единым методам
Методы консолидации Следует применять продолжительно, от одного отчетного года к последующему, что обеспечивает сравнимость показателей
Учету подлежат Все активы/пассивы и доходы/расходы группы предприятий в целом
Отдельные статьи требуют подробного раскрытия Если это может повлиять на объективность оценки финансово-хозяйственного состояния общей группы
Под собственным капиталом консолидированной группы Подразумевается совокупность балансовой стоимости акций подчиненных обществ, а также результатов финансовой деятельности
Консолидированная бухотчетность Должна давать достоверную и справедливую оценку состояния финансов группы предприятий в целом

Правила заполнения

Правила заполнения КБУ содержатся в Методических рекомендациях:

Бухотчетность главной и дочерних организаций связывается Посредством построчного сложения соответствующих строк
Не включаются в консолидированный баланс уставные капиталы филиалов дочерних и вложения в них материнскими компаниями;
дебиторские задолженности между участниками консолидированной группы;
дивиденды, выплачиваемые внутри группы;
доход от реализации продукции внутри консолидированного общества;
прочие доходы/расходы, появляющиеся в процессе взаимодействия организаций внутри общества
При возникновении положительной или отрицательной разницы В процессе сравнения финансовых инвестиций головной компании и суммы, отображенной на балансе дочернего филиала, разница отображается отдельной статьей

За достоверность создания КБО и следование порядку ее предоставления ответственен руководитель главной компании.

Материнская организация определяет объем, порядок и сроки предоставления для данного вида отчетности.

Бухгалтерские отчеты дочерних организаций охватываются консолидированной отчетностью с первого числа месяца, который последует за месяцем обретения организацией права участия в дочерних компаниях в качестве материнской компании.

В какие адреса представляется

В качестве пользователей КБО могут выступать любые заинтересованные в деятельности организации лица. То есть это могут быть как частные лица, так и отдельные компании или государственные структуры.

При подаче консолидированной отчетности в контролирующие государственные сроки важно блюсти сроки сдачи. Как правило, по итогам отчетного года следует подать отчетность до тридцатого июня.

Видео: годовая бухгалтерская и налоговая отчетность ООО 

Но в отдельных случаях может предусматриваться составление и подача промежуточной консолидированной отчетности по итогам квартала. В этом случае срок сдачи составляет девяносто дней с даты окончания отчетного периода.

Согласно федеральному законодательству по окончании составления годовой консолидированной бухгалтерской отчетности требуется провести обязательную аудиторскую проверку.

Результаты аудита предоставляются одновременно с подачей консолидированных отчетов. Кроме представления отчетности организация должна опубликовать годовые итоги консолидации отчетов.

Опубликованной отчетность считается при размещении ее в средствах массовой информации, открытых для доступа любым заинтересованным лицам.

Публикация отчетности должна осуществляться не позднее первого сентября года, последующего за отчетным.

Контролирует предоставление консолидированных отчетов в финансовой сфере Федеральный орган власти рынка ценных бумаг.

Анализ отчета

При анализе отчетности консолидированного типа надобно исключить возможность повторного подсчета, а также фальсифицированного повышения финансовых итогов и капитала.

Для этого требуется исключить взаимные внутриорганизационные операции. Так элиминированию подлежат статьи, искажающие характеристики финансовой деятельности группы и ведущие к вторичному счету.

К оным причисляются операции по денежному обороту внутри группы, а также ожидаемые, но еще не наступившие доходы/расходы.

Взаимно элиминируются суммы кредиторской и дебиторской задолженности компаний при их соответствии единой сумме.

В процессе оценивания финансового состояния применяются разные методики:

Метод вертикального анализа При котором находится структура финансовых итоговых значений, а затем оценивается степень воздействия всякой позиции на обобщенный результат
Анализирование относительных показателей Которое рассчитывает связи отдельных позиций отчета и устанавливает взаимосвязь показателей
Метод сравнительного анализа Дозволяющий найти схожесть и отличие показателей с условием взаимосвязанности соотносимых значений и похожих методов их определения

Анализ консолидированного бухотчета идентичен анализу обычного бухгалтерского баланса.

Необходимо выяснить, каковой из методов консолидации отчетности применялся, что способствовало союзу организаций, как характеризуется взаимосвязи и взаимодействия участников группы.

Финансовый анализ надлежит применять не только по отношению к консолидированной отчетности, но и к исходным бухгалтерским отчетам дочерних организаций.

Образец документа

В качестве образцов консолидированной бухгалтерской отчетности можно рассмотреть стандартные образцы бланков по отчетности бюджетных организаций, ратифицированные Приказом Минфина РФ №191н от 28.12.2010.

Здесь они представлены ссылками в Excel формате:

  • «Консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности»;
  • «Консолидированный отчет о движении денежных средств»;
  • «Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета»;
  • «Консолидированный отчет о кассовых поступлениях/выбытиях»;
  • «Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда».

Чем отличается такая форма от бухгалтерской ↑

В отличие от обычной бухгалтерской отчетности консолидированные отчеты создаются при участии нескольких владельцев по совместно управляемой группе организаций.

Цель консолидации отчетности отлична от целевого предназначения бухгалтерских отчетов. Посредством консолидированных отчетов показываются финансовые результаты деятельности единой экономической группы.

Главная отличительная черта консолидированной бухотчетности это элиминирование некоторых значений с целью исключения вторичного подсчета в общем отчете.

При сравнении выделить можно следующие отличия:

Консолидированная отчетность формируется на основании показателей отчетности организаций Пребывающих под контролем главной компании
Консолидированная отчетность характеризует состояние финансов группы Организаций как неделимого экономического субъекта
При создании консолидированной отчетности выделяется доля капитала и активов групп Не принадлежащих к главной компании, то есть доля меньшинства
Главная сфера применения консолидированной отчетности Это ознакомление с итогами деятельности консолидированной группы любых заинтересованных субъектов
Сведения консолидированной отчетности Не применимы для целей налогообложения

Консолидированная отчетность не может заменить отчетов обособленных организаций внутри целой группы.

Однако с ее помощью можно составить цельное и непредвзятое представление о финансово-имущественном положении консолидированной группы организаций как неделимой экономической единицы.

buhonline24.ru


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.